財(cái)務(wù)審計(jì)習(xí)題與案例

1、<p>　　第一章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程</p><p><b>　　一、練習(xí)題</b></p><p><b>　　(一)判斷題</b></p><p>　　1．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)由審計(jì)具體目標(biāo)組成。 ( )</p><p>　　2．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的

2、合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性負(fù)責(zé)。 ( )</p><p>　　3．被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素所作出的認(rèn)定。 ( )</p><p>　　4．管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定都是明確表達(dá)的。 ( )</p><p>　　5．被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定就是指與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。( )</p><

3、p>　　6．特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)具體目標(biāo)是依據(jù)管理層的認(rèn)定和審計(jì)一般目標(biāo)，結(jié)合被審計(jì)單位具體情況而確定的。 ( )</p><p>　　7．審計(jì)范圍指注冊會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，所確定的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)時(shí)期的總和。 ( )</p><p>　　8．審計(jì)程序的類型包括控制測試及實(shí)質(zhì)性程序。 ( )</p><p>　　9．

4、注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)范圍必須根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則而不能依據(jù)職業(yè)判斷。 ( )。</p><p>　　10．由于各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)是孤立的，所以，注冊會(huì)計(jì)師對各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)可以相對獨(dú)立的進(jìn)行。 ( )</p><p>　　11．審計(jì)程序就是計(jì)劃審計(jì)工作。 ( )</p><p>　　12．審計(jì)總目標(biāo)包括一般目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。 ( )</p&g

5、t;<p>　　13．審計(jì)范圍中的審計(jì)程序就是指審計(jì)程序的范圍。 ( )</p><p>　　14．審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目分塊法的優(yōu)勢在于與內(nèi)部控制測試緊密結(jié)合。（ ）</p><p>　　15．注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任制訂計(jì)劃和實(shí)施必要程序，以保證能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對財(cái)務(wù)報(bào)表有直接影響的重大違反法律法規(guī)行為。 </p><p>　　16．重

6、要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度。 ( )</p><p><b>　　(二)單項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1．一般認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)的層次為( )。</p><p>　　A．三個(gè) B.一個(gè) C．兩個(gè) D.四個(gè)</p><p>　　2．與審計(jì)總目標(biāo)相對應(yīng)的是(

7、 )。</p><p>　　A．社會(huì) B．會(huì)計(jì)師事務(wù)所 C．審計(jì)小組 D．注冊會(huì)計(jì)師</p><p>　　3．“發(fā)生”認(rèn)定，指記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)，其目標(biāo)主要針對( )。</p><p>　　A.數(shù)量 B．低估 C．高估 D．金額</p><p>　　4．“完整性”認(rèn)定，指所有應(yīng)

8、當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，其目標(biāo)主要針對( )。</p><p>　　A．?dāng)?shù)量 B．金額 C．高估 D．低估</p><p>　　5．涉及總體合理性、真實(shí)性、所有權(quán)及披露等的審計(jì)目標(biāo)是( )。</p><p>　　A．審計(jì)具體目標(biāo) B．審計(jì)一般目標(biāo) C．審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo) D．審計(jì)總目標(biāo)</p><p>

9、　　6．既屬于被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定，又屬于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)的是( )。</p><p>　　A．真實(shí)性 B.估價(jià) C．完整性 D.披露</p><p>　　7．其組成要素與“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定有關(guān)的是( )。</p><p>　　A．資產(chǎn)負(fù)債表 B．利潤表 C．審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo) D．審計(jì)總目標(biāo)</p>&

10、lt;p>　　8．最適合于實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師的總體合理性目標(biāo)的審計(jì)程序是（ )。</p><p>　　A．計(jì)算 B．分析程序 C．檢查 D．函證</p><p>　　9．下列有關(guān)“完整性”的認(rèn)定中，表達(dá)不正確的有( )。</p><p>　　A．該認(rèn)定是指應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了</p><p

11、>　　B．該認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)</p><p>　　C．該認(rèn)定所要解決的問題是被審計(jì)單位管理層是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了</p><p>　　D．該認(rèn)定還涉及所報(bào)告的交易和項(xiàng)目的金額是否正確</p><p>　　10．下列認(rèn)定中與利潤表組成要素?zé)o關(guān)的是( )。 </p><p>　　A．發(fā)生 B

12、．完整性 C．權(quán)利和義務(wù) D．準(zhǔn)確性 </p><p>　　(三)多項(xiàng)選擇題 </p><p>　　1．被審計(jì)單位管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)銀行存款及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：( )。</p><p>　　A．記錄的銀行存款是存在的</p><p>　　B．銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中</p

13、><p>　　C．所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款均已記錄</p><p>　　D．記錄的銀行存款都由被審計(jì)單位擁有</p><p>　　2．與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定是( )。</p><p>　　A．計(jì)價(jià)或分?jǐn)?B．完整性 C．權(quán)利和義務(wù) D．存在</p><p>　　3．與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定是( )。&

14、lt;/p><p>　　A．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) B．完整性 C．分類和可理解性 D．準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)</p><p>　　4．與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定是( )。</p><p>　　A．準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) B．發(fā)生和完整性 C．準(zhǔn)確性 D．截止和分類</p><p>　　10．在采用審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)分塊法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)

