我國(guó)重工企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的研究

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增長(zhǎng)幅度的不斷加快，上市公司在經(jīng)濟(jì)生活中存在的問(wèn)題也越來(lái)越多，其中重工企業(yè)上市公司作為上市公司中的一部分，與其他行業(yè)上市公司一樣，它所公布的會(huì)計(jì)信息尤其環(huán)境信息將影響整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的透明度，影響投資者包括大股東，一般股民在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)決策，也影響國(guó)家政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家宏觀政策的制定和實(shí)施。然而由于多年來(lái)會(huì)計(jì)制度的不夠

2、完善，上市公司會(huì)計(jì)政策貫徹落實(shí)的不全面，會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的缺乏，重工上市公司為謀取更好的經(jīng)濟(jì)效益等方面的原因，導(dǎo)致重工上市公司會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)，不充分，不及時(shí)等問(wèn)題的出現(xiàn)，本文通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題存在的進(jìn)行具體分析得出發(fā)生問(wèn)題的原因即公司治理結(jié)構(gòu)存在的不足和會(huì)計(jì)信息披露體系的不健全，并找出治理對(duì)策具體包括加強(qiáng)公司內(nèi)部治理，健全會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系倆方面的內(nèi)容，以達(dá)到保護(hù)投資者利益，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保證國(guó)家宏觀政策的有效制定的目的。</

3、p><p>　　關(guān)鍵詞：重工上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；公司治理</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Along with the growth rate of China's economic development continues to accelerate, more and more the p

4、roblems of listed companies in the economic life, in which heavy industry enterprises listed companies as part of the listed companies, listed companies with other industries, it announced the accounting information, e

5、specially environmental information will affect the transparency of the market economy as a whole, the impact of investors, including shareholders, investors, including the econ</p><p>　　Keywords: Heavy list

6、ed companies; disclosure of accounting information; corporate governance</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　第一章 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本理論2</p>

7、<p>　　1.1上市公司會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息披露的基本概念2</p><p>　　1.1.1上市公司的含義2</p><p>　　1.1.2上市公司會(huì)計(jì)信息涵義2</p><p>　　1.1.3上市公司會(huì)計(jì)信息披露的涵義2</p><p>　　1.2會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定2</p><p>　　

8、1.2.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征2</p><p>　　1.2.2會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容4</p><p>　　1.2.3我國(guó)環(huán)保總局對(duì)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的要求6</p><p>　　第二章 我國(guó)重工業(yè)企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及原因分析7</p><p>　　2.1 重工企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題7</p>

9、<p>　　2.1.1會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)7</p><p>　　2.1.2會(huì)計(jì)信息披露不充分7</p><p>　　2.1.3會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)9</p><p>　　2.1.4會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不嚴(yán)9</p><p>　　2.2我國(guó)重工企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析10</p><p>

10、;　　2.2.1重工上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善10</p><p>　　2.2.2重工上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系不健全11</p><p>　　第三章 我國(guó)重工上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的治理對(duì)策14</p><p>　　3.1加強(qiáng)公司內(nèi)部治理的具體措施14</p><p>　　3.1.1增加法人和職工的持股比例14</p&g

11、t;<p>　　3.1.2國(guó)有股應(yīng)該逐漸退出股票市場(chǎng)14</p><p>　　3.1.3強(qiáng)化董事會(huì)功能14</p><p>　　3.1.4完善監(jiān)事會(huì)制度15</p><p>　　3.2完善健全會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系的具體措施16</p><p>　　3.2.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)管16</p><p

12、>　　3.2.2構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系16</p><p>　　3.2.3合理配置公司治理結(jié)構(gòu)18</p><p><b>　　結(jié) 論20</b></p><p>　　參 考 文 獻(xiàn)21</p><p><b>　　謝 辭23</b></p><p&g

13、t;<b>　　引 言</b></p><p>　　目前我國(guó)相關(guān)部門(mén)已經(jīng)陸續(xù)實(shí)施了很多股票交易法規(guī),而且制定了公司信息披露的基本內(nèi)容和相關(guān)原則，然而,重工上市公司信息披露中還有許多不合規(guī)和合法的現(xiàn)象存在，不利于我國(guó)重工上市公司健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，也造成了廣大投資者本可以避免的損失。所以規(guī)范重工上市公司會(huì)計(jì)信息披露成為勢(shì)在必行的事情，從重工上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面而言，環(huán)境信息的披露儼然是其主要

14、主要的內(nèi)容。近年來(lái)由于國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范不太重視，使得一些企業(yè)逃避了應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。本文就重工上市公司會(huì)計(jì)信息披露尤其是環(huán)境信息披露展開(kāi)研究。我國(guó)重工上市公司與一般的重工上市公司一樣，真實(shí)、充分、及時(shí)的披露會(huì)計(jì)信息是對(duì)投資者不可回避的義務(wù)。它可以更好的為中小股東還有債券人的利益提供保障，能夠降低公司運(yùn)營(yíng)資本從而保證健康發(fā)展。對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，它有助于國(guó)家宏觀政策的制定實(shí)施，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也是必然的?？傊?及時(shí)充分公平真

15、實(shí)地重工上市公司會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于廣大人民國(guó)家企業(yè)都是有益的?，F(xiàn)如今重工上市公司在資本市場(chǎng)上起著不可忽視的作用，而作為重中之重的重工企業(yè)更是如此。在會(huì)計(jì)信息披露失真的今天，我們很有必要對(duì)重工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露作下充分的研究</p><p>　　第一章上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本理論</p><p>　　1.1上市公司會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息披露的基本概念</p><p>　　

16、本節(jié)將對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的基本理論概念和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了交代，從而為后文的論述提供理論基礎(chǔ)。</p><p>　　1.1.1上市公司的含義 </p><p>　　所發(fā)行的股票經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院及其授權(quán)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，準(zhǔn)許其在證券交易所上市交易的公司被稱之為上市公司。《證券法》規(guī)定：必須是國(guó)務(wù)院及其授權(quán)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)上市的股份有限工司才可以上市。沒(méi)有經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的不能上市。上市公司的股票必須在證券交易

17、所交易，否則就不是上市股票。</p><p>　　1.1.2上市公司會(huì)計(jì)信息涵義</p><p>　　上市公司會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表或附注等形式向債權(quán)人、投資者或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。因此要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。</p><p>　　1.1.3上市公

18、司會(huì)計(jì)信息披露的涵義</p><p>　　上市公司會(huì)計(jì)信息披露是指上市公司在證券發(fā)行上市和交易等環(huán)節(jié)中依照法律法規(guī)證券主管機(jī)關(guān)的管理規(guī)則及證券交易所的有關(guān)規(guī)定，以一定的方式向投資者，證券主管機(jī)關(guān)，社會(huì)公眾，自律機(jī)構(gòu)提交申報(bào)與證券有關(guān)的信息的行為。</p><p>　　1.2 會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　1.2.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征</p>

19、;<p>　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求及特征進(jìn)行了詳細(xì)描述具體包擴(kuò)以下八項(xiàng)：</p><p><b>　　一．可靠性</b></p><p>　　可靠性，也稱客觀性、真實(shí)性，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息是投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾的決策依據(jù)，如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能客觀、真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，

20、勢(shì)必?zé)o法滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以進(jìn)行決策的需要，甚至可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策?？煽啃砸髸?huì)計(jì)核算的各個(gè)階段，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄報(bào)告，必須力求真實(shí)客觀，必須以實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。</p><p><b>　　二．相關(guān)性</b></p><p>　　相關(guān)性也稱有用性，他也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求。會(huì)計(jì)信息只有符合信息使

