畢業(yè)論文——公共項(xiàng)目工程造價(jià)政府審計(jì)問(wèn)題研究

1、<p>　　公共項(xiàng)目工程造價(jià)政府審計(jì)問(wèn)題研究</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府投資的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了公共項(xiàng)目領(lǐng)域，有效地拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但是政府公共項(xiàng)目也暴露出了一些不容忽視的問(wèn)題，主要有財(cái)務(wù)審計(jì)方面的問(wèn)題，投資績(jī)效不理想，損失浪費(fèi)嚴(yán)重，低水平重復(fù)建設(shè)。面對(duì)這些情況，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金使用中的不合法、不合

2、規(guī)行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而且要對(duì)資金使用效率和效果進(jìn)行審計(jì)。</p><p>　　論文采用定量與定性相結(jié)合的方法，利用公共項(xiàng)目、政府財(cái)務(wù)審計(jì)、政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)理論，分析了我國(guó)公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的問(wèn)題，分析了產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，并提出了相應(yīng)的解決措施。在提出我國(guó)政府審計(jì)存在的問(wèn)題的時(shí)候，主要是通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)分別存在的問(wèn)題兩方面進(jìn)行闡述，結(jié)合公共項(xiàng)目與政府審計(jì)的特殊性，分別從政府腐敗、體制和審計(jì)本身兩方面分析其

3、原因，引入了博弈論和委托——代理理論作為理論支持，對(duì)公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行全面的分析。根據(jù)產(chǎn)生問(wèn)題的原因，分別提出了解決措施，對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)，兼顧影響公共項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的各項(xiàng)因素，構(gòu)建了公共項(xiàng)目投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。</p><p>　　公共項(xiàng)目的政府審計(jì)不同于一般的建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，因?yàn)槠滟Y金來(lái)源的產(chǎn)權(quán)缺失性，和項(xiàng)目建成后的社會(huì)效益，對(duì)公共項(xiàng)目的政府審計(jì)應(yīng)該更加全面，在注重經(jīng)濟(jì)效益的前提下，還應(yīng)

4、該關(guān)注社會(huì)效益和環(huán)境效益；在關(guān)注審計(jì)本身的過(guò)程中，還應(yīng)關(guān)注審計(jì)環(huán)境給審計(jì)結(jié)果帶來(lái)的影響；在關(guān)注審計(jì)公正性的同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注審計(jì)人員的素質(zhì)與政府腐敗現(xiàn)象的存在。在未來(lái)的審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，應(yīng)更加注意公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的這些問(wèn)題，加以改進(jìn)。</p><p>　　關(guān)鍵詞：公共項(xiàng)目 審計(jì) 政府審計(jì) 全過(guò)程跟蹤審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 績(jī)效審計(jì) </p><p>　　Research on Is

5、sues about Cost Engineering Government Auditing in Public Projects</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Along with the national finance system reform and the public finance system estab

6、lishment, the country gradually withdrew from competitive, the profitable fields of investment. Economic increase has been caused effectively by inversion of country investment to public project. But many problems appear

7、 in this field, such as financial auditing problems, bad performance of investment, serious waste and loss, low-level reconstruction. Facing these situations, the audit agencies need to audit not onl</p><p>

8、　　The paper employ both quantitative and qualitative methods, supported by the theory of public project, financial auditing and performance auditing, illustrates the problems of government auditing in public projects and

9、 the causes of these problems, then induces the ways of solving problems. Meanwhile, from two angle to explain the issues of government auditing—financial auditing and performance auditing. Based on the trait of public p

10、roject and government auditing, elaborates the reasons of thes</p><p>　　Different from economic benefit auditing on general construction projects, performance auditing of public project pays more attention o

11、n social benefit, the effect evaluation should be more comprehensive and pay attention to social benefit and environment benefit with the precondition of economic benefit. the effect evaluation not only pay attention to

12、the procedure of auditing, but also pay more attention to the environment of auditing. Also focus on the qualities of the people and the policy o</p><p>　　Key words: Public project, Auditing, Government audi

13、ting, Follow up auditing, Risk-based Strategic-system audit approach, Performance auditing</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要1</b></p><p>　　Abstract2<

14、;/p><p><b>　　第一章 緒論1</b></p><p>　　1．1 選題的背景和意義1</p><p>　　1．2 文獻(xiàn)綜述1</p><p>　　1．2．1 公共項(xiàng)目的特點(diǎn)1</p><p>　　1．2．2 我國(guó)政府審計(jì)主要存在的問(wèn)題1</p><p>

15、;　　1．2．3 解決我國(guó)政府審計(jì)問(wèn)題的措施3</p><p>　　1．3 論文研究方法、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)4</p><p>　　1．3．1 論文研究方法4</p><p>　　1．3．2 論文研究?jī)?nèi)容5</p><p>　　1．3．3 論文研究結(jié)構(gòu)5</p><p>　　第二章 公共項(xiàng)目、政府財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)

16、理論概述7</p><p>　　2．1 公共項(xiàng)目理論7</p><p>　　2．1．1 公共項(xiàng)目的定義7</p><p>　　2．1．2 公共項(xiàng)目的特點(diǎn)7</p><p>　　2．2 政府財(cái)務(wù)審計(jì)理論8</p><p>　　2．2．1 我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)8</p><p>　

17、　2．2．2 我國(guó)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的職能9</p><p>　　2．3 績(jī)效審計(jì)理論10</p><p>　　2．3．1 績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ)10</p><p>　　2．3．2 績(jī)效審計(jì)的涵義12</p><p>　　2．3．3 績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容12</p><p>　　2．3．4 公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)的雙層次分

18、析14</p><p>　　第三章 公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的問(wèn)題與分析16</p><p>　　3．1 公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的問(wèn)題16</p><p>　　3．1．1 公共項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題16</p><p>　　3．1．2 公共項(xiàng)目政府績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題20</p><p>　　3．2 公共項(xiàng)目政府審

19、計(jì)存在的問(wèn)題的原因分析23</p><p>　　3．2．1 政府腐敗與體制方面的原因23</p><p>　　3．2．2 基于審計(jì)工作本身的原因26</p><p>　　第四章 解決公共項(xiàng)目政府審計(jì)問(wèn)題的途徑30</p><p>　　4．1 應(yīng)對(duì)政府審計(jì)腐敗的對(duì)策30</p><p>　　4．1．1 實(shí)行審計(jì)

20、公告制度30</p><p>　　4．1．2 財(cái)務(wù)監(jiān)督—監(jiān)督國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)收支30</p><p>　　4．1．3 建立多渠道的信息反饋方式30</p><p>　　4．2 應(yīng)對(duì)基于審計(jì)本身存在的原因的對(duì)策31</p><p>　　4．2．1 建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型政府審計(jì)31</p><p>　　4．2．2

21、 建立全過(guò)程跟蹤審計(jì)39</p><p>　　4．2．3 靈活運(yùn)用審計(jì)方法43</p><p>　　4．2．4 公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建48</p><p>　　第五章 結(jié)論與展望59</p><p><b>　　5．1 結(jié)論59</b></p><p><b>　　

22、5．2 展望59</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)61</b></p><p><b>　　致謝64</b></p><p><b>　　英文文獻(xiàn)65</b></p><p>　　英文文獻(xiàn)中文譯文72</p><p>&

23、lt;b>　　第一章 緒論</b></p><p>　　1．1 選題的背景和意義</p><p>　　建設(shè)工程審計(jì)，是從20世紀(jì)80年代后期，特別是國(guó)家《審計(jì)法》頒布后，才正式實(shí)施。整個(gè)審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)，是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，事前、事中審計(jì)部門(mén)沒(méi)有完全介入，從工程前期可行性研究、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、招投標(biāo)、施工階段審計(jì)部門(mén)沒(méi)有完全介入，整個(gè)工程實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)了