15、師可以將業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為( )。</p><p>　　A．籌資與投資循環(huán) B．員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán) C．采購與付款循環(huán) D．銷售與收款循環(huán)</p><p>　　5．審計(jì)過程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程，其內(nèi)容主要包括( )。</p><p>　　A．完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 B．實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序</p><

16、;p>　　C．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序 D．計(jì)劃審計(jì)工作</p><p><b>　　(四)案例</b></p><p>　　光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲、乙注冊會(huì)計(jì)師在對遠(yuǎn)華公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、期末賬戶余額及各類交易和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情況：</p><p>　　1．在銷售交易

17、中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；</p><p>　　2．期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯(cuò)；</p><p>　　3．準(zhǔn)備持有至到期投資攤余成本計(jì)算可能存在較大的差錯(cuò)；</p><p>　　4．可能存在未入賬的應(yīng)付賬款； </p><p>　　5．長期借款中可能有一部分年內(nèi)將會(huì)到期； </p><p>

18、　　6．在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。 </p><p>　　請按下列要求，完成題后的表格： </p><p>　　1．針對上述可能存在的問題，管理層是如何針對不同層次認(rèn)定的?</p><p>　　2．為了證實(shí)上述問題，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序是什么? </p><p>　　3．注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性

19、測試程序能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)? </p><p>　　4．注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序能獲取何種審計(jì)證據(jù)? </p><p>　　宙計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程 </p><p><b>　　案例提示</b></p><p>　　答案要點(diǎn)參見表 </p><p>　　審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

20、 </p><p><b>　　二、練習(xí)題參考答案</b></p><p><b>　　(一)判斷題</b></p><p>　　1．× 2．× 3．√　4．× 5．× 6．√ 7．× 8．× 9．× </p><

21、;p>　　10．× 11．× 12．× 13．× 14．× 15．× 16．×</p><p><b>　　(二)單項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1．C 2．A 3．C 4．D 5．B 6．C 7．A 8．B 9．D 10．C</p><

22、;p><b>　　(三)多項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1．ABCD 2．ABCD 3．ABCD 4．BCD 5．ABCD 6．ABCD</p><p>　　第二章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)</p><p><b>　　一、學(xué)習(xí)目的與要求</b></p><p>　　通過本章的學(xué)

23、習(xí)，識(shí)別和銷售與收款循環(huán)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；說明銷貨與收款循環(huán)中內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行銷貨與收款循環(huán)交易實(shí)質(zhì)性程序，理解與每種買質(zhì)性程相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定；掌握主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等帳戶審計(jì)目標(biāo)以及實(shí)質(zhì)性程序的基本程序。 </p><p><b>　　二、相關(guān)準(zhǔn)則與制度</b></p><p>　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—

24、—函證》</p><p>　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》</p><p>　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中的“主營業(yè)務(wù)收入賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目的相關(guān)內(nèi)容</p><p><b>　　三、預(yù)習(xí)要覽</b></p><p><b>　　(一)關(guān)鍵概念</b></p><

25、p>　　銷售與收款循環(huán) 內(nèi)部控制</p><p>　　控制測試 實(shí)質(zhì)性程序</p><p>　　截止測試 積極式函證</p><p><b>　　消極式函證</b></p><p><b>　?。ǘ╆P(guān)鍵問題</b></p><p&

26、gt;　　1．如何設(shè)計(jì)銷售交易內(nèi)部控制調(diào)查表中的調(diào)查問題？</p><p>　　2．怎樣理解銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對應(yīng)的憑證及帳戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)之問的關(guān)系?</p><p>　　3．比較說明對銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性的測試程序有何區(qū)別？</p><p>　　4．如何實(shí)施銷售業(yè)務(wù)的截止測試?</p><p>　　5．簡述應(yīng)收賬

27、款函證的種類及其適用范圍。</p><p>　　6．如何確定應(yīng)收賬款函證范圍和對象?</p><p>　　7審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取哪些措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制?</p><p>　　8．在評價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮哪些內(nèi)容?</p><p>　　9．在審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確時(shí)應(yīng)注意哪幾個(gè)方面?&

28、lt;/p><p><b>　　四、重點(diǎn)與難點(diǎn)解析</b></p><p>　　1．銷售與收款循環(huán)主要是指公司接受銷售訂單，向顧客銷售商品的過程。這一過程是企業(yè)日常發(fā)生的重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它既影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，又影響利潤表項(xiàng)目，因此，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中十分重要的內(nèi)容。</p><p>　　2．在銷售與收款循環(huán)中，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括處理訂單、信用批準(zhǔn)、供

29、貨與發(fā)運(yùn)、開具賬單和記錄銷售等。在這些業(yè)務(wù)活動(dòng)中，銷售單、裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等原始憑證發(fā)揮著重要的作用，這些原始憑證及相關(guān)的授權(quán)審批手續(xù)為審計(jì)測試提供了重要的交易軌跡。</p><p>　　3．銷售與收款循環(huán)的交易測試中，在不同的具體審計(jì)目標(biāo)下，所采取的測試程序是不同的。通常情況下，真實(shí)性目標(biāo)的審計(jì)程序是從賬渾追查至憑證；完整性目標(biāo)的審計(jì)程序是從憑證追查至賬簿。兩者的測西方向是截然相反的。估價(jià)正確性的測試通常的做