21、用者的需求才會(huì)有價(jià)值。如果會(huì)計(jì)信息能夠幫助其相關(guān)使用者做出正確的決策，而且沒(méi)有它很難做出正確的決策，這時(shí)信息就具有相關(guān)性，這就要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值和確證價(jià)值。</p><p><b>　　三．可理解性</b></p><p>　　可理解性也稱明晰性，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求。提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要使用就必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，明確會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，如果無(wú)法

22、做到這一點(diǎn)，就談不上對(duì)決策有用。信息只有在被理解的情況下才能被相關(guān)使用者恰到好處的使用。如果信息真實(shí)，可靠，及時(shí)可是卻無(wú)法讓使用者理解，那么這種信息只能說(shuō)是沒(méi)有價(jià)值。會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡可能傳遞容易被人理解的會(huì)計(jì)信息，當(dāng)然使用者也應(yīng)該盡可能的提高自己的理解能力。</p><p><b>　　四．可比性</b></p><p>　　只有對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行縱橫比較才能確確實(shí)實(shí)的掌握一

23、個(gè)公司或者企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果，因此會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可比性要求非常明確?；跁?huì)計(jì)信息的可比性要求，毋庸置疑，企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須連貫，而且一旦確定不能不輕易更改，只有這樣才能確保會(huì)計(jì)信息橫縱對(duì)比的可實(shí)現(xiàn)性。</p><p><b>　　五．實(shí)質(zhì)重于形式</b></p><p>　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，應(yīng)當(dāng)

24、按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！比绻媸堑姆从乘鶖M反應(yīng)的交易或者其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)他們的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是僅僅根據(jù)他們的法律形式進(jìn)行核算和反應(yīng)。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，并非與他們法律形式的外在面貌一致。實(shí)質(zhì)重于形式就是要求在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)重視交易的實(shí)質(zhì)，而不管其采用何種形式。</p><p><b>　　六．重要性</b></p><

25、p>　　重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照事項(xiàng)的重要程度采用恰當(dāng)?shù)姆椒?。盡可能的抓重點(diǎn)但不失面，抓住重要的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)去處理。而不能以小失大，貽誤決策的時(shí)機(jī)，或者漏掉了信息披露的關(guān)鍵，因此造成的損失是無(wú)法估量的。</p><p><b>　　七．謹(jǐn)慎性</b></p><p>　　謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，是指在面對(duì)無(wú)法確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時(shí)候

26、，會(huì)計(jì)人員需做保守的估計(jì)，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最明顯的就是壞賬的計(jì)提。在這里所說(shuō)的謹(jǐn)慎性就是不能夸大資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，低估費(fèi)用和損失。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員，企業(yè)管理層提供的會(huì)計(jì)信息的價(jià)值必須對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者負(fù)責(zé)。不能出于其他目的的提供虛假的信息從而造成不利后果。</p><p><b>　　八．及時(shí)性</b></p><p>　　會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性主要是指企業(yè)所公布的會(huì)計(jì)

27、信息必須能夠及時(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息。信息不僅要保證可靠而且還要及時(shí)，而及時(shí)和可靠之間本來(lái)就是有矛盾的。信息如果不及時(shí)那么再真實(shí)可靠對(duì)于決策者而言都是毫無(wú)價(jià)值的，同樣，如果信息很及時(shí)但是卻缺乏可靠性信息使用者也是不會(huì)考慮將其納入決策素材當(dāng)中去的。所以要保證二者之間不失衡，最主要的是要看信息決策者所需要的決策信息。</p><p>　　1.2.2 會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容</p>

28、<p>　　除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格度規(guī)定之外，《證券法》第六十三條、六十七條、六十九條、六十五條也對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行了說(shuō)明，具體法文如下（在這里不展開(kāi)說(shuō)明）：《證券法》第六十三條：上市公司披露的會(huì)計(jì)信息必須滿足可靠，及時(shí)，充分的特點(diǎn)，不能出現(xiàn)虛假披露，或者對(duì)重大事項(xiàng)的隱瞞，模棱倆可的表述；第六十七條規(guī)定如果發(fā)生對(duì)市場(chǎng)行情，投資者決策有重大影響的事件，上市公司應(yīng)該及時(shí)的發(fā)布臨時(shí)性報(bào)告，并且說(shuō)明情況；第六十九條規(guī)定

29、上市公司公告的招股說(shuō)明書(shū)、公司債券募集辦法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、上市報(bào)告文件、年度報(bào)告、中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告以及其他信息披露資料，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，致使投資者在證券交易中遭受損失的，發(fā)行人、上市公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任；發(fā)行人、上市公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和其他直接責(zé)任人員以及保薦人、承銷(xiāo)的證券公司，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外；發(fā)行人、上市公司的控股股東、實(shí)際控制人有過(guò)錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)與

30、發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 這是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性的鄭重說(shuō)明，它表明上市公司會(huì)計(jì)信息的披露必須真實(shí)可靠，所有上市公司都不應(yīng)該以</p><p>　　按照證券法規(guī)定股份有限公司必須公開(kāi)披露的信息包括定期報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表、上市公告書(shū)。作為對(duì)環(huán)境負(fù)有重要責(zé)任的重工上市公司應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表，招股說(shuō)明書(shū)，上市公告書(shū)在披露和一般重工上市公司一樣的會(huì)計(jì)信息之外更要著重披露其在環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息。&l

31、t;/p><p><b>　　一．定期報(bào)告</b></p><p>　　重工上市公司的信息披露主要分為臨時(shí)報(bào)告和定期報(bào)告兩類(lèi)：臨時(shí)報(bào)告包括的內(nèi)容和形式較為廣泛。較為常見(jiàn)的有董事會(huì)決議公告、監(jiān)事會(huì)決議公告、股東大會(huì)決議公告，除此之外的重大事項(xiàng)會(huì)通過(guò)一些類(lèi)似于稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)公布信息，比如審計(jì)報(bào)告、稅審報(bào)告、評(píng)估報(bào)告等。</p><p

32、>　　定期報(bào)告分為年度報(bào)告和中期報(bào)告。中期報(bào)告分為前半個(gè)會(huì)計(jì)年度的半年度報(bào)告和季度報(bào)告，季度報(bào)告分為一季度報(bào)告和三季度報(bào)告。 </p><p><b>　　二．招股說(shuō)明書(shū)</b></p><p>　　招股說(shuō)明書(shū)是指專(zhuān)門(mén)表達(dá)募集股份的意思并載明有關(guān)信息的書(shū)面文件。發(fā)起人向社會(huì)公開(kāi)募集股份，必須公告招股說(shuō)明書(shū)，以便社會(huì)公眾知道發(fā)起人募集股份的意圖并了解相關(guān)信息，從而

33、達(dá)到吸引社會(huì)公眾認(rèn)購(gòu)股份的目的。同時(shí)，將招股說(shuō)明書(shū)公之于眾，也才能使社會(huì)公眾了解公司的真實(shí)情況，從而保護(hù)廣大投資者的利益，防止發(fā)起人或者公司以不正當(dāng)手段進(jìn)行募股。招股書(shū)的格式分為五個(gè)部分：招股說(shuō)明書(shū)的封面；招股說(shuō)明書(shū)目錄；招股說(shuō)明書(shū)正文；附錄；備查文件。看招股說(shuō)明書(shū)時(shí)要注意如下事項(xiàng)： </p><p>　?。?）通過(guò)查看募集資金的流向來(lái)看資金都運(yùn)用到了了什么項(xiàng)目。</p><p>　?。?