24、監(jiān)督視野中的“盲區(qū)”，國(guó)家有關(guān)工程審計(jì)法規(guī)不能及時(shí)地貫徹執(zhí)行。由于工程管理采用是行政管理，忽視了技術(shù)和科學(xué)管理，審計(jì)沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)督，《建筑法》頒布以后，我國(guó)推行了工程監(jiān)理制度，由于監(jiān)理工程師專(zhuān)業(yè)限制，監(jiān)理的工作中普遍把重點(diǎn)放在質(zhì)量和工期上。從專(zhuān)業(yè)職能上講工程監(jiān)理是不能取代造價(jià)計(jì)價(jià)和控制的職能，更不能代表審計(jì)職能。建設(shè)工程的實(shí)施應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督和管理，否則就會(huì)違背工程建設(shè)內(nèi)在規(guī)律，導(dǎo)致建設(shè)工程內(nèi)在有機(jī)聯(lián)系的紊亂，形成施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理、

25、審計(jì)相關(guān)脫節(jié)，其結(jié)果是出現(xiàn)“圖紙一變?cè)僮?、概算一調(diào)再調(diào)、投資一增再增、工期一拖再拖”的局面[1]。</p><p>　　本課題的研究，將結(jié)合公共項(xiàng)目與政府審計(jì)的獨(dú)特性質(zhì)，對(duì)政府財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)進(jìn)行分析，提出其存在的問(wèn)題，分析原因，并探索相應(yīng)的解決對(duì)策。本文的研究可以使我們看清當(dāng)前政府審計(jì)存在的問(wèn)題，使我們?cè)趯徲?jì)的工作中提高警惕性，幫助政府在公共項(xiàng)目中節(jié)約投資，并提出了一些較為前沿的審計(jì)對(duì)策，例如全過(guò)程跟蹤審計(jì)，

26、投資績(jī)效審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。</p><p><b>　　1．2 文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　　1．2．1 公共項(xiàng)目的特點(diǎn)</p><p>　　公共項(xiàng)目在我們的經(jīng)濟(jì)和生活中起著非常重要的作用，關(guān)系到社會(huì)發(fā)展的和諧和穩(wěn)定，體現(xiàn)了政府對(duì)社會(huì)公眾生活的關(guān)心程度，顯示了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和調(diào)控能力，因此，它具有鮮明的特點(diǎn)[2]：（1）公共項(xiàng)目的公

27、共性。（2）公共項(xiàng)目的外部性。（3）公共項(xiàng)目的長(zhǎng)遠(yuǎn)性或長(zhǎng)期性。（4）公共項(xiàng)目的福利性或公益性。（5）公共項(xiàng)目支出的財(cái)政性。（6）公共項(xiàng)目的低回報(bào)性。（7）公共項(xiàng)目涉及到政府公權(quán)力的運(yùn)用。</p><p>　　1．2．2 我國(guó)政府審計(jì)主要存在的問(wèn)題</p><p>　　之所以會(huì)有眾多學(xué)者研究工程投資政府審計(jì)問(wèn)題，不僅因?yàn)槌杀臼琼?xiàng)目管理的三大目標(biāo)之一，更有一方面就是政府審計(jì)確實(shí)存在著無(wú)論在制度

28、上、程序上，還是項(xiàng)目建設(shè)期上的一系列問(wèn)題。</p><p>　　我國(guó)的審計(jì)體制具有濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，當(dāng)政府的某些行為有悖于法律的時(shí)候,審計(jì)公開(kāi)效果就會(huì)受到影響。在政府審計(jì)機(jī)關(guān)查出問(wèn)題后，由于地方政府考慮到社會(huì)穩(wěn)定等因素以及政績(jī)和面子，不讓行政審計(jì)機(jī)關(guān)如實(shí)對(duì)外公布和報(bào)告[3]。 政府投資建設(shè)項(xiàng)目涉及社會(huì)公共利益，與地方黨委、政府的政治、經(jīng)濟(jì)工作有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，存在種種問(wèn)題的原因比較復(fù)雜，審計(jì)部門(mén)處理此類(lèi)問(wèn)題

29、很傷腦筋，審計(jì)處理、處罰甚至反映情況往往會(huì)受到一定的干擾，阻力較大，所以審到什么程度為最佳狀態(tài)，實(shí)在難以界定[4]。另外當(dāng)前，有一種審計(jì)觀念誤區(qū)，認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)就是抓大案要案，出審計(jì)要情和重要信息要目，這種觀念導(dǎo)致有的審計(jì)人員對(duì)資金量不大，難以發(fā)現(xiàn)大案要案的審計(jì)項(xiàng)目興趣不濃，審計(jì)力度不大[5]。政府行政部門(mén)的收支皆源于公共資金，由于產(chǎn)權(quán)缺失，使得官員行事根本不用考慮成本問(wèn)題，往往為了拉選票和追求政績(jī)，濫用公共產(chǎn)品，從而使得政府部門(mén)的辦事效

30、率低下，資源嚴(yán)重浪費(fèi)。審計(jì)只是形式問(wèn)題，而不能起到實(shí)質(zhì)性的作用，他們?cè)谧鰶Q策的時(shí)候不是傾向于最大限度的為增進(jìn)公共利益服務(wù)，而是依據(jù)自己的信息和個(gè)人效用最大化的原則進(jìn)行決策。政府部門(mén)追求自身利益最大化的動(dòng)機(jī)潛在</p><p>　　譚良華對(duì)現(xiàn)行的政府審計(jì)提出幾點(diǎn)困惑，政府審計(jì)有“三駕馬車(chē)”之稱(chēng)，基建工程決算審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的一項(xiàng)最主要的審計(jì)內(nèi)容。其中現(xiàn)在政府審計(jì)的主要問(wèn)題是合同中所簽訂的材料單價(jià)明顯高于市場(chǎng)實(shí)

31、際價(jià)格，或者合同中所簽訂的工程間接費(fèi)的計(jì)取條款與正在執(zhí)行的工程費(fèi)用定額相悖，或者實(shí)行總價(jià)包干的合同的工程量明顯與實(shí)際不符等現(xiàn)狀，即使這樣，在審計(jì)工程決算造價(jià)時(shí)不能因此而核減其工程造價(jià)，因?yàn)閷徲?jì)不能推翻合同或合同條款而認(rèn)定為無(wú)效合同。所以政府審計(jì)表面上是“三駕馬車(chē)”，實(shí)際上對(duì)控制工程造價(jià)起不到實(shí)質(zhì)性的作用[7]。王榮等對(duì)工程造價(jià)控制過(guò)程中審計(jì)效力進(jìn)行了研究，指出工程價(jià)款取決于合同雙方當(dāng)事人的合意，只能由合同雙方當(dāng)事人根據(jù)合同的約定來(lái)解決。

32、故此，審計(jì)結(jié)果不應(yīng)作為工程造價(jià)結(jié)算的依據(jù)，工程造價(jià)結(jié)算只能根據(jù)雙方合同的約定[8]。 從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，法律法規(guī)與審計(jì)工作也存在一定的矛盾性。有些法律法規(guī)和規(guī)章如招標(biāo)投標(biāo)制度、監(jiān)理制度、項(xiàng)目資本金制度、資金配套制度等等，特別是對(duì)縣級(jí)項(xiàng)目、中小型項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，有時(shí)要嚴(yán)格按制度操作，受到地域條件、項(xiàng)目大小、地方財(cái)力等種種因素影響確實(shí)有一定困難。有時(shí)甚至是費(fèi)用大、收效小、得不償失。</p><p>　　2006年，施向陽(yáng)[

