畢業(yè)論文--稅務(wù)籌劃

1、<p><b>　　導(dǎo)言</b></p><p>　　當(dāng)今市場競爭中，無形資產(chǎn)是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，也是企業(yè)維持利潤甚至超額利潤的必要源泉?，F(xiàn)在主要發(fā)達(dá)國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值的50%以上是以知識(shí)為基礎(chǔ)的，有的國家這一比例甚至達(dá)到70%-80%。成功企業(yè)擁有的重要資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，據(jù)有關(guān)資料顯示：“可口可樂”僅商標(biāo)價(jià)值約840億美元，“微軟”僅商標(biāo)價(jià)值約500億美元，紅塔山商標(biāo)價(jià)

2、值約460億人民幣，西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重達(dá)35%，高新企業(yè)達(dá)60%-70%。國際貿(mào)易發(fā)展?fàn)顩r的數(shù)據(jù)也充分表明，技術(shù)貿(mào)易增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形商品。大型跨國公司每年都要拿出相當(dāng)于其營業(yè)額10%左右的資金用于無形資產(chǎn)這類智力資源的開發(fā)。隨著無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重增大，企業(yè)的無形資產(chǎn)經(jīng)營管理過程中想要降低成本、費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅務(wù)籌劃是非常重要可行的手段之一。</p><p>　　論文在新企業(yè)

3、所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)行的背景下，闡述了無形資產(chǎn)涉及的相關(guān)的稅種的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，探討納稅人在無形資產(chǎn)相關(guān)稅種方面的稅務(wù)籌劃問題。與無形資產(chǎn)相關(guān)的稅種主要有7種，每個(gè)稅種都有自己適合的稅務(wù)籌劃。本文通過對無形資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃，對企業(yè)無形資產(chǎn)的稅務(wù)梳理，幫助企業(yè)納稅人調(diào)整稅務(wù)籌劃策略，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理。</p><p>　　2

4、 無形資產(chǎn)涉稅概述</p><p>　　2．1 無形資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅種</p><p>　　無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)內(nèi)容之一，在其取得、處置、攤銷過程中會(huì)涉及的稅種主

5、要有：</p><p>　　（1）營業(yè)稅。是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人征收的一種稅種。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。</p><p>　?。?）城市維護(hù)建設(shè)稅。是國家對繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額

6、為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。因?yàn)闋I業(yè)稅是其計(jì)稅之一，那么轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。</p><p>　　（3）土地增值稅。是指對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。</p><p>　?。?）印花稅。是指以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。對

7、合同、書據(jù)等由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的憑證，其當(dāng)事人各方都是納稅人，各自持有的憑證的金額納稅。其中，書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證包括無形資產(chǎn)中的技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。</p><p>　?。?）契稅。是指我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。契稅的征稅對象包括國有土地使用權(quán)的出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。其中土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。</p><

8、;p>　?。?）企業(yè)所得稅。是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得特許權(quán)使用費(fèi)用所得就是其他所得的一部分。</p><p>　?。?）個(gè)人所得稅。是對個(gè)人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。其應(yīng)稅所得項(xiàng)目的第六項(xiàng)為：特許權(quán)使用費(fèi)所得（是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得）。</p>

9、<p>　　2．2 無形資產(chǎn)涉稅問題研究的意義</p><p>　　無形資產(chǎn)在許多企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有較大的比重，其會(huì)計(jì)事項(xiàng)和涉稅問題的恰當(dāng)處理非常重要。而關(guān)于無形資產(chǎn)的計(jì)量、攤銷、減值、處置等問題，國家的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)之間存在著諸多差異。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和繳納稅款時(shí)，必須按照既符合會(huì)計(jì)法規(guī)的要求又能滿足納稅需要的原則妥善處理這些納稅差異；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)積極地利用現(xiàn)有的財(cái)稅法規(guī)和政策進(jìn)行無形資產(chǎn)

10、的稅務(wù)籌劃，盡量減少無形資產(chǎn)涉稅事項(xiàng)的稅款支出，降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出量。</p><p>　　3 無形資產(chǎn)涉稅的稅務(wù)處理</p><p>　　無形資產(chǎn)涉稅過程中，涉及到的稅種主要有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。有關(guān)稅種的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：3．1 應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算</p><p>　　其公式為：“應(yīng)納營業(yè)稅