34、）查看發(fā)行人在過(guò)去至少3年來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)判斷公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。</p><p>　　（3）風(fēng)險(xiǎn)因素與對(duì)策說(shuō)明，了解公司存在的風(fēng)險(xiǎn)及公司的應(yīng)對(duì)之策是否有效。</p><p>　　（4）股利分配政策，了解公司對(duì)股民的回報(bào)。</p><p>　?。?）發(fā)行人股本的有關(guān)情況，了解公司發(fā)起人、重要持股人的持股情況。</p><p>　?。?）公司發(fā)展規(guī)

35、劃說(shuō)明，這是表明公司管理層對(duì)公司未來(lái)發(fā)展所作出的重要規(guī)劃；一份好的規(guī)劃應(yīng)該是嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、實(shí)事求是的。</p><p>　　（7）盈利預(yù)測(cè)，直接關(guān)系到公司股票的發(fā)行情況。一般而言，重工上市公司更意愿樂(lè)觀預(yù)測(cè)盈利，將盈利數(shù)字說(shuō)得大一些。</p><p>　?。?）發(fā)行人認(rèn)為對(duì)投資者做出投資判斷有重大影響的其他事項(xiàng)。</p><p><b>　　三．財(cái)務(wù)報(bào)表&#

36、160;</b></p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表，附注等能夠提供企業(yè)近期財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，以便為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者做出經(jīng)營(yíng)決策或者投資決策提供真實(shí)可靠地信息。</p><p><b>　　四. 上市公告書(shū)</b></p><p>　　是發(fā)行人于股票上市前，向公眾公告發(fā)行與上市有關(guān)事項(xiàng)的信息

37、披露文件，包括以下幾個(gè)部分：全文概要、緒言、企業(yè)基本情況、公司重要部門(mén)的重要人員持股比例、董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員持股情況、上市推薦意見(jiàn)、主要事項(xiàng)揭示、備查文件目錄上市公告書(shū)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)概括招股說(shuō)明書(shū)的基本內(nèi)容和公司近期的重要資料，因此應(yīng)該與招股說(shuō)明書(shū)對(duì)照著來(lái)看。</p><p>　　1.2.3 我國(guó)環(huán)?？偩謱?duì)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的要求</p><p>　　為促進(jìn)我國(guó)重工上市公司披露的環(huán)境會(huì)

38、計(jì)信息真實(shí)可靠，為了讓企業(yè)更好地承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，為了更好的貫徹落實(shí)我國(guó)環(huán)境污染保護(hù)法，國(guó)家環(huán)保總局將與中國(guó)證監(jiān)會(huì)將攜手規(guī)范重工上市公司環(huán)境信息的監(jiān)管體系。我國(guó)環(huán)?？偩謱凑铡董h(huán)境信息公開(kāi)辦法》的內(nèi)容，完善并且監(jiān)督重工上市公司披露的環(huán)境方面相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)公布環(huán)境信息，或者未按規(guī)定的內(nèi)容公布環(huán)境信息的公司，應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)環(huán)?？偩郑h(huán)?？偩衷谏蠄?bào)證監(jiān)會(huì)，證監(jiān)會(huì)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。上市公司對(duì)于發(fā)生有可能影響投資決策的重大

39、的信息應(yīng)該發(fā)布臨時(shí)報(bào)告，及時(shí)披露，并且說(shuō)明其對(duì)公司內(nèi)外決策的影響程度，以便投資者債權(quán)人做出更恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。</p><p>　　《上市公司環(huán)境信息披露指南》首次明確規(guī)定發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件時(shí)上市公司要發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告，上市公司信息披露對(duì)象不再局限于有關(guān)政府部門(mén)報(bào)告而擴(kuò)大到公眾。《指南》第三條規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)確完整的向公眾披露信息。同時(shí)要求，火電、鋼鐵、水泥、電解鋁等16類(lèi)重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告

40、，定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理方面的環(huán)境信息，對(duì)于非重污染行業(yè)的上市公司則鼓勵(lì)披露年度環(huán)境報(bào)告。</p><p>　　第二章 我國(guó)重工業(yè)企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露</p><p>　　存在的問(wèn)題及原因分析</p><p>　　2.1 重工企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題</p><p>　　我國(guó)重工上市公司存在與其他行業(yè)上市公司

41、一樣的存在會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，不及時(shí)，不充分的問(wèn)題。除了以各種形式的扭曲財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果，更突出的是回避對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。具體而言，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露存在以下所列問(wèn)題：會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息披露不充分，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露不完善。</p><p>　　2.1.1 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)</p><p>　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理不可缺少的部分，他對(duì)于其投資者

42、債權(quán)人以及政府部門(mén)社會(huì)大眾的諸多決策影響深遠(yuǎn)，但是現(xiàn)如今重工上市公司披露的會(huì)計(jì)信息已出現(xiàn)了嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，據(jù)第三方統(tǒng)計(jì)對(duì)于重工上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有不到8.5%的人相信其真實(shí)性，可見(jiàn)其信用已被嚴(yán)重褻瀆。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因除了與重工上市公司之間惡劣的競(jìng)爭(zhēng)有關(guān)之外，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)個(gè)人的職業(yè)操守有不可或缺的關(guān)系，相關(guān)分析將在后文中具體闡述。近幾年在重工企業(yè)重工上市公司中，雖無(wú)像銀廣夏，海南航空，東北高速，科大創(chuàng)新，圣方科技，鄭百文等大的案

43、例發(fā)生，但是這種現(xiàn)象卻是已滲透到重工上市公司的各個(gè)行業(yè)中，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)加防范。企業(yè)披露的信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確, 不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐, 這是對(duì)信息披露最基本的要求。然而, 在巨大的利益誘惑、低廉的違規(guī)成本的吸引下, 企業(yè)總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為, 使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上失去公允。</p><p>　　2.1.2 會(huì)計(jì)信息披露不充分</p><p>　　在重工上市公司會(huì)計(jì)信

44、息披露方面，環(huán)境信息的披露少之甚少，使之刻意的逃避社會(huì)責(zé)任。下面的數(shù)據(jù)來(lái)源于上海證券交易所和深圳證券交易所的44家重工上市公司對(duì)環(huán)境信息的披露。詳情如下：</p><p>　　表2-1 我國(guó)重工企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間分布圖</p><p>　　對(duì)這四十一家環(huán)境信息資料搜集之后發(fā)現(xiàn)公司的環(huán)境信息披露途徑主要集中于招股說(shuō)明書(shū)和公司年報(bào)。有些公司在上市公告書(shū)中披露了環(huán)境信息的內(nèi)容，但這些內(nèi)

45、容與招股說(shuō)明書(shū)中所披露的內(nèi)容重復(fù)，且披露的信息量比招股說(shuō)明書(shū)少很多。大部分公司都沒(méi)有在中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告中披露環(huán)境信息，即使有些公司進(jìn)行了披露，也與年度報(bào)告內(nèi)容重復(fù)，且信息量沒(méi)有年度報(bào)告多。此外，還有一些公司編制了獨(dú)立報(bào)告來(lái)披露環(huán)境信息內(nèi)容，這部分公司對(duì)環(huán)境信息披露十分重視，但是數(shù)量較少。以上只是著重重工業(yè)方面環(huán)境信息披露不充分的一個(gè)研究，除此之外它還存在眾多重工上市公司普遍存在的問(wèn)題，比如企業(yè)員工的說(shuō)明情況，企業(yè)預(yù)測(cè)信息的披露，會(huì)計(jì)經(jīng)