33、9]博士在他的論文中指出政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性和當(dāng)前政府審計(jì)中存在的問(wèn)題，同時(shí)指出績(jī)效審計(jì)將來(lái)的發(fā)展所面臨的困難。和政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量效益的批準(zhǔn)、指標(biāo)很多，導(dǎo)致如何運(yùn)用具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。當(dāng)前，建設(shè)項(xiàng)目隱蔽工程的真實(shí)性難以核實(shí)，設(shè)計(jì)變更的合理難以確定，材料的真實(shí)價(jià)格難以明確，工程的建筑質(zhì)量難以界定等，這些問(wèn)題存在的直接結(jié)果便是建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的隱性提高，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作難度增大。因此，有必要

34、將建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)工作前移至建設(shè)項(xiàng)目施工工過(guò)程中，對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程實(shí)行跟蹤審計(jì)。這樣可以避免事后審計(jì)的被動(dòng)性[10]。</p><p>　　由于建筑市場(chǎng)不規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中，存在的諸多違規(guī)行為，卻大多數(shù)以合法的方式明確下來(lái)，如：項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中程序不規(guī)范、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、泄漏標(biāo)底、行賄受賄等舞弊現(xiàn)象；工程施工中管理不嚴(yán)，中期工程變更中弄虛作假行為；工程隊(duì)掛靠、轉(zhuǎn)包、分包行為。審計(jì)中遇到此類(lèi)問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員處于無(wú)

35、能為力、進(jìn)退兩難的尷尬局面，是否深入審計(jì)都將帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。深入審計(jì)，有超越審計(jì)權(quán)限、審計(jì)范圍的風(fēng)險(xiǎn)；如果審計(jì)終止，不予深入審計(jì)，則存在的種種問(wèn)題無(wú)法制約，審計(jì)又存在不深入，質(zhì)量難以保證的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　1．2．3 解決我國(guó)政府審計(jì)問(wèn)題的措施</p><p>　　1、對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程、全方位的審計(jì)監(jiān)督,審計(jì)部門(mén)面臨著工作量大、人員不足的困難。如何確定工程建設(shè)不同階段

36、的審計(jì)重點(diǎn),強(qiáng)化工程管理,確保工程建設(shè)的整體效果，是審計(jì)工作者必須考慮的首要問(wèn)題。工程建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前期審計(jì),應(yīng)以項(xiàng)目資金到位情況、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的合規(guī)性、設(shè)計(jì)概算的準(zhǔn)確性、施工招投標(biāo)的合理合規(guī)性為重點(diǎn)。工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程審計(jì)的重點(diǎn)是合同履行情況和項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況、施工與設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證,以及資金的使用情況等。工程竣工后期審計(jì)的重點(diǎn)是甲乙雙方的工程結(jié)算[11]。在開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)中,還需注意以下

37、兩點(diǎn):一是務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性,處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”而不是“管理”,因此,一些應(yīng)由其他部門(mén)行使的管理職能,審計(jì)部門(mén)切不可越俎代庖,大包大攬。二是建設(shè)項(xiàng)目具有多樣性、復(fù)雜性的特點(diǎn),沒(méi)有哪一套跟蹤審計(jì)方案能夠適合所有工程項(xiàng)目,如果生搬硬套,不但跟蹤審計(jì)方案不能起到指導(dǎo)性作用,反而讓被審計(jì)單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過(guò)場(chǎng),搞形式主義,降低了審計(jì)的權(quán)威性[12]。 1983年，Pomeranz提出采用預(yù)先審計(jì)的方法控制工

38、程造價(jià)和</p><p>　　2、根據(jù)復(fù)雜多變的實(shí)際情況而采取相應(yīng)的審計(jì)方法，需要審計(jì)人員既具有相關(guān)的審計(jì)理論知識(shí)，又具有較為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于某一特定審計(jì)事項(xiàng)，可以使用一種審計(jì)方法，也可以幾種方法結(jié)合運(yùn)用。在公共工程政府審計(jì)的過(guò)程中，靈活運(yùn)用以下幾種方法，可以提高審計(jì)的成功率。1、假設(shè)問(wèn)題存在審計(jì)求證法2、審前征集審計(jì)線索法3、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷法4、追蹤資金流向?qū)徲?jì)法5、走訪調(diào)查審計(jì)法6、分析性復(fù)核審計(jì)法7、環(huán)境

39、因素影響審計(jì)法8、抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合審計(jì)法9、實(shí)物觀察與計(jì)量審計(jì)法10、部門(mén)行業(yè)對(duì)比審計(jì)法</p><p>　　3、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是我國(guó)審計(jì)發(fā)展的必然，信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求新的審計(jì)方法，傳統(tǒng)的審計(jì)方法具有一定的局限性，20世紀(jì)80年代以后，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過(guò)程中，世界經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)?？茖W(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，全球性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。而我們運(yùn)用至今的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法由于其固有的內(nèi)向型的

40、特點(diǎn)，其局限性將會(huì)表現(xiàn)的愈來(lái)愈明顯[19]。</p><p>　　4、建立政府公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是十分必要的，開(kāi)展政府公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查取證，對(duì)所收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒別、分析后，如何判斷審計(jì)客體是否達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的要求呢？這在客觀上要求我們首先建立起一個(gè)衡量尺度，用以指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)，這個(gè)衡量尺度就是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。所以，現(xiàn)階段，我國(guó)要開(kāi)展政府公共項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，首要工作是

41、要建立一套科學(xué)而實(shí)用的政府公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)象很特殊，不僅種類(lèi)多種多樣，千差萬(wàn)別，而且政府行為多是不以盈利為目的的，提供的公共服務(wù)多是無(wú)形的。政府活動(dòng)的這些特點(diǎn)使得政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立無(wú)法像物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)那樣，可以用使用價(jià)值或價(jià)值指標(biāo)來(lái)衡量，對(duì)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難于統(tǒng)一。這就使得每開(kāi)展一項(xiàng)政府績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員都必須在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始前就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與被審計(jì)單位協(xié)商，以尋求一種公認(rèn)的，不

42、存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，但是對(duì)于政府公共項(xiàng)目而言，其面窄，考核目標(biāo)比較趨于一致，所以建立公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要比政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要相對(duì)容易一些。</p><p>　　總結(jié)：通過(guò)對(duì)眾多文獻(xiàn)的閱讀，我國(guó)公共項(xiàng)目政府審計(jì)目前還存在著諸多問(wèn)題，導(dǎo)致這些問(wèn)題的原因是多方面的，有政府審計(jì)體制的原因，也有審計(jì)本身的原因，這些與該行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展體制和國(guó)家政策有很大的關(guān)系。</p><

43、p>　　由于目前我國(guó)正全面推行績(jī)效審計(jì)，而國(guó)內(nèi)外的文獻(xiàn)并未把財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題分開(kāi)，公共項(xiàng)目資金來(lái)源的產(chǎn)權(quán)缺失導(dǎo)致政府審計(jì)的一系列問(wèn)題并沒(méi)有分析透徹，解決對(duì)策顯得籠統(tǒng)而無(wú)力，因此，本文重點(diǎn)研究公共項(xiàng)目，這類(lèi)特殊的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)分別存在哪些問(wèn)題，并分析其原因，提出相應(yīng)的解決措施。</p><p>　　1．3 論文研究方法、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)</p><p>　　1．3．1