30、法是：以主營業(yè)務(wù)收八明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，選取若干筆業(yè)務(wù)，將其合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票副本進(jìn)行比較核對。銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表核對，其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要重新計(jì)算。發(fā)票中所列商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客名稱(或代號(hào))等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對。銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確的測試主要通過審核原始憑證來確定具體交易業(yè)務(wù)的內(nèi)容和類別是否正確，并以此與賬簿的實(shí)際記錄相比較。銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)性的測試一般要將

31、選取的發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)上的日期比較，看其是否屬于同一會(huì)計(jì)期間。測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總，通常采用加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬等的測試方法。這一測試程序的樣本量要受內(nèi)部控制質(zhì)量的</p><p>　　4．主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序測試中，主要的程序包括檢查收入的確

32、認(rèn)原則、執(zhí)行分析程序、實(shí)施銷售的截止測試、檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取?lt;/p><p>　　5．在應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序測試中，函證程序是必要的審計(jì)程序要注意函證方式的選取、函證范圍和對象的確定、函證過程的控制、對函證結(jié)果的分析和評價(jià)等內(nèi)容；對未函證的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性；分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額，必要時(shí)建議作重分類調(diào)

33、整；檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露等。</p><p><b>　　五、練習(xí)題</b></p><p><b>　　(一)判斷題</b></p><p>　　1．對主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)人本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推遲到下期或提前至

34、本期。( )</p><p>　　2．如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明無審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是合理的。 ( )</p><p>　　3．在通常情況下，審計(jì)人員應(yīng)在核實(shí)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實(shí)有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)余額，以避免不必要的重復(fù)審計(jì)。( )</p><p>　　4．截止測試是控制測試中常用的一種審計(jì)技術(shù)，被

35、廣泛運(yùn)用于貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、主營業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等諸多報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)中。 ( ) </p><p>　　5．如何以恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序來發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的銷貨，取決于審計(jì)人員認(rèn)為可能在何處發(fā)生錯(cuò)誤。對“完整性”這一目標(biāo)而言，審計(jì)人員通常只在認(rèn)為內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時(shí)，才實(shí)施實(shí)質(zhì)性

36、程序。因此，測試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點(diǎn)的性質(zhì)。 ( )</p><p>　　6．如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循，或內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量，則審計(jì)人員不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ( )</p><p>　　

37、7．審計(jì)人員判定客戶所提壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)?shù)年P(guān)鍵是要分析、判斷有多少應(yīng)收賬款屬于無法收回的。( )</p><p>　　8．審計(jì)人員對企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析的目的在于取得應(yīng)收賬款可收回性及壞賬準(zhǔn)備充分性等方面的證據(jù)。( ) </p><p>　　9．對于大額應(yīng)收賬款余額，審計(jì)人員必須采用積極式函證予以證實(shí)。( )</p><p>　　10．由于審

38、計(jì)人員不可能對所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，因此，對未函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 ( )</p><p>　　11．在銷售業(yè)務(wù)審計(jì)中，測試真實(shí)性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證：測試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是相關(guān)明細(xì)賬。( ) </p><p>　　12．注冊會(huì)計(jì)師在對某年度主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試

39、時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。 ( )</p><p>　　(二 )單項(xiàng)選擇題 </p><p>　　1．銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)是( )。</p><p>　　A．顧客提出訂貨要求 B．向顧客提供商品或勞務(wù)</p><p>　　C．商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款 D．收入貨幣資金&

40、lt;/p><p>　　2 ．對于未函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是( )。</p><p>　　A．重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制制度 B．抽查有關(guān)原始憑證</p><p>　　C．實(shí)施分析程序 D．審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況</p><p>　　3．審計(jì)人員審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不

41、包括( )。</p><p>　　A．確定應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的存在性</p><p>　　B．確定應(yīng)收賬款記錄的完整性</p><p>　　C．確定應(yīng)收賬款的回收期</p><p>　　D．確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性</p><p>　　4．不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)是( )。</p>

42、<p>　　A．確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備是否充分</p><p>　　B．確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整</p><p>　　C．確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效</p><p>　　D．確定壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)</p><p>　　5．為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記人賬，有效的做法是(

43、 )。</p><p>　　A．只審查有關(guān)原始憑證 B．只審查銷售日記賬</p><p>　　C．由日記賬追查有關(guān)原始憑證 D．由有關(guān)原始憑證追查銷售日記賬</p><p>　　6．審計(jì)人員為了證實(shí)被審計(jì)單位是否存在高估或低估銷售業(yè)務(wù)的行為，通常在實(shí)施的分析程序中效果最差的是( )。</p><p>　

44、　A．比較本年與以前年度折扣折讓占銷售收入的比例</p><p>　　B．將大額欠款戶的欠款額合計(jì)與以前年度比較</p><p>　　C．比較本年與以前年度的毛利率</p><p><b>　　D．按月比較銷售額</b></p><p>　　7．為了確保銷售收入截止的正確性，審計(jì)人員最希望被審計(jì)單位( )。<