46、營(yíng)方面信息披露等都存在不充分的披露。從另一個(gè)層面上說(shuō)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有利于企業(yè)自己更好的向前發(fā)展，沒(méi)有一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)是以環(huán)境污染嚴(yán)重而自居的。高污染高排量的企業(yè)必然會(huì)對(duì)社會(huì)，對(duì)其自身造成無(wú)法彌補(bǔ)的后果，所以這樣的企業(yè)會(huì)嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以更好的為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者服務(wù)，為其提供準(zhǔn)確的環(huán)境數(shù)據(jù)，從而尋找適合自己發(fā)展的新方法，新路子，向低排量低污染的企業(yè)靠近。而且重工企業(yè)與環(huán)境本來(lái)就是無(wú)法分</p>

47、<p>　　2.1.3 會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)</p><p>　　現(xiàn)如今很多重工上市公司推遲年報(bào)的時(shí)間，這種做法容易產(chǎn)生內(nèi)幕交易。本文對(duì)2011年重工企業(yè)重工上市公司年報(bào)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，（其中數(shù)據(jù)來(lái)源為上海證券交易所）</p><p>　　表2-2 我國(guó)重工企業(yè)上市公司披露年報(bào)時(shí)間分布圖</p><p>　　以上數(shù)據(jù)明顯的說(shuō)明，重工企業(yè)重工上市公司的會(huì)計(jì)年報(bào)

48、都在3月和4月披露，而且基本都是在3月和四月中下旬，可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息的披露存在嚴(yán)重的滯后性。這對(duì)投資者經(jīng)營(yíng)者促成幕后交易提供了可趁之機(jī)，而且這樣的不及時(shí)性也在一定程度上直接影響中小投資者的利益。會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)已經(jīng)成為現(xiàn)在所有上市公司都普遍存在的問(wèn)題，這對(duì)于響應(yīng)建立持續(xù)性會(huì)計(jì)信息披露制度造成很大的阻礙。由于上市公司的中小股東作出經(jīng)濟(jì)決策很大程度上依賴于企業(yè)管理層公布的會(huì)計(jì)信息，所以當(dāng)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)的時(shí)候，造成信息不對(duì)稱，最終很容易造成

49、中小投資者利益的損害。</p><p>　　2.1.4 會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不嚴(yán)</p><p>　　盡管證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了很多嚴(yán)肅會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的文件，而且近幾年廣大投資者對(duì)規(guī)范重工上市公司監(jiān)管體制的呼聲越來(lái)越來(lái)高，但是重工上市公司的會(huì)計(jì)信息披露體系還存在嚴(yán)重的不足，相關(guān)法律法規(guī)不是很健全，尤其在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方面，相關(guān)的法律法規(guī)更是少之甚少。除了法律法規(guī)的不健全之外，會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管部門(mén)的職

50、能更是缺乏，不獨(dú)立等，而且重工上市公司的中小投資者都無(wú)法通過(guò)合適的途徑對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管，重工上市公司內(nèi)部治理者也沒(méi)有好好履行其義務(wù)。其負(fù)責(zé)披露相關(guān)重要事項(xiàng)的中介機(jī)構(gòu)一般會(huì)為了自己的利益而不會(huì)全面履行自己的義務(wù)。</p><p>　　2.2 我國(guó)重工企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析</p><p>　　導(dǎo)致重工上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在以上問(wèn)題的原因有很多，通過(guò)歸納概括具體包括以下

51、倆個(gè)方面的內(nèi)容：一個(gè)是公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，二是除了公司治理結(jié)構(gòu)以外的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系的不健全。</p><p>　　2.2.1 重工上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善</p><p>　　一．公司治理結(jié)構(gòu)的概念</p><p>　　在企業(yè)制度中，產(chǎn)權(quán)的初始界定固然重要，但更重要的是對(duì)產(chǎn)權(quán)的執(zhí)行，通過(guò)執(zhí)行，產(chǎn)權(quán)才能產(chǎn)生影響資源配置的結(jié)果。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，當(dāng)企業(yè)的所有者在面

52、對(duì)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展有較大影響的事項(xiàng)時(shí)難以決策卻又有能力進(jìn)行一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)管理時(shí)，自然會(huì)想到委托相關(guān)有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力的人為該企業(yè)資產(chǎn)更好的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行代理，委托代理關(guān)系也就應(yīng)運(yùn)而生。而這種代理關(guān)系更好的實(shí)現(xiàn)，只能以公司治理為依托。公司治理與企業(yè)管理不一樣，它更側(cè)重于協(xié)調(diào)各個(gè)權(quán)力主體之間的關(guān)系，已達(dá)到相互制約的目的，從而使公司更健康的發(fā)展。</p><p>　　公司治理結(jié)構(gòu)是用來(lái)規(guī)范制約公司股東會(huì)、董事會(huì)，高管人員等各個(gè)權(quán)力

53、主體之間的相互關(guān)系的一種結(jié)構(gòu)框架。除此之外，公司治理結(jié)構(gòu)還負(fù)責(zé)對(duì)以上人員或者部門(mén)進(jìn)行聘選和監(jiān)督。公司治理結(jié)構(gòu)的制度有很多，但其目的都是為了保證公司更好的運(yùn)轉(zhuǎn)。公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)決策權(quán)，經(jīng)營(yíng)管理權(quán)監(jiān)督權(quán)的獨(dú)立劃分，使股東會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)，相互制約，以此來(lái)保證公司經(jīng)濟(jì)決策的正確性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的有效性。公司治理結(jié)構(gòu)是否合理對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)有效有著很直接的影響，因此一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)不論是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者還是外部利益

54、相關(guān)者都是不可缺少的。</p><p>　　二．公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題</p><p>　　改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)方面的改革取得了業(yè)績(jī)卓有成效，然而，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，再?gòu)墓局卫淼慕嵌瘸霭l(fā)的話，我國(guó)企業(yè)還是存在很多問(wèn)題：第一，我國(guó)重工上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)存在很大的缺陷。社會(huì)主義制度下，重工上市公司的股權(quán)比例中，國(guó)有股的比例明顯高出其他股東，因此代表國(guó)有股的董事較其他的董事有更

55、多的優(yōu)勢(shì)。第二，董事會(huì)與執(zhí)行層之間的關(guān)系不獨(dú)立。公司的執(zhí)行層和董事會(huì)一般都不相互獨(dú)立，二者存在很大的交集，這就會(huì)影響一個(gè)公司的決策能力和執(zhí)行能力，對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行是不利的。第三，公司的執(zhí)行機(jī)構(gòu)往往缺乏股東價(jià)值觀念，CEO缺乏足夠的權(quán)力，企業(yè)往往因此無(wú)法形成強(qiáng)有力的生產(chǎn)指揮體系。第四，直到現(xiàn)在仍然有不少公司通過(guò)透明或者不透明的方式保留著或多或少的多數(shù)法人制。第五，國(guó)有股授權(quán)給投資機(jī)構(gòu)對(duì)于重工上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不利。當(dāng)投資機(jī)構(gòu)被作為控股