11、額=營業(yè)額*適用稅率”。此處的營業(yè)額是僅指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營業(yè)稅稅率為 5 %。</p><p>　　例1：某市區(qū)紅星軟件公司將其自主研發(fā)的最新殺毒軟件以50萬元價(jià)格賣給甲企業(yè)，則紅星軟件公司應(yīng)納營業(yè)稅為 ：500000× 5% = 25000(元) ；城市維護(hù)建設(shè)稅為：25000 × 7% = 1750 (元)</p><p>　　3．

12、2 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算</p><p>　　其計(jì)算公式為：“應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率”。(見例1)</p><p>　　3．3 應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算</p><p><b>　　其計(jì)算公式為：</b></p><p>　　應(yīng)納稅額＝∑（每級(jí)距的土地增值額*適用稅率

13、）</p><p>　　土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入－扣除項(xiàng)目金額，由于土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，若土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%以上時(shí)，同時(shí)適用兩檔或兩檔以上稅率，就需要分檔計(jì)算，操作起來比較繁瑣。因此，在實(shí)際工作中，一般采用速算扣除計(jì)算。其公式如下：</p><p>　　應(yīng)納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)</p><

14、p>　　例2：某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一塊已開發(fā)的土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入1400萬元，為取得土地使用權(quán)所支付金額320萬元，開發(fā)土地成本65萬元，開發(fā)土地費(fèi)用21萬元，應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi)77.7萬元。該企業(yè)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觥Ｓ?jì)算應(yīng)納土地增值稅如下：</p><p>　　扣除項(xiàng)目金額＝（320+65）×（1+20%）+21+77.70=560.70（萬元）</p><

15、p>　　增值額＝1400-560.70=839.30（萬元）</p><p>　　增值率＝839.30÷560.70=149.69%（適用稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%）</p><p>　　應(yīng)納稅額＝839.30x50%-560.70×15%=335.54（萬元）</p><p>　　3．4 應(yīng)納印花稅的計(jì)算</p>

16、<p>　　其計(jì)算公式為：“應(yīng)納稅額＝憑證所載應(yīng)稅金額×適用稅率”</p><p>　　例3：M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為450000元，已提減值準(zhǔn)備8000元，賬面余額380000元，M公司應(yīng)繳營業(yè)稅5%。印花稅稅率為所載金額的0.5‰，則雙方各自應(yīng)繳印花稅計(jì)算如下：450000×0.5‰=225（元）</p><p>　　3．5 應(yīng)納契稅的計(jì)

17、算</p><p>　　其計(jì)算公式為：“應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率”。這里的計(jì)稅依據(jù)僅指土地使用權(quán)的出售金額。</p><p>　　例4：某企業(yè)以10000000元購得一塊土地的使用權(quán)，當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%，則應(yīng)納契稅為：10000000×3%=300000（元）</p><p>　　3．6 應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)算</p><

18、p>　　其公式為：“應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率”，而“應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額或應(yīng)納稅所得稅＝利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額”。這里的收入總額僅指無形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費(fèi)收入。</p><p>　　例5：甲企業(yè)2010年轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項(xiàng)，取得轉(zhuǎn)讓收入30萬元。該企業(yè)2010年利潤表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為35萬元，其中該企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述專利權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓收入未申報(bào)繳納營業(yè)

19、稅（營業(yè)稅稅率為5%，所得稅稅率為25%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%），計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅。</p><p>　?。?）轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅＝30×5%=15000（元）；城市維護(hù)建設(shè)稅＝15，000×7%=1050（元）</p><p>　?。?）應(yīng)納稅所得額＝350000-15000-1050=333950（元）</p><p>　　（3

20、）本期應(yīng)交所得稅＝333950×25%=83487.5（元）</p><p>　　3．7 應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算</p><p>　　其公式為：“應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率”。這里的應(yīng)稅所得指無形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費(fèi)所得。具體的計(jì)算辦法為：</p><p>　?。?）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入－800）×2