44、 論文研究方法</p><p>　　理論研究的深度和廣度，在一定程度上取決于所選用的研究方法。研究從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)所提出的公共項(xiàng)目政府審計(jì)所存在的問(wèn)題入手，利用相對(duì)簡(jiǎn)單的描述或定義等理論基礎(chǔ)，根據(jù)目前我國(guó)政府審計(jì)主要的方向，對(duì)公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)研究，分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩類(lèi)。論文首先闡述了公共項(xiàng)目的特征，財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)與職能，并根據(jù)公共項(xiàng)目的特征分析了公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。有了相關(guān)的理論基礎(chǔ)，結(jié)合

45、眾多文獻(xiàn)對(duì)政府審計(jì)存在的問(wèn)題的論述，總結(jié)了當(dāng)前公共項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題并分析產(chǎn)生此問(wèn)題的原因，針對(duì)產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，從政府體制與腐敗和審計(jì)本身兩方面分別提出了相應(yīng)的解決措施。</p><p>　　1．3．2 論文研究?jī)?nèi)容</p><p>　　本文共分五章，分別從理論基礎(chǔ)，公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析，和根據(jù)產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因提出的相應(yīng)的解決措施，和結(jié)論五個(gè)方面來(lái)論

46、述。</p><p><b>　　1、第一章 緒論</b></p><p>　　主要介紹論文研究的背景、論文研究的意義，對(duì)國(guó)內(nèi)外政府審計(jì)問(wèn)題的研究文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，給出論文研究的技術(shù)路線及主要內(nèi)容。</p><p>　　2、第二章 公共項(xiàng)目，財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)理論概述</p><p>　　包括公共項(xiàng)目的定義，特點(diǎn)，政府財(cái)務(wù)

47、審計(jì)的目標(biāo)與職能和政府績(jī)效審計(jì)的涵義、內(nèi)容和理論基礎(chǔ)。</p><p>　　3、第三章 公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的問(wèn)題及分析</p><p>　　分別從財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩方面提出公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行原因分析。</p><p>　　4、第四章 解決公共項(xiàng)目政府審計(jì)問(wèn)題的途徑</p><p>　　針對(duì)所提出的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措

48、施。</p><p><b>　　5、第五章 結(jié)論</b></p><p><b>　　整體總結(jié)。</b></p><p>　　1．3．3 論文研究結(jié)構(gòu)</p><p><b>　　見(jiàn)圖1.1</b></p><p>　　圖1.1 論文研究結(jié)構(gòu)</

49、p><p>　　Fig.1.1 Papers on the structure</p><p>　　第二章 公共項(xiàng)目、政府財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)理論概述</p><p>　　2．1 公共項(xiàng)目理論</p><p>　　2．1．1 公共項(xiàng)目的定義</p><p>　　公共項(xiàng)目，是政府為了公眾利益直接或間接投資興建的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)

50、目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目和社會(huì)公共項(xiàng)目，是為了滿(mǎn)足國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，以增進(jìn)社會(huì)福利為投資最終目標(biāo)的項(xiàng)目[20]。與其他工程項(xiàng)目相比，具有資金來(lái)源的財(cái)政性和項(xiàng)目性質(zhì)的公共性。政府公共項(xiàng)目的資金來(lái)源一般是各級(jí)政府財(cái)政資金或政府擔(dān)保資金，投入的目的是為社會(huì)公眾共同享受，具有明顯的公共性。政府公共項(xiàng)目主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、交通工程項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目等[21]。</p><p>　　2．1

51、．2 公共項(xiàng)目的特點(diǎn)</p><p>　　公共項(xiàng)目在我們的經(jīng)濟(jì)和生活中起著非常重要的作用，關(guān)系到社會(huì)發(fā)展的和諧和穩(wěn)定，體現(xiàn)了政府對(duì)社會(huì)公眾生活的關(guān)心程度，顯示了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和調(diào)控能力，因此，它具有鮮明的特點(diǎn)[2]：</p><p>　　1、公共項(xiàng)目的公共性。公共項(xiàng)目是為某個(gè)地區(qū)或公眾服務(wù)的，是為大多數(shù)人服務(wù)的，而不是只為少數(shù)人或個(gè)別人服務(wù)的，具有明顯的公共性即非排他性。但并不是所有具有

52、公共性的工程都是政府公共項(xiàng)目，有些工程如商業(yè)大樓就是服務(wù)于普通老百姓的，但它就不是公共項(xiàng)目；有些工程在一段時(shí)間是公共項(xiàng)目，在另一段時(shí)間卻不是公共項(xiàng)目，它的公共性并沒(méi)有改變，只是改變了營(yíng)運(yùn)方式，由服務(wù)型或補(bǔ)償性轉(zhuǎn)變?yōu)橼A利型。如電信部門(mén)，過(guò)去就是補(bǔ)償型的公共部門(mén)，其所有工程都是公共項(xiàng)目，在后來(lái)的改革中，改變了經(jīng)營(yíng)方式，成為競(jìng)爭(zhēng)性的贏利型公司，就不再是純粹的公共部門(mén)，而是與一般的商業(yè)公司類(lèi)似的公司，其所有的工程就是其贏利的手段和工具，也就不再

53、是公共項(xiàng)目。</p><p>　　2、公共項(xiàng)目的外部性。公共產(chǎn)品的建設(shè)具有很強(qiáng)的外部性，政府公共項(xiàng)目一般是基礎(chǔ)設(shè)施和公益性建設(shè)項(xiàng)目，它涉及到公眾的公共安全、社會(huì)福利、公共交通、公共衛(wèi)生、公共體育設(shè)施、公共休閑娛樂(lè)設(shè)施、公共教育、公共文化設(shè)施、國(guó)防和公共管理設(shè)施等。公共項(xiàng)目的數(shù)量、質(zhì)量、種類(lèi)建造的地方、時(shí)間、方式等都關(guān)系到公眾生活質(zhì)量的好壞，直接影響到一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體布局，對(duì)于提高一國(guó)的綜合國(guó)

54、力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改善投資環(huán)境有著重要的意義。另一方面，政府公共項(xiàng)目的建設(shè)能夠帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，主要是建筑材料、施工安裝、能源、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的發(fā)展，并能直接擴(kuò)大消費(fèi)，增加就業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。</p><p>　　3、公共項(xiàng)目的長(zhǎng)遠(yuǎn)性或長(zhǎng)期性。政府公共項(xiàng)目的建設(shè)一般會(huì)在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)發(fā)揮作用，時(shí)間跨度一般都較長(zhǎng)，比如水利工程項(xiàng)目，可以長(zhǎng)達(dá)幾十年甚至幾百年，因此公共項(xiàng)目的建設(shè)對(duì)所在地區(qū)甚至整個(gè)國(guó)家的社會(huì)目標(biāo)、生態(tài)環(huán)境、自然

55、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展等各個(gè)方面的影響都很大，因而政府公共項(xiàng)目具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性或長(zhǎng)期性。</p><p>　　4、公共項(xiàng)目的福利性或公益性。政府公共項(xiàng)目一般包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和其他一些公共項(xiàng)目，這些工程的大部分直接收益是非常低的。有的旨在滿(mǎn)足社會(huì)非經(jīng)濟(jì)方面的需要；有的旨在為發(fā)展起引導(dǎo)和促進(jìn)作用，公共項(xiàng)目所創(chuàng)造的間接效益要比直接效益更為顯著。</p><p>　　公共項(xiàng)目是政府社會(huì)福利政策的具體