56、公司管理公司的時(shí)候就會(huì)很容易忽視重工上市公司獨(dú)立法人地位，他會(huì)用管理成員企業(yè)的辦法對(duì)其進(jìn)行管理，其實(shí)就是命令，這就造成了上市公司管理的弊端。最后，監(jiān)事會(huì)沒(méi)有很好履行其監(jiān)督的職能。董事長(zhǎng)的地位與權(quán)力比重過(guò)大，而外部獨(dú)立董事也同時(shí)無(wú)法合適保護(hù)中小股東的利益。總之，企業(yè)</p><p>　　2.2.2 重工上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系不健全</p><p>　　一．重工上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系基本內(nèi)

57、容</p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)管體系目前沒(méi)有一個(gè)很明確的定義。監(jiān)管體系大致包括監(jiān)管主客體以及不同主體之間的關(guān)系。同時(shí)也包括監(jiān)管主體和客體與除此之外的相關(guān)組織之間的關(guān)系。在這里大概的對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系下了一個(gè)定義:會(huì)計(jì)監(jiān)管體系包含了會(huì)計(jì)監(jiān)管所要達(dá)到的目的，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的當(dāng)事人也稱監(jiān)管主體，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象，在會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中所要遵守的法規(guī)政策等，進(jìn)行監(jiān)管的方法手段，這幾個(gè)部分構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)管的有機(jī)統(tǒng)一體。從總體上來(lái)說(shuō)，會(huì)

58、計(jì)監(jiān)管是為了使資本市場(chǎng)更好更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。細(xì)分下來(lái)，會(huì)計(jì)監(jiān)管是為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息使用者能更科學(xué)的作出經(jīng)濟(jì)決策。進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的機(jī)構(gòu)即為會(huì)計(jì)監(jiān)管主體，會(huì)計(jì)監(jiān)管是否能否達(dá)到其預(yù)期的目標(biāo)與會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的能力，做出的監(jiān)管措施有直接的關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象一般包括在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行的各種行為以及參與在會(huì)計(jì)行為過(guò)程中的各種行為能力人。會(huì)計(jì)監(jiān)管做應(yīng)遵守的政策原則主要是指在監(jiān)管過(guò)程中要遵循的經(jīng)濟(jì)效率原則等。在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的過(guò)程中所使用的會(huì)計(jì)監(jiān)

59、管手段主要包括會(huì)計(jì)制度監(jiān)管，法律監(jiān)管，和道德監(jiān)管。</p><p>　　二．重工上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系存在的問(wèn)題</p><p><b>　　委托代理機(jī)制不均衡</b></p><p>　　所謂委托代理機(jī)制是指“ 社會(huì)化大生產(chǎn)條件下所有者與經(jīng)營(yíng)者之間產(chǎn)權(quán)分離與整合的組織機(jī)制” 。在我國(guó), 委托人追求效用最大化的目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)是一致的

60、,而代理人的效用除了以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬外, 還致力于一些非物質(zhì)性的因素, 如增加閑暇時(shí)間, 追求自我實(shí)現(xiàn)的價(jià)值等。一方追求自身效用最大化會(huì)妨礙另一方實(shí)現(xiàn)效用的最大化。委托人只能通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果, 以此評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī), 并做出相應(yīng)的決策, 從而實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化目標(biāo)。但經(jīng)營(yíng)者為了追求自身效用的最大化, 未必會(huì)提供所有者決策所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。委托人和代理人之間因而不可避免的存在信息不對(duì)稱

61、的情況。委托代理雙方的效用不一致是導(dǎo)致執(zhí)行主體內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱的內(nèi)在動(dòng)因,會(huì)計(jì)信息執(zhí)行主體監(jiān)管薄弱提供了可能性。</p><p>　?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制定不完備</p><p>　　會(huì)計(jì)制度應(yīng)是政府所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其它利益相關(guān)個(gè)體最終共同博弈的結(jié)果, 通過(guò)會(huì)計(jì)制度來(lái)使會(huì)計(jì)活動(dòng)更規(guī)范，從而使上市公司披露的會(huì)計(jì)信息更為合理更真實(shí)可靠的為經(jīng)濟(jì)決策者提供決策素材。但是由于會(huì)計(jì)制度的

62、制定者通常是有政府或者沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的純理論人員組成，所以這樣的情況下制定出的會(huì)計(jì)制度比較片面，要么是為了更好實(shí)現(xiàn)政府的利益，而沒(méi)有全面考慮其他利益相關(guān)者的利益，要么就是缺乏實(shí)踐的環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)，存在漏洞，所以會(huì)計(jì)制度的制定不是一次就完成的，而是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中進(jìn)行改正和完善的。</p><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理</p><p>　　組織任命、公司的董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理等說(shuō)明,

63、 在我國(guó),目前國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是不合理、不規(guī)范的, 這也是當(dāng)前執(zhí)行主體內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控薄弱的深層次原因, 其具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：</p><p>　　1.產(chǎn)權(quán)中各行為主體存在不同利益驅(qū)動(dòng):企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體包括政府、企業(yè)和個(gè)人, 這些產(chǎn)權(quán)主體的行為目標(biāo)和特征是不一樣的，在各方不同利益的影響下，顯而易見(jiàn)，在信息不及時(shí)，不對(duì)稱的情況下，他們?yōu)榱俗陨砝鏁?huì)很有可能把這種利己動(dòng)機(jī)踐行。 </p><

64、p>　　2.會(huì)計(jì)監(jiān)管的環(huán)境不完善:(1) 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制制度是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的重要標(biāo)志, 也是保障企業(yè)資產(chǎn)完整性、確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基本制度。但目前不少企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度還沒(méi)引起重視,不少企業(yè)缺少必要的內(nèi)部控制制度,有的僅流于形式, 使企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)缺少必要的工作程序。這樣就造成了企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的信息的傳遞難以迅速到位,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)也難以做到。(2)會(huì)計(jì)法制環(huán)境。我國(guó)近幾年

65、雖然相繼制定并不斷完善《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)制度》, 《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等一系法律法規(guī),但是制定的內(nèi)容還是比較抽象，不具體, 使得會(huì)計(jì)違規(guī)者真正承擔(dān)責(zé)任的少之甚少， 而因失真會(huì)計(jì)信息獲得的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其付出成本或應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)并且我國(guó)現(xiàn)在的監(jiān)督管理體制更加著重對(duì)違法亂紀(jì)現(xiàn)象的事后監(jiān)督, 忽視其它監(jiān)督。(3) 外部監(jiān)管環(huán)境。外部監(jiān)督主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)在我國(guó),由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行有償服務(wù),受到利益驅(qū)動(dòng)等因素的制約,存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量的間題。另

66、外,政府審計(jì)隸屬于行政,審計(jì)出問(wèn)題處理難的現(xiàn)象較為普遍,難以充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。外部監(jiān)督的不力,使原本失真的會(huì)計(jì)信息得不遏制。(4</p><p>　　3.公司法人治理結(jié)構(gòu)中激勵(lì)與約束機(jī)制不完善:合理的激勵(lì)與約束機(jī)制, 是規(guī)范經(jīng)理人員和緩解代理問(wèn)題的有效途徑。在正常情況下, 在所有職工中, 對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)最大的應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者。而在我國(guó)目前, 總經(jīng)理的收人也比工人高不到很多, 得到的與其付出的大不成比例。這種低