45、/p><p>　　A．年初及年末停止銷售業(yè)務(wù) B．經(jīng)常與客戶對賬</p><p>　　C．建立嚴(yán)格的賒銷審批制度 D．發(fā)運(yùn)單連續(xù)編號(hào)并順序簽發(fā)</p><p>　　8．為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，無效的審計(jì)程序是( )。</p><p>　　A．審查被審計(jì)單位的相關(guān)會(huì)議記錄</p><p>　　B．向

46、被審計(jì)單位的開戶銀行函證</p><p>　　C．向被審計(jì)單位的債務(wù)單位函證</p><p>　　D．詢問被審計(jì)單位管理層</p><p>　　9審查應(yīng)收賬款的最重要的實(shí)質(zhì)性程序是( )。</p><p>　　A．函證 B．詢問 C．觀察 D．計(jì)算</p><p>　　10．某審計(jì)人員審計(jì)x公司2

47、006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將其交易和賬戶劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，該審計(jì)人員應(yīng)將預(yù)收賬款及銷售費(fèi)用項(xiàng)目劃入( )。</p><p>　　A．銷售與收款循環(huán) B．購貨與付款循環(huán) C．生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán) D．籌資與投資循環(huán)</p><p>　　11．甲公司將2007年度的主營業(yè)務(wù)收人列入2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表．則其2006年度

48、財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是( )。</p><p>　　A．總體合理性 B．計(jì)價(jià)或分?jǐn)?C．發(fā)生 D．完整性</p><p>　　12．在確定函證對象時(shí)，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是( )。</p><p>　　A．函證很可能無效的應(yīng)收款項(xiàng)</p><p>　　B．交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)</p>

49、;<p>　　C．執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)</p><p>　　D．應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng)</p><p>　　13．在確定函證時(shí)問時(shí)，以下方案中，不應(yīng)選取的是( )。</p><p>　　A．因公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證</p><p>　　B．在年終對存貨監(jiān)盤的同時(shí)，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證&l

50、t;/p><p>　　C．項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場后，立即進(jìn)行函證</p><p>　　D．為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證</p><p><b>　　(三)多項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1．假如在銷售總賬、明細(xì)賬中登記并未發(fā)生的銷售或銷售已實(shí)現(xiàn)卻不記入銷售總賬和明細(xì)賬，其違反了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的(

51、 )認(rèn)定。</p><p>　　A．存在或發(fā)生 B．完整性 C．權(quán)利與義務(wù) D．表達(dá)與披露</p><p>　　2．列( )情況下，審計(jì)人員應(yīng)采用積極式的函證。</p><p>　　A．上年度的積極式函證回復(fù)率特別低 B．預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較大</p><p>　　C．個(gè)別賬戶的欠款金額較大 D．

52、被審計(jì)單位內(nèi)部控制無效</p><p>　　3．如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證仍未收到回函，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是( )。</p><p>　　A．增加對應(yīng)收賬款的控制測試 B．提請被審計(jì)單位增列壞賬準(zhǔn)備</p><p>　　C．審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 D．審查客戶訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫單</p&g

53、t;<p>　　4．在審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)作出恰當(dāng)披露時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)查實(shí)( )。</p><p>　　A．資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額與審定數(shù)額相符</p><p>　　B．資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)</p><p>　　C．已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票已在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中說明</p><p>　　D

54、．長期應(yīng)收票據(jù)未列示于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)內(nèi)</p><p>　　5．審計(jì)人員應(yīng)選擇應(yīng)收賬款的重要項(xiàng)目進(jìn)行函證，并根據(jù)涵證結(jié)果分別作出的處理包括( )</p><p>　　A．回函金額不符的，應(yīng)查明原因</p><p>　　B．未回函的，可進(jìn)行復(fù)函</p><p>　　C．未回函的，采用替代方法進(jìn)行檢查</p><p>　

55、　D．回函余額相符的，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證</p><p>　　6．審計(jì)人員在審查被審計(jì)單位登記人賬的銷貨業(yè)務(wù)確實(shí)已發(fā)給真實(shí)的顧客時(shí)，為驗(yàn)證其真實(shí)性，可采用( )進(jìn)行測試。</p><p>　　A．將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中發(fā)運(yùn)分錄核對</p><p>　　B．核對銷貨明細(xì)賬、銷貨發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證</p><p>　　C．將應(yīng)收賬款明細(xì)

56、賬中貸方分錄與真實(shí)的證據(jù)核對</p><p>　　D．復(fù)核銷貨總賬、明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目</p><p>　　7．登記人賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的，對這一目標(biāo)，審計(jì)人員一般關(guān)心的錯(cuò)誤類型有( )。</p><p>　　A．未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬</p><p>　　B．銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬</p>&

57、lt;p>　　C．向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨</p><p>　　D．銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生不入賬</p><p>　　8．主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)有( )。</p><p>　　A．確定主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬</p><p>　　B．確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否恰當(dāng)</p><p>　　C．確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處

58、理是否正確</p><p>　　D．確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)</p><p>　　9．在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員實(shí)施銷售截止測試的路線有( )。</p><p>　　A．以報(bào)表為起點(diǎn) B．以賬簿記錄為起點(diǎn)</p><p>　　C．以銷售發(fā)票為起點(diǎn) D．以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)</p><p>　　1

59、0．上市公司除應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定披露壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法等外，還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中分項(xiàng)披露( )事項(xiàng)。</p><p>　　A．本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的(一般超過40%及以上的，下同)，應(yīng)說明計(jì)提比例及理由</p><p>　　B．以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因、原估計(jì)計(jì)提