56、體現(xiàn)，民心工程可滿(mǎn)足公眾的需求，如防洪工程，環(huán)保工程；有些工程是為了對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的關(guān)懷，如城市廉租房建設(shè)；有些工程是涉及到公共衛(wèi)生的工程，如政府實(shí)施消滅血吸蟲(chóng)工程；有些工程是為了促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，如三峽工程、青藏鐵路等。</p><p>　　公共項(xiàng)目的“公”是指追求社會(huì)公益性，私人工程項(xiàng)目的“私”是指追求私人經(jīng)濟(jì)利益，公共和私人的根本區(qū)別，不是政府和私營(yíng)部門(mén)之間的區(qū)別，而是追求公共利益與追求個(gè)人利

57、益的區(qū)別。當(dāng)然公共項(xiàng)目也不排斥私人資本的參與，利用私人資金興建的公共項(xiàng)目不能看作是私人工程，主要是由于其具有公益性，能夠滿(mǎn)足社會(huì)公眾的普遍需要。</p><p>　　5、公共項(xiàng)目支出的財(cái)政性。公共項(xiàng)目的公共性決定了它的資金來(lái)源的財(cái)政性，財(cái)政資金是公共資金，取之于民，用之于民，社會(huì)公眾公共需求的滿(mǎn)足就必須用財(cái)政資金。私人資金它追求的是盈利性，一般不會(huì)用來(lái)滿(mǎn)足公眾的公共需求，但可用來(lái)加速或提前滿(mǎn)足公眾的需求，但這種滿(mǎn)

58、足是需要回報(bào)的，即通過(guò)借貸資本的形式，實(shí)現(xiàn)其盈利性。</p><p>　　6、公共項(xiàng)目的低回報(bào)性。政府公共項(xiàng)目的直接回報(bào)率一般是比較低的，它主要是間接回報(bào)和長(zhǎng)遠(yuǎn)回報(bào)，不是直接回報(bào)和短期回報(bào)。如長(zhǎng)江分洪工程，河道清浕工程等，它們的回報(bào)率基本上不存在，它們的價(jià)值都是通過(guò)其他途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　7.公共項(xiàng)目涉及到政府公權(quán)力的運(yùn)用。政府公共項(xiàng)目的維護(hù)，科學(xué)論證，平衡協(xié)調(diào)，只有政府公權(quán)

59、力才能做到。如三峽工程的移民，要運(yùn)用大量的人力和物力，還要做大量的思想政治工作，是任何公司都無(wú)力單獨(dú)完成的。只有國(guó)家才有公信力，老百姓可以為國(guó)家的發(fā)展和民族的振興做出犧牲，但不會(huì)為公司的利益做出如此巨大的利益讓步。政府公共項(xiàng)目的立項(xiàng)要經(jīng)過(guò)一定的法律程序或?qū)徟绦?，如青藏鐵路、三峽工程等事關(guān)國(guó)家發(fā)展大計(jì)的公共項(xiàng)目還要經(jīng)過(guò)全國(guó)人大的審議。</p><p>　　2．2 政府財(cái)務(wù)審計(jì)理論</p><p

60、>　　2．2．1 我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)</p><p>　　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)，各國(guó)的表述略有不同。比如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第1號(hào)》指出：“獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映（present fairly）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)?！庇?guó)《1985年公司法》要求，審計(jì)目標(biāo)是在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)和

61、公允反映實(shí)際情況（give a true and fair view）和按照公司法的規(guī)定保有了恰當(dāng)?shù)膸げ居涗洶l(fā)表意見(jiàn)。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見(jiàn)，發(fā)表意見(jiàn)的用詞即可以是“如實(shí)和公允反映實(shí)際情況”，也可以是‘在所有重大方面，公允反映（present fairly）’，這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)等效”。</p><p&g

62、t;　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。</p><p>　　2．2．2 我國(guó)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的職能</p><p>　　審計(jì)

63、的職能是審計(jì)自身所具有的內(nèi)在功能。審計(jì)職能不是一成不變的 , 它是隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展變化的。</p><p>　　我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)職能的觀點(diǎn),主要有兩種:一種是“單一職能論”,另一種是“多職能論”。持“單一職能論”者認(rèn)為,無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì),還是內(nèi)部審計(jì), 它們只有一項(xiàng)職能,就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。持“多職能論”者,一般認(rèn)為審計(jì)除審計(jì)監(jiān)督這一基本職能外, 還具有其他 , 如評(píng)價(jià)、鑒證等職能[22]。</p

64、><p><b>　　1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督</b></p><p>　　經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。無(wú)論是傳統(tǒng)審計(jì),還是現(xiàn)代審計(jì),其基本職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。不僅國(guó)家審計(jì)具有監(jiān)督職能,社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督職能。但必須明確,監(jiān)督不是惟一的職能。還應(yīng)該明確的是,監(jiān)督是審計(jì)的基本職能只是說(shuō)明各項(xiàng)審計(jì)都有監(jiān)督職能,而不意味著其他各項(xiàng)職能實(shí)質(zhì)上都是監(jiān)督職能。</p>&

65、lt;p>　　審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,主要是指通過(guò)審計(jì),監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行；監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實(shí)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,同時(shí)借以揭露違法違紀(jì)、稽查損失浪費(fèi),查明錯(cuò)誤弊端,判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作的核心是通過(guò)審核檢查,查明被審計(jì)事項(xiàng)的真相,然后對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn),做出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效的結(jié)論。從依法檢查、到依法評(píng)價(jià)、直到依法做出處理決定以及督促?zèng)Q定的執(zhí)行,無(wú)不體

66、現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督職能。</p><p><b>　　2、經(jīng)濟(jì)鑒證</b></p><p>　　經(jīng)濟(jì)鑒證職能,是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證,確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、公允、合法、合規(guī),并出具書(shū)面證明,以便為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息,并取信于社會(huì)公眾的一種職能。</p><p>　　審計(jì)的經(jīng)

67、濟(jì)鑒證職能,包括鑒定和證明兩個(gè)方面。例如,會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的委托,對(duì)其投入資本進(jìn)行驗(yàn)資,對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查,或?qū)ζ浜喜?、解散事?xiàng)進(jìn)行審核,然后出具驗(yàn)資報(bào)告、查賬報(bào)告和清算報(bào)告等,均屬于審計(jì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)鑒證職能。再如, 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的離任審計(jì),對(duì)承包、租賃經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對(duì)國(guó)際組織的援助項(xiàng)目和世界銀行貸款項(xiàng)目的審計(jì)等,也都屬于經(jīng)濟(jì)鑒證的范圍。</p><p><b>　

68、　3、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)</b></p><p>　　經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查,并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷,肯定成績(jī),指出問(wèn)題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn), 尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能,包括評(píng)定和建議兩個(gè)方面。例如,審計(jì)人員通過(guò)審核檢查,評(píng)定被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行,評(píng)定被審計(jì)單位內(nèi)部控

69、制制度是否健全和有效,評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠,評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng)資源的使用是否合理和有效,等等；并根據(jù)評(píng)定的結(jié)果,提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。評(píng)價(jià)的過(guò)程,也是肯定成績(jī)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程,其建議往往是根據(jù)存在問(wèn)題提出的,以利于被審計(jì)單位克服缺點(diǎn)、糾正錯(cuò)誤、改進(jìn)工作。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是最能體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)職能的一種審計(jì)。 </p><p>　　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)是通過(guò)事后對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)記錄的審查來(lái)監(jiān)督被審計(jì)單