21、0%</p><p>　?。?）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入×（1-20%）×20%</p><p>　　例6：王工程師向一家公司提供一項(xiàng)專利權(quán)，一次取得收入50000元。王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝50000×（1-20%）×20%=8000（元）</p><p>　　4 無形資產(chǎn)涉稅的會(huì)計(jì)處理&l

22、t;/p><p>　　前面我們已經(jīng)敘述了有關(guān)稅種的稅務(wù)處理，即應(yīng)納稅額的計(jì)算，它是會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。按照會(huì)計(jì)處理的要求，首先要設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，即“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅”，其次再編寫會(huì)計(jì)分錄。涉及的稅種不同，其會(huì)計(jì)處理也各不相同。具體內(nèi)容如下：</p><p>　　4．1 應(yīng)納營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理</p><p>　　以例1為例，作會(huì)計(jì)分錄如下</p

23、><p><b>　　取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：</b></p><p>　　借：銀行存款　1000000</p><p>　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　 1000000</p><p><b>　　計(jì)提營業(yè)稅：</b></p><p>　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　 53500

24、</p><p>　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅　　 50000</p><p>　　—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　3500</p><p>　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅　　 50000</p><p>　　—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　 3500</p><p>　　貸：銀行存款　　

25、 53500</p><p>　　4．2 應(yīng)納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理</p><p>　　以例2為例，計(jì)算該企業(yè)負(fù)擔(dān)的土地增值稅時(shí)：</p><p>　　借：營業(yè)稅金及附加　　 3355400</p><p>　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅　　3355400</p><p>　　實(shí)際繳納

26、土地增值稅時(shí)：</p><p>　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅　　3355400</p><p>　　貸：銀行存款　　 3355400</p><p>　　4．3 應(yīng)納印花稅的會(huì)計(jì)處理</p><p>　　以例3為例，M公司做會(huì)計(jì)分錄如下</p><p>　　借：無形資產(chǎn)

27、—專利權(quán)　　225</p><p>　　貸：銀行存款　 　 225</p><p>　　4．4 應(yīng)納契稅的會(huì)計(jì)處理</p><p>　　以例4為例，該企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：</p><p>　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)　　300000</p><p>　　貸：銀行存款　　

28、 300000</p><p>　　4．5 應(yīng)納企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理（應(yīng)付稅款法）</p><p>　　以例5為例，該企業(yè)2010年計(jì)算所得稅的會(huì)計(jì)分錄</p><p>　　借：所得稅費(fèi)用　 83487.5</p><p>　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　83487.5</p><p><b>

29、;　　實(shí)際上交所得稅</b></p><p>　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　83487.5</p><p>　　貸：銀行存款　　 83487.5</p><p>　　4. 6 應(yīng)納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理</p><p>　　以例6為例，該公司的會(huì)計(jì)處理為：</p><p&g

30、t;　　借：無形資產(chǎn)　　50000</p><p>　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳個(gè)人所得稅  8000</p><p>　　庫存現(xiàn)金　　 42000</p><p>　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳個(gè)人所得稅　　 8000</p><p>　　貸：銀行存款　　

31、8000</p><p>　　5 無形資產(chǎn)相關(guān)稅種的稅務(wù)籌劃</p><p>　　5．1 無形資產(chǎn)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃</p><p>　　5．1．1 合理運(yùn)用免稅政策</p><p>　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》規(guī)定，對單位和個(gè)人（

32、包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入（以下簡稱“四技”），免征營業(yè)稅。具體來說，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等行為。與

33、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是轉(zhuǎn)讓方（或委托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓的（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，而且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上。也就是說，單獨(dú)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入并不能享受免繳營業(yè)稅的優(yōu)惠。單位和個(gè)人如何理解和享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。</p><p&g

34、t;　　要分開核算應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營業(yè)額。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，需單獨(dú)核算免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)的營業(yè)額。具體是指：</p><p>　?。?）以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。</p><p>　?。?）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提

35、供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按有關(guān)規(guī)定核定計(jì)稅價(jià)格。也就是說，如果納稅人有意壓低貨物部分價(jià)格，抬高技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)格，將會(huì)受到調(diào)整。</p><p>　?。?）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母體和動(dòng)、植物新品種，其價(jià)格包括在免征營業(yè)