60、比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性</p><p>　　C．對某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞賬比例較低(一般為10%或低于10%)的理由</p><p>　　D．本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交</p><p>　　易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露</p><p>　　11．在對特定會(huì)計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注

61、冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括( )。</p><p>　　A．銷售截止測試實(shí)施日期 B．發(fā)票開具日期或者收款日期</p><p>　　C．記賬日期 D．發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期</p><p><b>　　(四)分析題</b></p>

62、<p>　　1．積極式函證與消極式函證分別適應(yīng)于哪些情況?</p><p>　　2．應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要有哪些?審計(jì)人員應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些主要的審計(jì)程序?</p><p>　　3．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)Y公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表A審計(jì)人員了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A審計(jì)人員取得2006年12月31日的應(yīng)收

63、賬款明細(xì)賬并于2007年1月15 13采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函</p><p>　　A審計(jì)人員將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于表2--1，</p><p>　　表2—1 異常情況</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　　針對上述各種異常情況

64、，A審計(jì)人員應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)</p><p><b>　　程序?</b></p><p>　　4．開富公司于2006年10月委托立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)人員鄧龍任該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計(jì)程序，包括對截至2006年11月30日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中有6家顧客提出了以下意見：</p><

65、p>　　(1)本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單。</p><p>　　(2)所欠余額10 000元已于2006年11月20日付訖。</p><p><b>　　(3)大體一致。</b></p><p>　　(4)經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號(hào)發(fā)票(金額為7 500元)系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此，函證所稱

66、11月30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。</p><p>　　(5)本公司曾于2006年10月份預(yù)付貨款2 500元，足以抵付對賬單中所列兩張發(fā)票的金額1 500元。</p><p>　　(6)所購貨物從未收到。</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　　針對顧客復(fù)函中提出的這些意見，審計(jì)人員應(yīng)采取

67、何種步驟進(jìn)行處理?</p><p>　　5．注冊會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到購貨與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表13故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。</p><p>　　要求：注冊會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款?</p><p><b>　　六、案例&l

68、t;/b></p><p>　　1北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員王楠、石磊在對ABC股份有限貢任公司(上市公司)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，獲取的該公司2006年12月31 13的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料見表2—2。</p><p>　　表2—2 會(huì)計(jì)記錄資料表 單位：萬元</p><p><b&g

69、t;　　要求：</b></p><p>　　請根據(jù)上述資料回答下列問題，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)。</p><p>　　上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些?</p><p>　　接受函證的對象有哪些?</p><p>　　函證的主要內(nèi)容是什么?</p><p>　　可以選用的函證方式是什么?</p>

70、;<p>　　請將上述內(nèi)容填入表3—3中。</p><p>　　表3—3 項(xiàng)目表</p><p>　　2．審計(jì)人員李亮正在就銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序編制具體審計(jì)計(jì)劃對于測試：①登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實(shí)的；②已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均以登記入賬；③登記人賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確三個(gè)審計(jì)目標(biāo)．均擬以明細(xì)賬為起點(diǎn)采用從明細(xì)賬追查至有關(guān)憑證的審計(jì)路線。</

71、p><p><b>　　要求：</b></p><p>　　從明細(xì)賬追查至有關(guān)憑證的審計(jì)路線對測試是否均適用?為什么?如果不適用，應(yīng)改為何種審計(jì)路線?</p><p>　　如果與上述審計(jì)目標(biāo)①相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，請筒述實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)①的具體實(shí)質(zhì)性程序的方法。</p><p>　　(3)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)③，李亮擬采用復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中

72、的數(shù)字測試程序。請簡述其具體做法。</p><p><b>　　案例提示</b></p><p>　　1．各問題答案見表2—6。</p><p>　　表2—6 項(xiàng)目表</p><p>　　2． ( 1 )測試真實(shí)性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是明細(xì)賬。測試完整性目標(biāo)時(shí)．起點(diǎn)應(yīng)是相關(guān)憑證。測試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無關(guān)緊要。所以，采

73、用從明細(xì)賬追查至有關(guān)憑證的審計(jì)路線對測試目標(biāo)①、③是適當(dāng)?shù)模瑢τ跍y試目標(biāo)②是不適當(dāng)?shù)摹?lt;/p><p>　　(2)就目標(biāo)①的測試：A．針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這一錯(cuò)誤的可能性，可以從主營業(yè)務(wù)收人明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證。如對發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性存疑，可能有必要進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。B．針對銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，可以通過檢查企業(yè)的銷貨交易記

74、錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。C．針對向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)贅記人賬這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。檢查七述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一有效方法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查至相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，以查明是否存在虛構(gòu)銷貨業(yè)務(wù)。</p>

75、<p>　　(3)通常的做法是，以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的銷貨發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。銷貨發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)格表進(jìn)行比較核對。另外，往往還要審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)</p><p><b>　　七、練習(xí)題參考答案</b></p><p><b>　　(一)

76、判斷題</b></p><p>　　1．√2．√3．×4．x 5．×6．√7．×8．×9×10．√11．×12．×</p><p><b>　　(二)單項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1．A 2．B 3．A 4．C 5．D 6．B 7．D 8．C 9．A 1