70、位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，主要是檢查、評(píng)價(jià)已成事實(shí)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，它所關(guān)心的是對(duì)過(guò)去財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性的報(bào)告，具有查錯(cuò)防弊及證明作用，屬于防護(hù)性或鑒證性審計(jì)，以監(jiān)督職能為主。</p><p>　　2．3 績(jī)效審計(jì)理論</p><p>　　2．3．1 績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ)</p><p><b>　　1、外部效應(yīng)理論</b></p>&

71、lt;p>　　公共項(xiàng)目是為了滿(mǎn)足國(guó)家或地區(qū)社會(huì)發(fā)展需要，以增進(jìn)社會(huì)福利為投資最終目標(biāo)的項(xiàng)目，其最顯著的特點(diǎn)就是具有外部效應(yīng)。外部效應(yīng)是指公共項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模和質(zhì)量會(huì)直接影響到地區(qū)整體布局和社會(huì)發(fā)展，體現(xiàn)為對(duì)社會(huì)效益和環(huán)境效益的影響。按照公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，外部效應(yīng)有正負(fù)之分。正的外部效應(yīng)能夠帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并能直接或間接地?cái)U(kuò)大消費(fèi)，增加就業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；負(fù)的外部效應(yīng)會(huì)導(dǎo)致生態(tài)的破壞或環(huán)境的污染等。隨著我國(guó)公共項(xiàng)目投資的日益增加，對(duì)

72、公共項(xiàng)目外部效應(yīng)的評(píng)價(jià)，即工程投資運(yùn)作后產(chǎn)生的社會(huì)效益和環(huán)境效益如何，已成為政府和公眾關(guān)心的重要問(wèn)題。公共項(xiàng)目投資的評(píng)價(jià)歷來(lái)是國(guó)家審計(jì)的主要內(nèi)容，然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只是圍繞資金運(yùn)動(dòng)開(kāi)展合法、合規(guī)性審計(jì)，并不涉及社會(huì)效益和環(huán)境效益的評(píng)價(jià)。因此，現(xiàn)實(shí)要求有一種新的以外部效應(yīng)作為理論基礎(chǔ)的審計(jì)方式來(lái)完成這一重任。</p><p>　　外部效應(yīng)理論作為公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的理論依據(jù)，要求在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把握:政府財(cái)政資金的分配和

73、使用，是否兼顧了生態(tài)環(huán)境，有無(wú)因工程項(xiàng)目投資造成生態(tài)破壞和環(huán)境污染；是否有利于勞動(dòng)就業(yè)，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定；是否豐富了人民的物質(zhì)文化生活，提高了全民族的政治、文化、健康素質(zhì)。以這一理論作為出發(fā)點(diǎn)，在對(duì)公共項(xiàng)目投資績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，不但要關(guān)注經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更要關(guān)注社會(huì)效益的預(yù)期成果。從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)三方面來(lái)考核政府公共支出的效果，以人們滿(mǎn)意為標(biāo)準(zhǔn)，衡量政府活動(dòng)對(duì)當(dāng)代和后代人的影響，綜合評(píng)價(jià)政府績(jī)效。</p><p><

74、;b>　　2、公共產(chǎn)品理論</b></p><p>　　公共產(chǎn)品是與私人產(chǎn)品相對(duì)立的概念，用于滿(mǎn)足社會(huì)公共消費(fèi)需要的物品和勞務(wù)。</p><p>　　美國(guó)學(xué)者P.薩繆爾森系統(tǒng)研究公共品的特性后,于1945年提出了確認(rèn)公共品的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):非排他勝和非競(jìng)爭(zhēng)性。所謂非排他性是指產(chǎn)品一旦提供出來(lái)，就不可能排除任何人對(duì)它的不付代價(jià)的消費(fèi)，即任何人都要消費(fèi)公共產(chǎn)品，都可以恰好消費(fèi)相同的

75、數(shù)量(不因個(gè)人消費(fèi)而減少)并且任何人不能阻止他人消費(fèi)。所謂非競(jìng)爭(zhēng)性是指一旦公共產(chǎn)品被提供，增加一個(gè)人的消費(fèi)不會(huì)減少其他任何消費(fèi)者的收益，也不會(huì)增加社會(huì)成本，其新增消費(fèi)者使用該產(chǎn)品的邊際成本為零。非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性是公共產(chǎn)品的兩個(gè)基本特征，此外，公共產(chǎn)品還具有規(guī)模效益大、初始投資大等特點(diǎn)。正是由于公共產(chǎn)品的這些特性，使得市場(chǎng)不能提供或不能充分提供，必須有政府的介入。</p><p>　　公共產(chǎn)品一般由私人生產(chǎn)與市場(chǎng)

76、提供,公共項(xiàng)目即純公共特品,具體見(jiàn)圖2.1 [23]：</p><p>　　圖2.1 公共產(chǎn)品的生產(chǎn)方式和提供方式</p><p>　　Fig.2.1 Public goods of production and delivery</p><p>　　在政府的直接經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，提供公共項(xiàng)目占有較大的比例，所以對(duì)政府投資績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)也重點(diǎn)對(duì)公共項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性

77、、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，由于公共項(xiàng)目的社會(huì)效益往往要大于經(jīng)濟(jì)效益，而且其社會(huì)效益的內(nèi)涵又是多種多樣的，如對(duì)環(huán)境的影響、可持續(xù)發(fā)展的影響、社區(qū)人民滿(mǎn)意程度的影響等，并且大多數(shù)社會(huì)效益是不能用貨幣計(jì)量的。所以合理界定社會(huì)效益的范圍、準(zhǔn)確選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)、正確運(yùn)用評(píng)價(jià)方法成為論文論述的重點(diǎn)和關(guān)鍵，而這些都要以公共產(chǎn)品理論為基礎(chǔ)，緊緊圍繞公共產(chǎn)品的特性進(jìn)行。</p><p><b>　　3、有效供給理論</

78、b></p><p>　　審計(jì)服務(wù)作為一種公共物品，應(yīng)以社會(huì)需要為基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講，有效供給理論理所應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)的基本假設(shè)，有效供給指的是在現(xiàn)有資源充分動(dòng)員的前提下，在一定生產(chǎn)關(guān)系的基礎(chǔ)上和經(jīng)濟(jì)體制下生產(chǎn)力合力的實(shí)際能力。在審計(jì)領(lǐng)域，需求是一定社會(huì)結(jié)構(gòu)的產(chǎn)物，是社會(huì)結(jié)構(gòu)的函數(shù)，而供給則受審計(jì)的技術(shù)方法、審計(jì)師對(duì)需求的理解、審計(jì)師與社會(huì)各方面聯(lián)系的影響。當(dāng)前，國(guó)家審計(jì)環(huán)境發(fā)生著巨大的變革:首先是政府職能

79、由原來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的全面干預(yù)，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹粚?duì)市場(chǎng)失效部分進(jìn)行補(bǔ)充，要求政府強(qiáng)化宏觀管理和公共服務(wù)，提高政府工作效能；其次，公共財(cái)政體系和框架逐漸完善，政府投資的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了公共投資領(lǐng)域中的非競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目，政府公共項(xiàng)目的開(kāi)支增加；再有民主法制建設(shè)進(jìn)程的加快，民主意識(shí)逐漸深入人心，公眾對(duì)政府行為的民主監(jiān)督意識(shí)得到增強(qiáng)，對(duì)政府工作效能提出了更高的期望和要求。上述三方面即構(gòu)成了現(xiàn)階段公共項(xiàng)目投資項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效審計(jì)的需求，即要求政府管理和使用公共資