67、水平顯然對(duì)高層經(jīng)理缺乏激勵(lì)力度, 激勵(lì)機(jī)制的不完善, 導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的短期行為和投機(jī)行為。另外, 對(duì)經(jīng)理人員的約束手段也顯得不夠, 這就造成了會(huì)計(jì)活動(dòng)的低效率和不規(guī)范。這種情況下容易造成管理層的投機(jī)行為甚至不合法的行為產(chǎn)生，這對(duì)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠及時(shí)性而言是毫無(wú)保障的。</p><p>　　第三章 我國(guó)重工上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在</p><p><b>　　問(wèn)題的

68、治理對(duì)策</b></p><p>　　3.1 加強(qiáng)公司內(nèi)部治理的具體措施</p><p>　　3.1.1 增加法人和職工的持股比例</p><p>　　增加法人和職工的持股比例有利于我國(guó)重工上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化，是可選之舉。法人股的增加有利于重工上市公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)更加穩(wěn)定，這對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)是大為有利的。而增加職工的持股比例可是更好的促使員工為了公司

69、的前景而努力，員工不僅擁有工資，而且也可以通過(guò)所持的股份獲得收益，因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效將直接與其自身掛鉤。增加法人和職工的持有比例也在一定程度上解決了國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象，這樣更有利于公司決策經(jīng)營(yíng)更為科學(xué)有效。但是前提是職工的持股比例不能太低，如果持股比例太低的話，企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效對(duì)于員工的自己的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)足輕重，所以可能會(huì)達(dá)不到激勵(lì)員工作用的目的。也對(duì)改變股權(quán)結(jié)構(gòu)所作出的貢獻(xiàn)也是微小的。所以在增加法人和職工的持股比例方面，應(yīng)該選擇一個(gè)合適

70、的點(diǎn)，只有這樣才能達(dá)到效用最優(yōu)。</p><p>　　3.1.2 國(guó)有股應(yīng)該逐漸退出股票市場(chǎng)</p><p>　　在中國(guó)的公司股權(quán)融資過(guò)程中, 政府扮演雙重的角色:1.在社會(huì)主義制度下，政府代表國(guó)有資產(chǎn)， 在重工上市公司中和其他股東一樣擁有著股東權(quán)力，行使股東權(quán)利履行股東義務(wù); 2.政府還監(jiān)管著股票市場(chǎng)的運(yùn)行，負(fù)責(zé)股票市場(chǎng)相關(guān)文件的出臺(tái)，以一個(gè)同樣是市場(chǎng)運(yùn)行參與者的身份對(duì)股票市場(chǎng)進(jìn)行管理和

71、是股票市場(chǎng)的監(jiān)管, 或多或少的會(huì)導(dǎo)致其作出的決策偏向于政府自身。這種現(xiàn)象必然不利于中國(guó)股市和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的低下，不透明。因此，國(guó)有股退出股票市場(chǎng)是必須的。只有這樣才能徹底規(guī)范我國(guó)運(yùn)行不規(guī)范的現(xiàn)象。只有解決了政府對(duì)市場(chǎng)不科學(xué)的行政干預(yù)之后，在政企分開(kāi)的背景下，才能有利于包括重工上市公司在內(nèi)的所有上市公司更好的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其披露的會(huì)計(jì)信息在政府作為一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，之后才能更真實(shí)，更有效。所以，應(yīng)采用一定措施使國(guó)有股逐步退出。<

72、;/p><p>　　3.1.3 強(qiáng)化董事會(huì)功能</p><p>　　董事會(huì)是一個(gè)公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)。在股東大會(huì)閉會(huì)的時(shí)候代表股東大會(huì)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行管理決策。董事會(huì)不僅對(duì)內(nèi)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，管理，決策，而且對(duì)外代表公司處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的事項(xiàng)。公司的資產(chǎn)所有者為了公司更好的運(yùn)行，不得不尋找一批有經(jīng)營(yíng)能力，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，有責(zé)任心有事業(yè)心的人來(lái)管理公司。隨之就產(chǎn)生了董事和董事會(huì)。他們幫助股東作出

73、科學(xué)的決策，幫助股東進(jìn)行來(lái)領(lǐng)導(dǎo)公司。在公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)，股東大會(huì)，管理層這三者是很重要的三個(gè)部門(mén)。而在這之中董事會(huì)就是受股東大會(huì)委托對(duì)管理層進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和管理，從而實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，避免管理層為了個(gè)人業(yè)績(jī)，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而損害資產(chǎn)所有者股東的權(quán)益。但是在一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，代表大股東的董事會(huì)成員在董事會(huì)中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。因此董事會(huì)作出的決策不能更好的實(shí)現(xiàn)全體股東的利益。在這種情況下董事會(huì)對(duì)管理層進(jìn)行的管理很有可能只是空有其表，甚至為了

74、實(shí)現(xiàn)大股股東的利益，董事會(huì)會(huì)迫使管理層出具虛假的會(huì)計(jì)信息報(bào)告。因此董事會(huì)應(yīng)該由獨(dú)立于股東大會(huì)的專(zhuān)業(yè)人士組成，這樣的董事會(huì)才會(huì)對(duì)整個(gè)股東大會(huì)真正的負(fù)責(zé)，才能讓和管理層提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　3.1.4 完善監(jiān)事會(huì)制度</p><p>　　為了讓公司順利的運(yùn)行，進(jìn)行正常有序的經(jīng)營(yíng)，為了使公司的管理層領(lǐng)導(dǎo)層正確的行使權(quán)力履行義務(wù)，同時(shí)也為了保護(hù)中小股東等其他利益相關(guān)者的權(quán)益

75、設(shè)立監(jiān)事會(huì)是勢(shì)在必行的辦法。監(jiān)事會(huì)是股東大會(huì)的下設(shè)機(jī)構(gòu)有監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)不收董事會(huì)制約，對(duì)公司董事會(huì)管理層在內(nèi)的整個(gè)公司的管理進(jìn)行監(jiān)督。顯而易見(jiàn)，監(jiān)事作為監(jiān)事會(huì)的一員是不能同時(shí)任職于董事和經(jīng)理的。監(jiān)事會(huì)是股東大會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)必然對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)整個(gè)公司的運(yùn)行狀況管理情況進(jìn)行監(jiān)督，并向股東大會(huì)及時(shí)報(bào)告。</p><p>　　完善監(jiān)事會(huì)制度。首先，監(jiān)事會(huì)必須是正式真實(shí)的由股東大會(huì)選出來(lái)的，能真正的對(duì)股東大

76、會(huì)負(fù)責(zé)。要想監(jiān)事會(huì)很好的行使權(quán)利履行義務(wù)，就必須確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，而不能徒有其表。比如嚴(yán)格挑選一些與公司利益相關(guān)的人進(jìn)入監(jiān)事會(huì)，以保證其監(jiān)督動(dòng)機(jī)。監(jiān)事會(huì)的組成人員人數(shù)應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模的大小來(lái)決定，專(zhuān)職監(jiān)事人數(shù)應(yīng)多于兼職監(jiān)事人數(shù)，以保證監(jiān)事會(huì)有必要的人力去履行監(jiān)督職能。為了更好的實(shí)現(xiàn)公平，保護(hù)中小股投資者的利益，監(jiān)事會(huì)應(yīng)該考慮讓中小股東的代表也參加。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)負(fù)責(zé)人也應(yīng)該參加，以此來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，監(jiān)事會(huì)應(yīng)該被賦予更大