77、0．A 11. C12．B 13．D</p><p><b>　　(三)多項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1．AB 2．ABCD 3．ABC 4．ABC 5．ABC 6．BCD 7.ABC8．ABCD 9．BCD 10．ABD 11．BCD</p><p><b>　　(四)分析題</b></p>&

78、lt;p>　　1．當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用積極式函證較好：</p><p>　　(1)個(gè)別賬戶的欠款金額較大；</p><p>　　(2)有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)或問題當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用消極式函證：</p><p>　　(1)相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；</p><p>　　(2)預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；</p

79、><p>　　(3)欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量較多；（4)審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況作出反映。</p><p>　　2. 應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要有：</p><p>　　(1)被審計(jì)單位與債務(wù)人人賬時(shí)間可能不同；</p><p>　　(2)被審計(jì)單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯(cuò)

80、誤；</p><p>　　(3)被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。</p><p>　　在出現(xiàn)差異時(shí)，審計(jì)人員相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序主要有：</p><p>　　1)分析函證結(jié)果的差異原因，并進(jìn)一步核實(shí)；</p><p>　　2)調(diào)節(jié)被審計(jì)單位與債務(wù)人會(huì)計(jì)記錄，確定有無記賬錯(cuò)誤；</p><p>　　(3)證實(shí)被審計(jì)單

81、位是否存在虛列應(yīng)收賬款或其他舞弊行為。</p><p>　　3．(1)審計(jì)人員于2007年1月15日函證，并于2007年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2007年1月15日至2007年1月22日之間已收到款項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)對此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單郵寄過來，以便查找。</p><p>　　(2)審計(jì)人員于2007年1月15日函證，并于2007年1

82、月19日收到函汪結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在2006年12月25日至2007年1月15日已收到退回的貨物，被審計(jì)單位未及時(shí)沖賬，審計(jì)人員應(yīng)提醒其按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)處理；也有可能在2007年1月15日至2007年1月19日之間收到退回的貨物，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對此間退貨及會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)兩，要求其將有關(guān)憑證復(fù)印件郵寄過來，以便查找。</p><p>　　(3)在采

83、用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款。審計(jì)人員應(yīng)檢查代銷合同，確認(rèn)是否屬于受托代銷方式，如果確實(shí)屬于受托代銷，應(yīng)要求被審計(jì)單位沖錚銷售收入及應(yīng)收賬款。</p><p>　　(4)在采用分期收款方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)檢查購貨合同，并檢查2006年底和2007年1月是否收到首付300 000元，如果未收到，應(yīng)按300 000元確

84、認(rèn)應(yīng)收賬款．而非900 000元。</p><p>　　(5)審計(jì)人員應(yīng)檢查地址是否錯(cuò)誤，如果屬于地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯(cuò)誤，審計(jì)人員可以考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。</p><p>　　4．(1)此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、運(yùn)貨文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。</p>

85、<p>　　(2)這種情況可能是由于時(shí)問差異造成的，審計(jì)人員應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款在函證日之前已已收到則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，審計(jì)人員應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進(jìn)行函證。</p><p>　　(3)該顧客的回答很不清楚。審計(jì)人員應(yīng)重新函證，要求對方且體準(zhǔn)確答復(fù)。</p><p>　　(4)此種情況很有可能是客戶在貨物所

86、有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議、</p><p>　　(5)審計(jì)人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已人賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。</p><p>　　(6)審核貨運(yùn)文件等資料，以查明貨物是否確已運(yùn)出。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。</p><p&

87、gt;　　5．注冊會(huì)計(jì)師甲和乙查找未人賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：</p><p>　　(1)檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；</p><p>　　(2)檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其人賬時(shí)間是否正確；</p><p>　　(3)檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確

88、認(rèn)其人賬時(shí)間是否正確。</p><p>　　第三章 章購貨與付款循環(huán)審計(jì)</p><p><b>　　一、學(xué)習(xí)目的與要求</b></p><p>　　通過本章的學(xué)習(xí)，了解和購貨與付款循環(huán)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬戶、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；說明購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制測試；設(shè)計(jì)和執(zhí)行購貨與付款循環(huán)交易的實(shí)質(zhì)性程序；理解與每種實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)的財(cái)

89、務(wù)報(bào)表認(rèn)定；掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊等賬戶的審計(jì)目標(biāo)以及實(shí)質(zhì)性程序的基本程序。</p><p><b>　　二、相關(guān)準(zhǔn)則與制度</b></p><p>　　1．《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》及其指南</p><p>　　2．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中“應(yīng)付賬款”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊等科目的相關(guān)內(nèi)容</p&

90、gt;<p><b>　　三、預(yù)習(xí)要覽</b></p><p><b>　　(一)關(guān)鍵概念</b></p><p>　　購貨與付款循環(huán) 內(nèi)部控制 控制測試 實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)付賬款審計(jì) </p><p>　　固定資產(chǎn)審計(jì) 累計(jì)折舊審計(jì)</p><p>&l

91、t;b>　　(二)關(guān)鍵問題</b></p><p>　　1．審計(jì)人員在取得決算日被審計(jì)單位應(yīng)付賬款試算表后，應(yīng)實(shí)施那些基本審計(jì)程序?qū)υ囁惚磉M(jìn)行審計(jì)?</p><p>　　2．直接向供貨方函證應(yīng)付賬款的審計(jì)程序是否和函證應(yīng)收賬款一樣有用和重要?試說明理由。</p><p>　　3．宙計(jì)人員應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？</p><p