80、源必須經(jīng)濟(jì)、合理、有效率，并能取得預(yù)期的效果。因此公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是建立在有效供給理論之上的。</p><p>　　2．3．2 績(jī)效審計(jì)的涵義</p><p>　　國(guó)際上對(duì)績(jī)效審計(jì)主要采用“3E”定認(rèn)，即指對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。[24]R·E·布朗認(rèn)為，“績(jī)效審計(jì)就是對(duì)一個(gè)工作項(xiàng)目的效益和效果進(jìn)行傳統(tǒng)的分析 [25]。”1994年美國(guó)會(huì)計(jì)總署修訂的《政府的機(jī)構(gòu)

81、、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，“績(jī)效審計(jì)就是客觀地、系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府組織、項(xiàng)目、活動(dòng)和功能進(jìn)行獨(dú)立地評(píng)價(jià)的目標(biāo)、以便為改善公共責(zé)任性，為采用糾正措施的有關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策，以便實(shí)施監(jiān)督而提供信息?！蔽覈?guó)學(xué)者除了了本贊同“3E”定義外，主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)加以界定。如竹德操等認(rèn)為，“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，

82、提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，促進(jìn)其改善管理、提高效益的一種審計(jì)活動(dòng)”。周勤業(yè)認(rèn)為，它是“經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)途徑的開(kāi)發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)”。</p><p>　　根據(jù)以上對(duì)公共項(xiàng)目含義、績(jī)效審計(jì)含義的研究，政府公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的含義可表述為：政府公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)就是審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員接受委托對(duì)政府公共項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審查，做出客觀評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)[26]。其基本內(nèi)涵是:</p&g

83、t;<p>　　第一、政府公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的主體是接受政府委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員，它不僅包括政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或在政府審計(jì)機(jī)關(guān)工作的審計(jì)人員，也包括社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，及其工作人員。</p><p>　　第二、突出了政府公共項(xiàng)目工程績(jī)效審計(jì)的客體是政府公共項(xiàng)目，而不是其他工程項(xiàng)目。</p><p>　　第三、政府公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)政府公共項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性

84、和效果性的審查和評(píng)價(jià)，揭示經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題，最終提出改進(jìn)意見(jiàn)。</p><p>　　第四、指出了政府公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這和審計(jì)的本質(zhì)相一致，即通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)工程管理部門(mén)加強(qiáng)管理。</p><p>　　根據(jù)績(jī)效審計(jì)“經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性”的解釋?zhuān)Y(jié)合政府公共項(xiàng)目的特點(diǎn)，認(rèn)為在政府公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)性就是指以最低的支出和耗費(fèi)進(jìn)行工程設(shè)計(jì)、施工和維護(hù)，盡量

85、節(jié)約，避免浪費(fèi)。效率性主要指政府公共項(xiàng)目的資金運(yùn)用是否得當(dāng)、工程的工期是否達(dá)到預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)延誤工期的情況、工程采購(gòu)的物資是否得到充分利用；效果性，主要是關(guān)注工程投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，是否達(dá)到預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否取得預(yù)定的效益，這里的效益不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還包括微觀經(jīng)濟(jì)效益、宏觀經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)效益等相關(guān)內(nèi)容。</p><p>　　2．3．3 績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容</p><p>　　公共項(xiàng)

86、目投資績(jī)效審計(jì)的范圍和內(nèi)容是非常廣泛的，包括投資決策、建設(shè)方案設(shè)計(jì)管理、物資管理、施工管理、財(cái)務(wù)管理等。由于內(nèi)容的廣泛性，我國(guó)學(xué)者對(duì)公共項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，分類(lèi)的結(jié)果也有所差別。如鄺必清在《論建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)》中認(rèn)為“投資效益審計(jì)的核心內(nèi)容是工程成本、工期、質(zhì)量的審計(jì)，并可具體分為微觀和宏觀兩個(gè)層面”?！拔⒂^層次的公共項(xiàng)目投資效益審計(jì)包括建設(shè)效果、項(xiàng)目前期效益審計(jì)、項(xiàng)目預(yù)算運(yùn)行效益審計(jì)和項(xiàng)目竣工決算及運(yùn)

87、營(yíng)效益審計(jì)”，“宏觀層次效益審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、社會(huì)效益審計(jì)和環(huán)境效益審計(jì)”。</p><p>　　更多的學(xué)者對(duì)公共項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的分類(lèi)是從投資審計(jì)的四個(gè)重要環(huán)節(jié)(投資項(xiàng)目決策、投資項(xiàng)目管理、資金的管理和使用、投資項(xiàng)目效果評(píng)價(jià))入手，把公共項(xiàng)目工程投資績(jī)效審計(jì)分為四個(gè)方面：</p><p>　　1、投資項(xiàng)目決策的審查</p><p>　　投資立項(xiàng)決策對(duì)于一個(gè)

88、工程項(xiàng)目至關(guān)重要，公共項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)應(yīng)該注重對(duì)投資決策的科學(xué)性、合理性作出獨(dú)立評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審查立項(xiàng)決策程序、設(shè)計(jì)文件、資金來(lái)源和落實(shí)情況、投資決策責(zé)任的審計(jì)等。首先審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效。主要審查投資決策程序的合法性，項(xiàng)目可行性論證的充分性和可靠性等。可行性研究報(bào)告是決策部門(mén)審批項(xiàng)目的主要依據(jù)和前期工作的主要內(nèi)容，因此，在審查項(xiàng)目建議書(shū)是否嚴(yán)格遵守審批程序的同時(shí)，立項(xiàng)決策程序?qū)彶榈闹攸c(diǎn)就是對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行再審查。一是

89、審查對(duì)所提出的項(xiàng)目背景是否真實(shí)，建設(shè)條件是否落實(shí)，可行性研究?jī)?nèi)容是否齊全，深度能否達(dá)到規(guī)定的要求并滿(mǎn)足設(shè)計(jì)需要。二是審查承擔(dān)可行性研究的單位是否具備一定的資格，是否具有獨(dú)立性，對(duì)項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究報(bào)告的審核批準(zhǔn)是否嚴(yán)格遵守審批程序。三是審查可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟(jì)論證、財(cái)務(wù)投資方案是否切實(shí)可行。從而對(duì)可行性研究作出的結(jié)論進(jìn)行評(píng)價(jià)，為投資決策提供審計(jì)信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項(xiàng)目建設(shè)的明智性、效益性。其次審查建設(shè)項(xiàng)目設(shè)

90、計(jì)文件。建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)文件主要包括設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算。概預(yù)算文件審計(jì)，主要審查概預(yù)算等初步設(shè)計(jì)文件</p><p>　　2、投資項(xiàng)目管理的審查</p><p>　　主要審查項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)督制的落實(shí)情況。第一，審查項(xiàng)目是否實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人在項(xiàng)目的策劃、資金籌劃、建設(shè)實(shí)施、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。第二，對(duì)實(shí)行資

91、本金制的項(xiàng)目，主要審查資本金是否按照規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額及時(shí)到位，是否按規(guī)定用途使用，有無(wú)弄虛作假，挪用或抽逃資本金問(wèn)題。第三，對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)的審查，一是要審查招標(biāo)條件和招標(biāo)準(zhǔn)備，審查標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī).，是否由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)及有造價(jià)管理資格的人員編制，是否遵守國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求是否與市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無(wú)存在不從實(shí)際出發(fā)片面降價(jià)，影響工程質(zhì)量的情況。二是