77、的起訴權(quán)和監(jiān)督權(quán)。再次，調(diào)整監(jiān)事會(huì)成員的比例結(jié)構(gòu)，多吸收有會(huì)計(jì)審計(jì)等相關(guān)知識(shí)以及有責(zé)任感的股東代表參加。</p><p>　　3.2 完善健全會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系的具體措施</p><p>　　3.2.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)管</p><p>　　首先,在股票市場(chǎng)上,對(duì)于沒(méi)有機(jī)會(huì)參加的中小投資者來(lái)說(shuō),其有效的決策信息即是來(lái)源于其披露的會(huì)計(jì)信息。持續(xù)的會(huì)計(jì)信息披露

78、可以減少信息不對(duì)稱，減少各種內(nèi)幕交易以及欺詐等不利于中小股東的行為。實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)透明是勢(shì)在必行的，發(fā)現(xiàn)有內(nèi)幕交易的行為要嚴(yán)肅處理，給與懲罰，最好即使引入民事賠償?shù)确矫娴闹贫?，?duì)于由于虛假信息而導(dǎo)致投資者損失的重工上市公司應(yīng)該給與賠償。另外,要從政策或者制度上加大上市公司披露會(huì)計(jì)信息的頻率，以保證上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性。</p><p>　　其次,立法部門(mén)需要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息披露的法律規(guī)范,尤其重工業(yè)方面應(yīng)該

79、加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)法律的完善，提供相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償。除了目前已經(jīng)執(zhí)行的《證券法》、《公司法》等以外, 還應(yīng)制定其他有關(guān)的法律,以彌補(bǔ)在信息披露操作程序，方法，處罰等方面的空白。法律要得到公平有效的執(zhí)行,必然要從制定法律法規(guī)開(kāi)始, 更為重要的是這些法律法規(guī)出臺(tái)后必須得到嚴(yán)格的執(zhí)行。同時(shí),審計(jì)制度的公正和有效是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)、可靠的必要保證。要進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作,發(fā)揮其監(jiān)督作用,確保信息披露的真實(shí)性、合法性

80、及完整性。</p><p>　　最后，賦予證監(jiān)會(huì)訴訟權(quán)。我國(guó)目前的證監(jiān)會(huì)只擁有行政處罰這一種問(wèn)責(zé)手段，單一的方式雖然會(huì)給予上市公司一定的壓力，但是卻不能達(dá)到很好的效果，行政處罰在實(shí)施以后卻存在很多公司拖欠行政罰款的行為。西方發(fā)達(dá)國(guó)家賦予證券監(jiān)管部門(mén)一定的民事訴訟權(quán)。這種辦法介入了法院的關(guān)系，使得對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露違法行為是否存在的真實(shí)性更具有可靠性，而且在執(zhí)行力度上更徹底。因此，立法機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)的修改補(bǔ)充相

81、關(guān)法律，增加證監(jiān)會(huì)訴訟權(quán)等其他問(wèn)責(zé)手段，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)管的很好的一種辦法。</p><p>　　3.2.2 構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系</p><p>　　為進(jìn)一步提高公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量，增加透明度，促進(jìn)新股發(fā)行中各市場(chǎng)參與主體歸位盡責(zé)，證監(jiān)會(huì)最新發(fā)布實(shí)施了《關(guān)于進(jìn)一步提高公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》，其中的意見(jiàn)就是關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)新披露規(guī)范體系的，從

82、會(huì)計(jì)信息發(fā)行人，中介機(jī)構(gòu)。社會(huì)大眾，證監(jiān)會(huì)，證交所等方面進(jìn)行了嚴(yán)密規(guī)范。該意見(jiàn)的主要內(nèi)容如下：</p><p>　　一．各市場(chǎng)主體須勤勉盡責(zé)，切實(shí)提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。在發(fā)行監(jiān)管工作中，發(fā)現(xiàn)少數(shù)發(fā)行人財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量不同程度地存在一些問(wèn)題，有的缺乏針對(duì)性和充分性，有的隨意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)政策、遺漏重要事項(xiàng)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，有的存在業(yè)績(jī)?cè)旒?、利?rùn)操縱等可疑情形。發(fā)行人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)等市場(chǎng)主體應(yīng)高度重視解決存在的問(wèn)

83、題，提升公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量：</p><p>　　(一)發(fā)行人應(yīng)依法承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)信息的披露責(zé)任。</p><p>　　(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告、審核報(bào)告或其他鑒證報(bào)告。</p><p>　　(三)保薦機(jī)構(gòu)要切實(shí)履行對(duì)發(fā)行人的輔導(dǎo)、盡職調(diào)查和保薦責(zé)任。</p><p>　

84、　二．采取措施，切實(shí)解決公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露中存在的突出問(wèn)題。當(dāng)前，在公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：</p><p>　　(一)發(fā)行人應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率和效果發(fā)行人應(yīng)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)應(yīng)主動(dòng)了解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作動(dòng)態(tài)，對(duì)其發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷及時(shí)協(xié)調(diào)并向董事會(huì)報(bào)告。發(fā)行人相關(guān)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照

85、所授權(quán)限訂立采購(gòu)合同，并保留采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等相關(guān)記錄。</p><p>　　(二)發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)確保財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映公司的經(jīng)營(yíng)情況。</p><p>　　(三)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)情況和異常交易，防范利潤(rùn)操縱。</p><p>　　(四)發(fā)行人及各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照

86、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注與發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。</p><p>　　(五)發(fā)行人應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)際情況，謹(jǐn)慎、合理地進(jìn)行收入確認(rèn)，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性和毛利率分析的

87、合理性。</p><p>　　(六)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行核查。</p><p>　　(七)發(fā)行人應(yīng)完善存貨盤(pán)點(diǎn)制度，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注存貨的真實(shí)性和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分計(jì)提。</p><p>　　(八)發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注現(xiàn)金收付交易對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不利影響。</p><p>　　(九)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)保持

88、對(duì)財(cái)務(wù)異常信息的敏感度，防范利潤(rùn)操縱。</p><p>　　三．進(jìn)一步完善和落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制。證券監(jiān)管部門(mén)將依據(jù)《證券法》、《公司法》和《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，完善對(duì)發(fā)行人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)信息披露方面的責(zé)任追究機(jī)制，督促有關(guān)各方切實(shí)履行職責(zé)：</p><p>　　(一)證券監(jiān)管部門(mén)將加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露違法違規(guī)行為的監(jiān)管，對(duì)于發(fā)行人的財(cái)

89、務(wù)造假、利潤(rùn)操縱等重大違法、違規(guī)行為，堅(jiān)決予以查處，并對(duì)負(fù)有責(zé)任的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員予以懲處。</p><p>　　(二)證券監(jiān)管部門(mén)將加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的日常監(jiān)管。證券監(jiān)管部門(mén)將建立公開(kāi)發(fā)行股票公司相關(guān)中介機(jī)構(gòu)不良行為記錄制度并納入統(tǒng)一監(jiān)管體系，形成監(jiān)管合力；根據(jù)各相關(guān)中介機(jī)構(gòu)不良行為的性質(zhì)和情節(jié)，分別采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、認(rèn)定為不適當(dāng)人選等行政監(jiān)管措施；構(gòu)成違法違規(guī)的，依法

90、進(jìn)行行政處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。證券監(jiān)管部門(mén)將把有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的不良行為和監(jiān)管部門(mén)采取的監(jiān)管措施、進(jìn)行的行政處罰記入誠(chéng)信檔案，并適時(shí)向社會(huì)公開(kāi)。</p><p>　　(三)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立內(nèi)部問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)于相關(guān)人員在新股發(fā)行申報(bào)過(guò)程中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，應(yīng)加大內(nèi)部問(wèn)責(zé)力度，并將問(wèn)責(zé)和整改結(jié)果及時(shí)報(bào)送證券監(jiān)管部門(mén)和相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)。</p><p>　　(四)加