92、>　　4．審計(jì)人員有時(shí)選取應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶，經(jīng)由明細(xì)賬逆查原始單據(jù)(如訂貨單、驗(yàn)收報(bào)告、發(fā)票、已付支票等)作為審查應(yīng)付賬款的一項(xiàng)程序。這項(xiàng)程序的基本目的是什么?</p><p><b>　　四、重點(diǎn)與難點(diǎn)解析</b></p><p>　　1．購貨與付款循環(huán)審計(jì)主要是針對被審計(jì)單位的采購業(yè)務(wù)，它主要影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，主要賬戶是應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等。&l

93、t;/p><p>　　2．購買與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括請購商品和勞務(wù)、編制訂購單、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債等。在這些控制活動(dòng)中，請購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單等為審計(jì)測試留下了重要的審計(jì)軌跡。</p><p>　　3．固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制較一般的購買與付款業(yè)務(wù)不同，具體包括預(yù)算制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、憑證和記錄制度、職責(zé)分工制度、兩類支出區(qū)分制度、

94、維護(hù)保養(yǎng)制度、處置制度和定期盤點(diǎn)制度。</p><p>　　4．如購買與付款循環(huán)交易測試程序和銷售與收款循環(huán)交易測試程序的思路基本相同。</p><p>　　5．在應(yīng)付賬款的余額測試中，查找未入賬的應(yīng)付賬款是很重要的程序，要掌握常用的查找方法。函證不是應(yīng)付賬款審計(jì)的必要程序，但當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段時(shí)，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。注意與應(yīng)收賬款、銀行

95、存款函證程序進(jìn)行比較。</p><p>　　6．在固定資產(chǎn)的余額測試中，主要是驗(yàn)證固定資產(chǎn)的真實(shí)存在，所有權(quán)、增減變動(dòng)(聯(lián)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求掌握)，掌握分析程序的運(yùn)用。</p><p>　　7．對累計(jì)折舊，應(yīng)重點(diǎn)驗(yàn)證其折舊政策的合法性、一貫性，計(jì)算 的準(zhǔn)確性。</p><p><b>　　五、練習(xí)題</b></p><p

96、><b>　　(一)判斷題</b></p><p>　　1．因?yàn)槎鄶?shù)舞弊企業(yè)在低估應(yīng)付賬款時(shí)，是以漏記賒購業(yè)務(wù)為主所以實(shí)施函證無異于尋找未入賬的應(yīng)付賬款。 ( )</p><p>　　2．審計(jì)人員在審查應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)查實(shí)企業(yè)所有在年度決算日以前收到的賒購發(fā)票均已計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)付賬款。 ( )</

97、p><p>　　3．如果被審計(jì)單位為上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常還應(yīng)披露持有3％(含3％)以上股份的股東單位應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容。 ( )</p><p>　　4．實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳．以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)

98、。 ( )</p><p>　　5．預(yù)付賬款如果期末金額不大，審計(jì)人員可以提請客戶沖抵流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，而并非只能列作流動(dòng)負(fù)債。 ( )</p><p>　　6．如果被審計(jì)單位是上市公司，則在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常應(yīng)說明有無欠持有10％(含10％)以上表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過5年

99、的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。 ( ) </p><p>　　7．對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。( )</p><p>　　8．對于融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)登入備查簿。 ( )</p><p>　　9．固定資產(chǎn)的折舊主要取決于企業(yè)

100、的折舊政策，帶有一定的主觀隨意性。 ( )</p><p>　　lO．如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采取替代程 序，確定其是否真實(shí)。通常可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 ( )</p>&

101、lt;p>　　11應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表一般應(yīng)列示票據(jù)類別及編號(hào)、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件以及抵押品的名稱、數(shù)量和金額等。 ( )</p><p>　　12即使某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶年末余額為零，審計(jì)人員仍然可以將其列為函證對象。 ( )</p><p&g

102、t;　　13．同函證應(yīng)付賬款一樣，函證應(yīng)付票據(jù)只能獲得被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表列示數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)。（ ）</p><p>　　14．應(yīng)付賬款通常情況下不需要函證，如函證，最好采用消極式。（ ）</p><p>　　15．固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，因此審計(jì)人員在檢查、評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，不需要了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。 （ ）</p>&l

103、t;p>　　16．注冊會(huì)計(jì)師對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察時(shí)，可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，重點(diǎn)觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。 （ ）</p><p><b>　　(二)單項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1．在審查固定資產(chǎn)增加項(xiàng)目時(shí)，對于盤盈的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其是否( )。 </p><p>　　A．已按重置完全價(jià)值

104、入賬 B．已按資產(chǎn)評估價(jià)值入賬</p><p>　　C．已按實(shí)際成本價(jià)入賬 D．已按現(xiàn)值法計(jì)算的價(jià)值入賬</p><p>　　2．審計(jì)人員在證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露時(shí)，不需要考慮( )。</p><p>　　A．應(yīng)付賬款發(fā)生是否恰當(dāng)</p><p>　　B．預(yù)付賬款明細(xì)賬的期末貸方余額是否并入應(yīng)付