36、稅的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。</p><p>　　5．1．2 利用納稅時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃</p><p>　　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對一些具體項(xiàng)目如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時(shí)應(yīng)收而未收到的有關(guān)款項(xiàng)，根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定，應(yīng)在結(jié)算時(shí)納稅。

37、</p><p>　　納稅人在對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，降低稅收成本。</p><p>　　5．2 無形資產(chǎn)城建稅的稅務(wù)籌劃</p><p>　　城建稅在征收管理上有一定的稅收優(yōu)惠措施，利用稅收優(yōu)惠措施也能達(dá)到稅務(wù)籌劃作用。城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅

38、具有附加稅性質(zhì)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的過程中需要交納營業(yè)稅，那么當(dāng)然也需要交納城建稅。當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。</p><p>　　5．3 無形資產(chǎn)土地增值稅的稅務(wù)籌劃</p><p>　　房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)如土地使用權(quán)時(shí)，需要交納土地增值稅，在這個(gè)過程中可以采取一些措施來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。</p><p>　　5．3．1 利用成本費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)籌劃&l

39、t;/p><p>　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費(fèi)用開支有多項(xiàng)內(nèi)容，不僅包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等，而且還包括與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。前者是房地產(chǎn)開發(fā)成本，后者是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。作為土地增值稅扣除項(xiàng)目的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，不按納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除，而按《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，因而可以圍繞縮減

40、房地產(chǎn)開發(fā)成本進(jìn)行稅務(wù)籌劃。</p><p>　　土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額為增值額，作為扣除項(xiàng)目金額重要組成部分的房地產(chǎn)開發(fā)成本的大小會(huì)嚴(yán)重地影響納稅人應(yīng)納稅額的大小，即房地產(chǎn)開發(fā)成本越高，應(yīng)納稅額越小，房地產(chǎn)開發(fā)成本越低，應(yīng)納稅額越大。如果納稅人能最大限度地?cái)U(kuò)大費(fèi)用列支比例，則肯定會(huì)節(jié)省很多稅款。當(dāng)然這種籌劃應(yīng)有一定的限度，無節(jié)制地任意擴(kuò)大的后果就是導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅

41、調(diào)整，結(jié)果反倒得不償失。而且這種擴(kuò)大也并不是越大越好，在必要的時(shí)候適當(dāng)?shù)販p少費(fèi)用開支可能效果會(huì)更好，這主要是針對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。因?yàn)檫@類企業(yè)可能同時(shí)進(jìn)行幾處房地產(chǎn)的開發(fā)業(yè)務(wù)，不同地方開發(fā)成本比例因?yàn)槲飪r(jià)或其他原因可能不同，這就會(huì)導(dǎo)致有的房屋開發(fā)出來銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，這種不均勻的狀態(tài)實(shí)際會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)對開發(fā)成本進(jìn)行必要的調(diào)整，使得各處開發(fā)業(yè)務(wù)的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。</p

42、><p>　　大量的實(shí)踐證明，平均費(fèi)用分?jǐn)偸堑窒鲋殿~、減少納稅的極好選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期行為，而是長期從事開發(fā)業(yè)務(wù)，那么將一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)開發(fā)成本進(jìn)行最大限度的調(diào)整分?jǐn)?，就可以將這段時(shí)期獲得的增值額進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某處或某段時(shí)間增值率過高的現(xiàn)象，從而節(jié)省部分稅款的繳納。</p><p>　　5．3．2 利用適當(dāng)捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃</p><p

43、>　　房地產(chǎn)的贈(zèng)與是依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用人，將自己所擁有的房地產(chǎn)所有權(quán)無償?shù)刭?zèng)送給其他人的民事法律行為。這種只發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，沒有取得相應(yīng)的收入，屬于無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不繳納土地增值稅。</p><p>　　這里僅指以下兩種情況：第一，房地產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。第二，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營性的社會(huì)團(tuán)

44、體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。如果當(dāng)事人無法采用以上兩種方式，則應(yīng)充分考慮稅收因素對自己及他人的影響。</p><p>　　5．4 無形資產(chǎn)印花稅的稅務(wù)籌劃</p><p>　　由于印花稅的計(jì)稅依據(jù)是合同金額，因而可以通過縮小計(jì)稅金額、采取不同核算方式、減少參與合同簽訂人員等方法，實(shí)施稅務(wù)籌劃。</p><p>　　5