91、大社會(huì)監(jiān)督力度，不斷提升新股發(fā)行透明度，形成合力，共同促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高。</p><p>　　以上內(nèi)容可以看出，建立會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系是做好并實(shí)行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管制度的前提?？茖W(xué)的監(jiān)管體系對(duì)于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管制度的有效運(yùn)行更是難能可貴?，F(xiàn)如今會(huì)計(jì)制度的建立和完善應(yīng)該在廣度和深度上延伸。會(huì)計(jì)制度在廣度上應(yīng)該更加全面，對(duì)于傳統(tǒng)和現(xiàn)代的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要制定出相應(yīng)的制度和規(guī)范; 會(huì)計(jì)制度在深度上應(yīng)該更加具有層次性，要與會(huì)計(jì)

92、構(gòu)成的層次性和會(huì)計(jì)制度制定的層次性都相關(guān)。</p><p>　　3.2.3　合理配置公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　如今國(guó)內(nèi)企業(yè)的公司治理正逐步走向大小股東與法股東大會(huì)的博弈時(shí)代。在包括格力周少?gòu)?qiáng)遭否事件在內(nèi)的一系列案例中，投資者能夠從用腳投票走向用手投票，一是表明這些公司的治理結(jié)構(gòu)走向成熟，二是表明中小股東維權(quán)意識(shí)的上升。在這里我們不得不考慮到一個(gè)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于公司治理有

93、著很大的影響。它的結(jié)構(gòu)也影響著整個(gè)公司控制權(quán)的結(jié)構(gòu)，影響著所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系。合理的公司治理結(jié)構(gòu)一方面可以通過(guò)激勵(lì)機(jī)制的安排, 同化出資人與經(jīng)理人的效用函數(shù), 以降低道德風(fēng)險(xiǎn); 另一方面, 又可通過(guò)權(quán)利制衡機(jī)制安排, 瓦解經(jīng)理人的超級(jí)信息地位, 以阻止其逆向選擇。從我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的國(guó)有企業(yè)經(jīng)理制度以及重工上市公司國(guó)有股權(quán)“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”來(lái)看,要解決這些問(wèn)題應(yīng)當(dāng)降低國(guó)有股比重, 其中不應(yīng)忘記將國(guó)有股轉(zhuǎn)化為對(duì)老職工

94、的補(bǔ)償, 減少有政府背景的控股公司對(duì)重工上市公司的操縱, 建立一個(gè)適合股東需求的治理結(jié)構(gòu),對(duì)于重工上市公司而言, 還要特別注意保護(hù)股東利益, 特別是中小股東的利益。 只有這樣才能建立真正意義上的公平公正的公司治理結(jié)構(gòu)，從而保護(hù)相關(guān)者利益。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，重工企業(yè)重工上市公司如其他重工上市公司一樣為

95、了追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化而全然不顧社會(huì)大眾的利益，造成投資者和債權(quán)人的直接損失，甚至對(duì)于國(guó)家宏觀政策也有部分影響。尤其重工企業(yè)重工上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露存在嚴(yán)重不足，這已經(jīng)成為所有社會(huì)大眾日益關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從重工企業(yè)上市公司的現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)，不及時(shí)，不充分這三個(gè)方面入手，分析其原因，找出治理辦法。其原因首先是公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部負(fù)責(zé)人，經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有很好地履行工作職責(zé)，公司規(guī)章制度的不健全和實(shí)施的不規(guī)范，以及會(huì)計(jì)人員缺少的職

96、業(yè)道德操守。其次是會(huì)計(jì)信息監(jiān)管規(guī)范的不健全，比如經(jīng)濟(jì)法證券法會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)，政府社會(huì)部門(mén)的監(jiān)督等方面。其解決的方法主要規(guī)范法律法規(guī)等，完善監(jiān)管部門(mén)的規(guī)章制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，對(duì)企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，加強(qiáng)公司內(nèi)部制度的實(shí)施。本文的創(chuàng)新點(diǎn)是在分析上市公司的基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析了重工業(yè)企業(yè)上市公司中環(huán)境問(wèn)題會(huì)計(jì)信息的披露，這在一般的關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的研究中是很少有的，但是本文也存在很大的局限性，本文的局限性在于對(duì)會(huì)計(jì)信息披

97、露的研究只局限于重工行業(yè)，所以得出的結(jié)論無(wú)法普及到所有行</p><p>　　參 考 文 獻(xiàn)</p><p>　　[1] 胡軍燕 ，陳智輝．年度盈余披露的及時(shí)性與市場(chǎng)反應(yīng)．商業(yè)時(shí)代．2011，2：32-38</p><p>　　[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)．北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社. 2006.17-26</p><

98、;p>　　[3] 央視．經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)面對(duì)面．北京．中國(guó)發(fā)展出版社．2008：22-26</p><p>　　[4] 牛鳳瑞，李景國(guó)．重工上市公司盈余及時(shí)性的契約解釋?zhuān)缈莆墨I(xiàn)出版社．2008</p><p>　　[5] 周小苑．對(duì)建立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識(shí)．人民日?qǐng)?bào)海外版 ．2011-11-19</p><p>　　[6] 黃樸．重工上市公司年度報(bào)告預(yù)約披

99、露制度的實(shí)證研究．價(jià)格理論與實(shí)踐雜志．2009,12</p><p>　　[7] 馬君潞，武岳．第一大股東控股與盈利信息質(zhì)量實(shí)證研究．財(cái)經(jīng)科學(xué)．2008,2 </p><p>　　[8]薛海君.論加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)[J]. 企業(yè)與管理．2008,(25).</p><p>　　[9]南順女.論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及其改進(jìn)措施[J].會(huì)計(jì)與審計(jì)．2009,(7).

100、</p><p>　　[10]張瑞杰.重工上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[D].山東：山東大學(xué)．2009.04.</p><p>　　[11]何金泉.中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)研究[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社．2008.</p><p>　　[12]趙娜.內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建[M].河北：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2010. </p><p>　　[13]易秋莎.民營(yíng)

101、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善：理論及實(shí)務(wù)探討[M].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)．2005.</p><p>　　[14] Xiaoqing Eleanor Xu, Tao Chen.The effect of monetary policy on real estate price growth in China ,Pacific-Basin Finance Journal. Volume 20, Issue 1, January 20

102、12．Pages 62-77</p><p>　　[15] Hao Xie, Zhuang Yu, Jing Wu.Research on the accounting information disclosure of China listed company list，Procedia Engineering.Volume 21．2011, Pages 243-251</p><p>

103、;　　[16] Yi Jin, Zhixiong Zeng. Real estate and optimal public policy in a credit-constrained economy，Journal of Housing Economics. Volume 16, Issue 2, June 2007．Pages 143-166</p><p>　　[17] Cheng si Zhang.Mon

104、ey housing, and inflation in China，Journal of policy Modeling, In Press. Corrected Proof, Available online 28 April 2012</p><p>　　[18] Wei bo Xiong，Measuring the monetary policy stance of the People's ba

105、nk of China An ordered probit analysis,China Economic Review, In Press, Corrected Proof, Available online 17 April 2011</p><p>　　[19]John Dum． Auditing Theory and Practice．Practice HalI International UK．Ltd