105、賬款項(xiàng)目</p><p>　　C．應(yīng)付賬款明細(xì)賬的期末借方余額是否并入預(yù)付賬款項(xiàng)目</p><p>　　D．應(yīng)付賬款的分類是否恰當(dāng)</p><p>　　3．下列制度中不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的是( )。</p><p>　　A．預(yù)算制度 B．維護(hù)保養(yǎng)制度 C．授權(quán)批準(zhǔn)制度 D．調(diào)查制度</p><

106、p>　　4．固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)一般不包括( )。</p><p>　　A．固定資產(chǎn)是否存在 </p><p>　　B．固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有</p><p>　　C．固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)及預(yù)算是否合理</p><p>　　D．固定資產(chǎn)的期末余額是否正確</p><p>　　5．計(jì)算

107、固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，是對固定資產(chǎn)實(shí)施( )的審計(jì)程序之一。</p><p>　　A．控制測試 B．實(shí)質(zhì)性程序 C．?dāng)?shù)字測試 D．分析性程序</p><p>　　6．對購入固定資產(chǎn)審計(jì)人員實(shí)地觀察的重點(diǎn)是( )重要固定資產(chǎn)。</p><p>　　A．本期新增加的 B．本期減少的 C．計(jì)提折舊的

108、 D．正在使用的</p><p>　　7．固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)不包括( )。</p><p>　　A．確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整</p><p>　　B．確定反映的內(nèi)容是否正確</p><p>　　C．確定固定資產(chǎn)清理的期初余額是否正確</p><p>　　D．確定固定資產(chǎn)清理在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否

109、恰當(dāng)</p><p>　　8．應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般不包括確定( )。</p><p>　　A．應(yīng)付票據(jù)的所有權(quán) B．應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否完整</p><p>　　C．應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確 D．應(yīng)付票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)</p><p>　　9．對于資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)和負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)來說，兩者

110、的最大區(qū)別是( )。</p><p>　　A．資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重于審查所有權(quán)，而負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重于審查義務(wù)</p><p>　　B．資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重于應(yīng)收賬款，而負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重于應(yīng)付賬款</p><p>　　C．資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重于防高估和虛列，而負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重于防低估和漏列</p><p>　　D．資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)與損益無關(guān)

111、，而負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)與損益有關(guān)</p><p>　　10．在下列審計(jì)程序中，( )與查找未入賬的應(yīng)付賬款無關(guān)。</p><p>　　A．審核應(yīng)付賬款賬簿記錄</p><p>　　B．審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證</p><p>　　C．審核期后未付賬單的主要憑證</p><p>　　D．追查年終前簽發(fā)的驗(yàn)收單及相關(guān)的

112、賣方發(fā)票</p><p>　　11．在審計(jì)人員為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最有效的是( )。</p><p>　　A．審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況</p><p>　　B．審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的購貨發(fā)票</p><p>　　C．審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證同函</p><p>　　D．

113、審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單</p><p>　　12．審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是( )。</p><p>　　A．經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失</p><p>　　B．累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值的比率較大</p><p>　　C．提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大</p><p>　　D．固定資產(chǎn)

114、保險(xiǎn)額大于其賬面價(jià)值</p><p>　　13．定期償還票據(jù)本金和利息應(yīng)作為( )的一部分加以審計(jì)．</p><p>　　A．籌資與投資循環(huán) B．銷售與收款循環(huán)</p><p>　　C．購貨與付款循環(huán) D．生產(chǎn)循環(huán)</p><p>　　14．應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)通常是以從被審計(jì)單位處取得的( )為起點(diǎn)的。</p>

115、<p>　　A．股票發(fā)行備忘錄 B．股東登記簿</p><p>　　C．應(yīng)付賬款明細(xì)賬 D．應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬</p><p><b>　　(三)多項(xiàng)選擇題</b></p><p>　　1．被審計(jì)單位進(jìn)行購貨與付款循環(huán)所涉及的重要憑證和賬簿應(yīng)包括( )。</p><p>　　A．買方發(fā)票及驗(yàn)收

116、單 B．請購單和訂購單</p><p>　　C．應(yīng)付賬款明細(xì)賬 D．銀行存款日記賬</p><p>　　E．債權(quán)方對賬單和現(xiàn)金日記賬</p><p>　　2．審計(jì)人員對某公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)，該公司明細(xì)賬往來賬戶年末余額及本年度進(jìn)貨總額如下，請問審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩家公司進(jìn)行函證( )。</p><p>　　A．3

117、78 000元．589 700元 B．0元，37 656 700元</p><p>　　C . 86 000元，83 990元 D．3 677 800元，2 637 540元</p><p>　　3．應(yīng)付賬款一般不需要函證，但出現(xiàn)( )時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)實(shí)施函證程序。</p><p>　　A．應(yīng)付賬款存在借方余額 B．控制風(fēng)險(xiǎn)較高<

118、/p><p>　　C．某應(yīng)付賬款的賬戶金額較大D．被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段</p><p>　　4．在審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位因( )等導(dǎo)致某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶借方出現(xiàn)較大余額，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)。</p><p>　　A．重復(fù)付款 B．重復(fù)收款 C．付款后退貨