45、．4．1 利用減免稅優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃</p><p>　?。?）對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，只是留存?zhèn)洳?。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。</p><p>　?。?）對房產(chǎn)所有人將房產(chǎn)使用權(quán)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。所謂社會(huì)福利單位，是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。對上

46、述書據(jù)免稅，旨在鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)所有人這種有利于發(fā)展文化教育事業(yè)、造福社會(huì)的捐贈(zèng)行為。</p><p>　　5．4．2 利用模糊金額進(jìn)行稅務(wù)籌劃</p><p>　　模糊金額籌劃法，具體來說是指經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額，在本來能夠明確的條件下，不最終確定，以達(dá)到暫時(shí)少繳印花稅稅款目的的一種行為。</p><p>　　印花稅條例規(guī)定，有些合同

47、在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取的，或是按其實(shí)現(xiàn)利潤多少進(jìn)行分成的，對于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按照實(shí)際的金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。這便給納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。</p><p>　　5．4．3 利用壓縮金額進(jìn)行稅務(wù)籌劃</p><p>　　（1）壓縮應(yīng)納稅收入金額實(shí)施稅務(wù)籌劃。印花稅規(guī)定，經(jīng)濟(jì)合同的納稅人是訂立合

48、同的雙方或多方當(dāng)事人，其計(jì)稅依據(jù)是合同所載的金額。因而出于共同利益，雙方或多方當(dāng)事人可以經(jīng)過合理籌劃，壓縮合同的記載金額，達(dá)到少繳稅款的目的。</p><p>　　（2）采取保守金額實(shí)施稅務(wù)籌劃。在實(shí)際生活中，預(yù)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)或完全能實(shí)現(xiàn)的合同，可能會(huì)由于種種原因無法實(shí)現(xiàn)或無法完全實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致合同最終履行的結(jié)果與簽訂合同時(shí)有出入。而印花稅是一種行為稅，只要有簽訂應(yīng)稅合同的行為發(fā)生，雙方或多方經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的納稅義務(wù)便已產(chǎn)生

49、，就應(yīng)該計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。根據(jù)稅法，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。而且對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。</p><p>　　5．4．4 利用參與人數(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃</p><p>　　利用參與人數(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，思路就是盡量減少書立使用各種憑證的人數(shù)，使更少的人繳納印花稅，使當(dāng)事人的總體稅負(fù)下降，從而

50、達(dá)到少繳稅款的目的。</p><p>　　根據(jù)印花稅相關(guān)法規(guī)，對于應(yīng)稅憑證，凡是由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人。如果幾方當(dāng)事人在書立合同時(shí)，能夠不在合同上出現(xiàn)的當(dāng)事人盡量不以當(dāng)事人身份出現(xiàn)在合同上，則效果達(dá)到了。</p><p>　　5．5 無形資產(chǎn)契稅的稅務(wù)籌劃</p><p>　　5．5．1 充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃&l

51、t;/p><p>　　在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納契稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，比如土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否免稅；承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免稅。</p><p>　　5．5．2 利用等價(jià)交換進(jìn)行稅務(wù)籌劃</p><p>　　根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)交換

52、，以所交換土地使用權(quán)價(jià)格的差額為計(jì)稅依據(jù)。當(dāng)納稅人交換土地使用權(quán)的時(shí)候，如果能想辦法保持雙方的價(jià)格差額較小甚至沒有，這時(shí)以價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來的應(yīng)納契稅就會(huì)較少甚至沒有。故而這種籌劃核心便是盡量地縮小兩者的價(jià)差。</p><p>　　5．5．3 利用準(zhǔn)確把握繳納辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃</p><p>　　納稅人簽訂土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天或者納稅人取得其他具有土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的當(dāng)天為契稅的

53、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地所在地的契稅繳納機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅繳納機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。</p><p>　　5．6 無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃</p><p>　　5．6．1 合理壓縮收入總額</p><p>　?。?）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從他處取得的特許使用費(fèi)收入，凡是企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不能預(yù)先入賬