92、要審查招投標(biāo)是否按“公開(kāi)、公正、公平”等原則進(jìn)行，審查是否存在中標(biāo)單位資質(zhì)不夠，有無(wú)通過(guò)虛假投標(biāo)，指定分包方式搞違法分包，層層轉(zhuǎn)包，造成工程重大損失和質(zhì)量隱患等問(wèn)題。第四，審查項(xiàng)目有關(guān)合同是否真實(shí)有效，有無(wú)強(qiáng)行要求承包方壓低標(biāo)價(jià)影響工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等現(xiàn)象。第五，對(duì)工程監(jiān)督的審查，一是審查監(jiān)理單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性，二是審查有無(wú)項(xiàng)</p><p>　　3、投資項(xiàng)目資金使用和管理的真實(shí)性、合法性的審查</p

93、><p>　　政府公共項(xiàng)目由政府直接投資，資金來(lái)源主要為財(cái)政性資金。對(duì)于投資項(xiàng)目資金使用和管理的真實(shí)性、合法性審計(jì)，主要從六個(gè)方面進(jìn)行審查:一是審查資金是否及時(shí)足額到位，是否存在因撥款不及時(shí)影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及項(xiàng)目效益。二是審查投資建設(shè)資金是否按規(guī)定用途使用，有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問(wèn)題。三是要嚴(yán)格審查項(xiàng)目建設(shè)資金的各項(xiàng)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，防止損失浪費(fèi)。四是審查政府各職能部門(mén)對(duì)投資建設(shè)資金撥付、使用和管理等各個(gè)環(huán)

94、節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。五是審查概預(yù)算的執(zhí)行情況。包括工程項(xiàng)目是否按概算規(guī)定的內(nèi)容建設(shè)，有無(wú)隨意改變建設(shè)內(nèi)容，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象等。六是審查建設(shè)單位是否及時(shí)辦理工程決算，審查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。</p><p>　　4、投資項(xiàng)目效果的評(píng)價(jià)</p><p>　　評(píng)價(jià)和衡量項(xiàng)目的效果不能只看其自身的經(jīng)

95、濟(jì)效益，更應(yīng)該從宏觀效益、社會(huì)效益及生態(tài)環(huán)境效益方面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益?？⒐ろ?xiàng)目投資效益評(píng)價(jià)時(shí)，首先必須要確立評(píng)價(jià)投資效益優(yōu)劣程度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，主要以預(yù)期目標(biāo)和前期建成的同類(lèi)項(xiàng)目的先進(jìn)指標(biāo)為依據(jù)，將動(dòng)態(tài)與靜態(tài)、定量與定性、價(jià)值量與實(shí)物量、宏觀與微觀等分析結(jié)合起來(lái)。投資項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)，審計(jì)要對(duì)其投資效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，主要從以下四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行:一是通過(guò)對(duì)建設(shè)工期與達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)建設(shè)速度的快慢和建設(shè)上期對(duì)投資效益的影響。二是通

96、過(guò)對(duì)投資概算(預(yù)算)與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。三是通過(guò)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。四是進(jìn)行現(xiàn)金流量分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目貸款償還能力。</p><p>　　2．3．4 公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)的雙層次分析</p><p>　　公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)，根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，任何系統(tǒng)

97、都有其總目標(biāo)，系統(tǒng)中的所有要素都是協(xié)調(diào)一致地為實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)而起作用的 [27]。一個(gè)大系統(tǒng)可有許多子系統(tǒng)，因此在總目標(biāo)之下還要許多具體目標(biāo)。公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)建，由公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)構(gòu)成，并從具體目標(biāo)對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義上，分析了具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程序，由審計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程見(jiàn)圖2.2。</p><p>　　單箭頭表示:由前一項(xiàng)確定后一項(xiàng)；雙箭頭表示:相互之間印</p>

98、<p>　　圖2.2 由審計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程</p><p>　　Fgi.2.2 By the audit objectives guiding the process of auditing practice</p><p>　　1、公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)總目標(biāo)</p><p>　　公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)總目標(biāo)是績(jī)效審計(jì)的總的工作方向和達(dá)到的預(yù)定效果，它是由績(jī)

99、效審計(jì)的本質(zhì)決定的，體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的普遍性。公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)公共項(xiàng)目投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查，做出獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。</p><p>　　所謂經(jīng)濟(jì)性是指，“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，它主要關(guān)注的是投入和整個(gè)過(guò)程中的成本。具體的來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)性關(guān)注的是質(zhì)量合格條件下的資源耗費(fèi)最小化。</p><p>　　效率性是指，“

100、投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”。如我們把投入視作是“成本”，產(chǎn)出視作是一種“效益”，那么“效率性”可以看作成本既定條件下的效益最大化，或者效益既定條件下的成本最小化。具體的來(lái)說(shuō)，效率性關(guān)注的是質(zhì)量最優(yōu)條件下的資源耗費(fèi)最小化。</p><p>　　效果性是指，“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果和實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”。它主要包含兩部分內(nèi)容：其一，政策目標(biāo)是否得到了實(shí)現(xiàn)？其二，所發(fā)生

101、的結(jié)果是否全部可以歸屬于所使用的政策？在檢查效果性時(shí)，一般需要評(píng)價(jià)活動(dòng)的成果或影響，尤其是負(fù)面的影響，并且要求分析造成這種影響的原因。</p><p>　　2、公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)具體目標(biāo)</p><p>　　具體目標(biāo)表明審計(jì)的具體職責(zé)和任務(wù)，是審計(jì)目標(biāo)的實(shí)際體現(xiàn)。具體目標(biāo)是為使審計(jì)目標(biāo)的執(zhí)行具有指導(dǎo)性，而對(duì)審計(jì)項(xiàng)目總目標(biāo)進(jìn)行的分解。首先將審計(jì)項(xiàng)目的總目標(biāo)分解成若干子目標(biāo)，然后再對(duì)這些子目標(biāo)再

102、逐個(gè)進(jìn)行分解為若干個(gè)具體的小目標(biāo)，這個(gè)層層分解目標(biāo)的過(guò)程，就是把一個(gè)抽象的問(wèn)題分解為眾多的小問(wèn)題的過(guò)程，直到分解出來(lái)到具體問(wèn)題，審計(jì)人員可以直接收集信息和證據(jù)進(jìn)行回答為止。</p><p>　　第三章 公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的問(wèn)題與分析</p><p>　　3．1 公共項(xiàng)目政府審計(jì)存在的問(wèn)題</p><p>　　20世紀(jì)40年代以后,境外政府審計(jì)的范圍發(fā)生了很大的變

103、化，政府審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入以績(jī)效審計(jì)為中心、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。目前，廣泛開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家不僅包括美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等西方國(guó)家，一些亞洲國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)也開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)。例如新加坡、日本、香港等。我國(guó)自1983年建立社會(huì)主義審計(jì)制度以來(lái)，便明確提出開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，在理論上開(kāi)始注重對(duì)績(jī)效審計(jì)的研究；在實(shí)踐中各地審計(jì)機(jī)關(guān)也逐漸開(kāi)始了以效益審計(jì)為主的行業(yè)審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等的效益審計(jì)。但與國(guó)外相比，我國(guó)政府績(jī)

104、效審計(jì)的開(kāi)展情況尚不盡如人意，還存在許多問(wèn)題。</p><p>　　3．1．1 公共項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題</p><p>　　我國(guó)學(xué)者已對(duì)公共項(xiàng)目傳充的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了多方面的研究，財(cái)務(wù)審計(jì)一般只包括我們常說(shuō)的工程造價(jià)審計(jì)的鑒證、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，筆者對(duì)多篇文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)與歸納，發(fā)現(xiàn)公共項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)存在以下問(wèn)題，見(jiàn)表3.1：</p><p>　　表3.1 公共項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)存