淺議銀行承兌匯票票據(jù)質(zhì)換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、<p>　　淺議銀行承兌匯票票據(jù)質(zhì)換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理</p><p><b>　　【摘要】</b></p><p>　　企業(yè)在收到大額的銀行承兌匯票時(shí)為了使用方便，需要 到銀行辦理票據(jù)質(zhì)換或者拆分業(yè)務(wù)，在對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 有幾種不同的意見，本文對(duì)幾種不同會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了比 較，并提出了系統(tǒng)的分析和總結(jié)。</p><p><b

2、>　　【關(guān)鍵詞】</b></p><p>　　票據(jù)質(zhì)換;應(yīng)收票據(jù);應(yīng)付票據(jù)</p><p>　　承兌匯票在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用得越來越頻繁，企業(yè)在 收到大額的銀行承兌匯票時(shí)為了使用方便，需要到銀行辦理 票據(jù)質(zhì)換業(yè)務(wù)，也就是銀行承兌匯票“大票拆小票”。企業(yè) 將大額承兌匯票質(zhì)押銀行，以其面額為限，銀行根據(jù)情況全 額或按一定比例為企業(yè)開具多張小額承兌匯票，企業(yè)用于購 買材料、固定

3、資產(chǎn)、預(yù)付貨款、應(yīng)付賬款等。票據(jù)質(zhì)換業(yè)務(wù) 增加了企業(yè)的融資渠道，節(jié)約企業(yè)的資金成本，便于企業(yè)使 用承兌匯票進(jìn)行支付結(jié)算。但是在實(shí)際工作中對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì) 計(jì)處理存在幾種不同的意見。</p><p>　　一、將承兌匯票質(zhì)押銀行后，直接沖減應(yīng)收票據(jù)，為企 業(yè)開具的小額承兌匯票不作賬務(wù)處理，在備查簿中登記</p><p><b>　?。ㄒ唬┤~質(zhì)換</b></p>

4、<p>　　企業(yè)1月份收到100萬元承兌匯票，匯票到期日為7</p><p><b>　　月份</b></p><p><b>　　借：應(yīng)收票據(jù)100</b></p><p>　　貸：應(yīng)收賬款或收入100</p><p>　　企業(yè)于2月將100萬元承兌匯票質(zhì)押銀行，銀行為企 業(yè)開具100

5、萬元小額承兌匯票時(shí)，新取得的承兌匯票不作賬 務(wù)處理，在備查簿中對(duì)應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押換票情況登記。</p><p>　　借：應(yīng)付賬款等100</p><p><b>　　貸：應(yīng)收票據(jù)100</b></p><p>　　企業(yè)質(zhì)押的100萬元承兌匯票到期時(shí)，銀行代企業(yè)承 兌，資金打入企業(yè)開立的保證金賬戶，企業(yè)不作賬務(wù)處理；</p><p

6、>　　新開具的小額承兌匯票到期，銀行用保證金賬戶里的 資金予以付款，企業(yè)不作賬務(wù)處理。</p><p>　?。ǘ┌幢壤糠仲|(zhì)換</p><p>　　企業(yè)1月收到100萬元承兌匯票，承兌匯票于7月份</p><p><b>　　到期</b></p><p><b>　　借:應(yīng)收票據(jù)100</b>

7、;</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款或收入100</p><p>　　企業(yè)于2月將100萬元承兌匯票質(zhì)押銀行，銀行為企 業(yè)開具90萬元小額承兌匯票時(shí)，新取得的承兌匯票不作賬 務(wù)處理，在備查簿中對(duì)應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押換票情況登記。</p><p><b>　　借：應(yīng)付賬款等90</b></p><p><b>　　貸：應(yīng)

8、收票據(jù)90</b></p><p>　　3.7月份，企業(yè)質(zhì)押應(yīng)收票據(jù)到期，銀行代企業(yè)承兌， 資金打入企業(yè)開立的保證金賬戶，企業(yè)不作賬務(wù)處理；</p><p>　　4.8月份，新開具的小額承兌匯票到期，銀行用保證金 予以付款，剩余金額轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶，</p><p>　　借：銀行存款10 貸：應(yīng)收票據(jù)10</p><p>　　二、將承

9、兌匯票質(zhì)押銀行后，換出小額承兌匯票，應(yīng)確 認(rèn)應(yīng)付票據(jù)，在備查簿中對(duì)應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押情況進(jìn)行登記</p><p><b>　?。ㄒ唬┤~質(zhì)換</b></p><p>　　企業(yè)1月取得100萬元承兌匯票，該匯票于7月到期 借:應(yīng)收票據(jù)100</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款或收入100</p><p>　　企業(yè)于2月到銀行將10