54、。即不能根據(jù)合同、協(xié)議、口頭約定等來預(yù)計(jì)任何可能形成的經(jīng)濟(jì)利益。這不僅是稅務(wù)籌劃的需要，也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則所需要的。</p><p>　?。?）凡是介乎負(fù)債和收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作負(fù)債而不能作收入處理。</p><p>　?。?）凡是介乎債權(quán)和收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作債權(quán)增加而不作收入增加處理。</p><p>　?。?）凡是介乎于對外投資和對外銷售之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，

55、寧作對外投資而不作對外銷售業(yè)務(wù)處理。</p><p>　?。?）凡是有理由推遲確認(rèn)的收入，則盡可能推遲確認(rèn)。</p><p>　　對于一些特殊情況，企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)，在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)該注意以分期收款方式確認(rèn)特許使用費(fèi)收入的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　5．6．2 利用源泉扣繳進(jìn)行稅務(wù)籌劃</p&

56、gt;<p>　　將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中，逃避特許使用費(fèi)的預(yù)提所得稅，作為投資的進(jìn)口設(shè)備可以不納稅</p><p>　　由于專利和專門技術(shù)具有獨(dú)此一家的特點(diǎn)，缺乏價(jià)格上的可比性，很難掌握其真實(shí)價(jià)格，而且這種價(jià)格可以單獨(dú)反映，也可以隱藏在其他價(jià)格中，特別是可以隱藏在機(jī)器設(shè)備價(jià)格中，所以往往成為三資企業(yè)避稅時(shí)可以利用的手段。我國中外合資經(jīng)營企業(yè)，大都既有外方投資進(jìn)口的設(shè)備，又同時(shí)引進(jìn)有關(guān)的專門技

57、術(shù)。有些外商利用我方不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格，從中抬高設(shè)備價(jià)格，壓低技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中，以逃避特許使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提所得稅。</p><p>　　目前多數(shù)技術(shù)引進(jìn)、版權(quán)轉(zhuǎn)讓，即使在合同中不簽訂包稅條款，但預(yù)提所得稅的最終稅負(fù)都將會(huì)落在中方頭上。因?yàn)橥夥秸勁兄忻鞔_表示，由于要征稅所以要提高定價(jià)或利率，中方會(huì)因迫切需要該技術(shù)或資金而同意。例如，某制鞋有限公司從合資的外方公司引進(jìn)一套設(shè)備（

58、連帶軟件），原合同列有技術(shù)訣竅費(fèi)，但在得知技術(shù)訣竅費(fèi)需征稅時(shí)，就增補(bǔ)了一項(xiàng)新協(xié)議，該專有技術(shù)作為無償提供，而私下卻壓低了外方報(bào)銷的鞋子價(jià)格，這樣實(shí)現(xiàn)了避稅的目的。</p><p>　　5．7 無形資產(chǎn)個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃</p><p>　　5．7．1 利用納稅人身份的轉(zhuǎn)換進(jìn)行稅務(wù)籌劃</p><p>　　個(gè)人所得稅的納稅人，根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的

59、時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人負(fù)有完全納稅義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。顯然，非居民納稅人的稅負(fù)較輕。由于對居民納稅人和非居民納稅人的稅收政策不同，扣繳義務(wù)人可以為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對個(gè)人身份的籌劃，主要是避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人。</p><p>　　個(gè)人還可以通過納稅人住所（居住地）變動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)

60、籌劃，通過個(gè)人的住所或居住地跨越稅境的遷移，即當(dāng)事人把自己的居所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國對其納稅人身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。</p><p>　　5．7．2 利用捐贈(zèng)抵稅的納稅籌劃</p><p>　　根據(jù)規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申

61、報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度做必要的籌劃，才能使這部分捐贈(zèng)免繳個(gè)人所得稅。</p><p><b>　　6 研究結(jié)論</b></p><p>　　本文從稅務(wù)籌劃的基本理論和無形資產(chǎn)所涉及稅種的角度，針對無形資產(chǎn)這一獨(dú)特的資產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)營管理的特點(diǎn)，對企業(yè)納稅人在無形資產(chǎn)納稅方面進(jìn)行了探討，通過

62、理論與實(shí)例的結(jié)合，闡述了無形資產(chǎn)涉及到的有關(guān)稅種的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，并對其相關(guān)稅種的稅務(wù)籌劃提出了詳細(xì)策略，幫助企業(yè)納稅人在無形資產(chǎn)納稅方面提供稅務(wù)籌劃方案。</p><p>　　通過對無形資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅種、稅務(wù)處理、會(huì)計(jì)處理的了解，我們就可以為企業(yè)在無形資產(chǎn)涉稅方面上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一個(gè)企業(yè)無形資產(chǎn)所占的比重越大，相應(yīng)的繳納的稅款也會(huì)多，從我國情況來看，進(jìn)行此方面稅務(wù)籌劃的企業(yè)多是外資企業(yè)或大、中型內(nèi)資企業(yè)，

63、這些企業(yè)一般都有自己一定比例的無形資產(chǎn)價(jià)值，納稅一般比較規(guī)范。而我國很多中小型企業(yè)在納稅意識(shí)上還有一定的淡薄，那他們也一般很少進(jìn)行無形資產(chǎn)相關(guān)稅種的稅務(wù)籌劃。這樣也就不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，也削弱了競爭力，所以從各個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃也顯得較為重要。通過對無形資產(chǎn)相關(guān)稅種開展稅務(wù)籌劃有助于提供納稅人的納稅意識(shí)，有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平，有助于提供企業(yè)的競爭力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配

64、置，有利于不斷健全和完善稅制。無論是什么類型的企業(yè)，都是很有必要管理好自己的無形資產(chǎn)，綜合全面系統(tǒng)的籌劃企業(yè)的稅務(wù)，才能降低企業(yè)的成本、費(fèi)用，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 張孝光.關(guān)于無形資產(chǎn)涉稅問題的探討[N].廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2003.01</p><p>　　[2]

65、 姜靜 胡淑華 姚洪波.淺議無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中的涉稅處理[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì).2009年第6期（總第328期）</p><p>　　[3] 王君彩 康霞.無形資產(chǎn)涉稅相關(guān)問題探討[N].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2011年3月：43～46</p><p>　　[4] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南2006，[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006</p><p>　　[5] 王齊琴.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形

66、資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)問題研究[J].市場論壇，2010年第10期（總第79期）</p><p>　　[6] 2011年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》教材[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社</p><p>　　[7] 蓋地.稅務(wù)籌劃 [M]. (第三版).北京：高等教育出版社，2008年：131～207 </p><p>　　[8] 任高飛 陳瑤瑤 張永杰.無形資產(chǎn)的涉稅處理與

67、納稅籌劃探討[J]. 財(cái)會(huì)月刊.2009年第32期</p><p>　　[9] 程燕蕓.新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊).2008.09</p><p>　　[10] Walter T.Harrison Jr Charles T.Horngren .Finacial Accouting[M].（seventh Edition）.BeiJing：TsingHua Univ

68、ersity Press,2010:371～390</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　時(shí)間如梭，轉(zhuǎn)眼畢業(yè)在即，回想在大學(xué)求學(xué)的四年，心里充滿無限感激和留戀之情。感謝母校為我們提供的良好學(xué)習(xí)環(huán)境，使我們能夠在此專心學(xué)習(xí)，陶冶情操，謹(jǐn)向我的論文指導(dǎo)老師張孝光副教授致以最真誠的謝意！張老師不僅在學(xué)業(yè)上言傳身教，而且以其高尚的品格給我以情操

69、上的熏陶。本文的寫作更是直接得益于她的悉心指點(diǎn)，從論文的選題到體系的安排，從觀點(diǎn)推敲到字句斟酌，無不凝聚著她的心血。滴水之恩當(dāng)以涌泉相報(bào)，師恩重于山，師恩難報(bào)。我只有在今后的學(xué)習(xí)、工作中，以鍥而不舍的精神，努力做出成績，來報(bào)答老師。</p><p>　　同時(shí)，感謝寶德學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)、國際工商管理系的領(lǐng)導(dǎo)和輔導(dǎo)員老師對我的指導(dǎo)和教育。最后，我必須要感謝我的朋友，正式因?yàn)樗齻冊跁?huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)上的幫助，我才能順利完成該論文，在