10、0萬元承兌匯票質(zhì)押，銀行為 企業(yè)開具100萬元小額承兌匯票</p><p>　　借：應(yīng)付賬款等100 貸：應(yīng)付票據(jù)100</p><p>　　并在備查簿中對(duì)應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押情況進(jìn)行登記。</p><p>　　3.7月份企業(yè)質(zhì)押的100萬元承兌匯票到期時(shí)，銀行代</p><p>　　企業(yè)承兌并將收回的資金轉(zhuǎn)入企業(yè)保證金賬戶 借：其他貨幣資金100

11、貸：應(yīng)收票據(jù)100</p><p>　　4.8月份當(dāng)銀行為企業(yè)開具的小額承兌匯票到期時(shí)，銀 行用保證金賬戶資金支付應(yīng)付票據(jù)</p><p>　　借：應(yīng)付票據(jù)100 貸：其他貨幣資金100</p><p>　　（二）按比例部分質(zhì)換</p><p>　　企業(yè)1月取得100萬元承兌匯票，承兌匯票于7月份</p><p>&l

12、t;b>　　到期</b></p><p>　　借：應(yīng)收票據(jù)100 貸：應(yīng)收賬款或收入100</p><p>　　企業(yè)于2月到銀行將100萬元承兌匯票質(zhì)押，銀行為 企業(yè)開具90萬元小額承兌匯票</p><p>　　借：應(yīng)付賬款等90 貸：應(yīng)付票據(jù)90</p><p>　　并在備查簿中對(duì)應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押情況進(jìn)行登記。</p&g

13、t;<p>　　3.7月份企業(yè)質(zhì)押的100萬元承兌匯票到期時(shí)，銀行代</p><p>　　企業(yè)承兌，將資金打入企業(yè)保證金賬戶，</p><p>　　借：其他貨幣資金100 貸：應(yīng)收票據(jù)100</p><p>　　4.當(dāng)銀行為企業(yè)開具的小額承兌匯票到期時(shí)，銀行用保 證金賬戶資金付款，并將剩余金額轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶</p><p>　　借

14、：應(yīng)付票據(jù)90 貸：其他貨幣資金90</p><p><b>　　借：銀行存款10</b></p><p>　　貸：其他貨幣資金10</p><p>　　三、第三種意見和第二種意見基本相同，不同點(diǎn)只對(duì)于 應(yīng)收票據(jù)明細(xì)科目核算上，下面只對(duì)全額質(zhì)換舉例說明 （一）全額質(zhì)換</p><p>　　企業(yè)1月取得100承兌匯票，該匯

15、票于7月到期</p><p>　　借：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票100</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款或收入100</p><p>　　企業(yè)于2月到銀行將100萬元承兌匯票質(zhì)押，銀行為 企業(yè)開具100萬元小額承兌匯票，將承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù) 明細(xì)科目銀行承兌匯票質(zhì)押核算</p><p>　　借：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票100</p>

16、<p>　　貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行承兌匯票質(zhì)押100</p><p>　　借：應(yīng)付賬款等100</p><p><b>　　貸：應(yīng)付票據(jù)100</b></p><p>　　3.7月份企業(yè)質(zhì)押的100萬元承兌匯票到期時(shí)，銀行代 企業(yè)承兌并將資金打入企業(yè)保證金賬戶</p><p>　　借：其他貨幣資金100</

17、p><p>　　貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行承兌匯票質(zhì)押100</p><p>　　4.8月份當(dāng)銀行為企業(yè)開具的小額承兌匯票到期時(shí)，銀</p><p>　　行用保證金賬戶資金付款;借：應(yīng)付票據(jù)100</p><p>　　貸：其他貨幣資金100</p><p>　　比較以上三種不同的賬務(wù)處理方法，主要在于對(duì)應(yīng)收票 據(jù)的賬務(wù)處理不同。

18、這種票據(jù)置換業(yè)務(wù)，企業(yè)只是將承兌匯 票作為質(zhì)押物質(zhì)押銀行，不屬于買斷式融資，票據(jù)所有權(quán)沒 有轉(zhuǎn)移，作為該應(yīng)付票據(jù)質(zhì)押物的應(yīng)收票據(jù)不能終止確認(rèn)， 因此第一種賬務(wù)處理方法不正確，第二種和第三種會(huì)計(jì)處理 方法，企業(yè)在票據(jù)開出并交付給收款人時(shí)確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)；即 同時(shí)體現(xiàn)應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)。不同點(diǎn)在于應(yīng)收票據(jù)明細(xì)科 目處理上的差異。對(duì)于公司業(yè)務(wù)量大，承兌匯票較多的單位 采用第三種方法，可以在期末對(duì)正常可支配的承兌匯票金額 和質(zhì)押銀行的承兌匯票金額分

19、別反映，便于企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的 需要。對(duì)于承兌匯票業(yè)務(wù)量較小的單位，用第二種方法進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算，在備查簿中對(duì)承兌匯票的質(zhì)押情況予以登記，也 可以在滿足企業(yè)需要的前提下正確反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]姚利群.應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)管理中金融工具的應(yīng)用[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012, 23： 239+242</p&g