電子商務(wù)時(shí)代稅收制度及政策選擇的理論分析的論文

1、<p>　　電子商務(wù)時(shí)代稅收制度及政策選擇的理論分析的論文</p><p>　　電子商務(wù)時(shí)代稅收制度及政策選擇的理論分析的論文</p><p>　　近幾年，電子手段與商務(wù)形式的有機(jī)結(jié)合并且迅速發(fā)展，已逐步成為新經(jīng)濟(jì)的標(biāo)志之一，并對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了巨大的影響，同時(shí)，電子商務(wù)也對(duì)稅收工作提出了新的挑戰(zhàn)。對(duì)于電子商務(wù)，按其支付方式可以分為間接電子商務(wù)和直接電子商務(wù)。以網(wǎng)上商議但網(wǎng)下

2、支付為特點(diǎn)的間接電子商務(wù)，與傳統(tǒng)商務(wù)形式的本質(zhì)差別不大，對(duì)現(xiàn)行稅制沒(méi)有太大的影響。但以網(wǎng)上支付并網(wǎng)上交付或網(wǎng)上支付但網(wǎng)下交付的直接電子商務(wù)，卻對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策，形成多方面的沖擊。目前全球電子商務(wù)交易總額中，直接交易額的比例不大，與間接交易額的比值大約是5%∶95%，因而影響的面不大且矛盾不甚突出。但是，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，直接交易的比重必將會(huì)有很大幅度的提高，數(shù)字化產(chǎn)品將會(huì)在電子商務(wù)中逐漸占居重要的地位。那時(shí)，必然

3、對(duì)稅收制度、稅收政策、稅收利益的國(guó)際分配、稅務(wù)征收管理和稅收法律體系提出改革要求。當(dāng)然，從另一方面講，這也給稅收制度的進(jìn)一步完善和創(chuàng)新帶來(lái)新的機(jī)遇。因此，目前就從電子商務(wù)發(fā)展的角度去研究如何建立和制定與之相適應(yīng)的稅收制度和稅收政策體系，是十分必要的。本文主要把電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)作為研究的基本出發(fā)點(diǎn)，從不同層面分析電子商務(wù)對(duì)經(jīng)</p><p>　　一、電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)</p><p>　　

4、電子商務(wù)作為一種新型的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形式，其產(chǎn)生及發(fā)展有著深刻的歷史背景和客觀背景。在世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和高度融合的當(dāng)今，經(jīng)濟(jì)觀念和意識(shí)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式，經(jīng)濟(jì)體系的結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)行為的取向，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)則，等等，都必然在以往的基礎(chǔ)上產(chǎn)生突變式的進(jìn)步。電子商務(wù)正是這種突變式進(jìn)步的具體表現(xiàn)，并成為社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志和必然。</p><p>　?。ㄒ唬?生產(chǎn)者的市場(chǎng)動(dòng)機(jī)和消費(fèi)者的個(gè)性化需求，是電子商務(wù)出現(xiàn)并發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力</p

5、><p>　　在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，既定的生產(chǎn)力水平?jīng)Q定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)往往是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)和商業(yè)交易環(huán)節(jié)。我們知道，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中決定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的最為主要的因素是成本。消費(fèi)者最終可接受的消費(fèi)成本，決定了生產(chǎn)成本、投資成本、設(shè)計(jì)成本、流通成本、交易成本等的可接受性。另外，個(gè)性化需求及其滿(mǎn)足度與消費(fèi)成本形成正比例關(guān)系，即，個(gè)性化需求越多，需求滿(mǎn)足度越高，消費(fèi)成本也就越高，反之亦然。因此，消費(fèi)者可接受的消費(fèi)成本也就

6、決定了消費(fèi)者對(duì)一般性需求與個(gè)性化需求的選擇。由此形成的邊際消費(fèi)成本率，成為決定一般性需求與個(gè)性化需求結(jié)構(gòu)的根本所在。在總需求不變的情況下，邊際消費(fèi)成本率的提高，必然導(dǎo)致消費(fèi)結(jié)構(gòu)向一般性需求傾斜；而當(dāng)邊際消費(fèi)成本率降低時(shí)，也必然導(dǎo)致消費(fèi)結(jié)構(gòu)向個(gè)性化需求傾斜。</p><p>　　在生產(chǎn)力水平相對(duì)較低的狀態(tài)中，人們對(duì)物質(zhì)產(chǎn)品的依存度相對(duì)較高，全社會(huì)的勞動(dòng)活動(dòng)主要在物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)行，物化勞動(dòng)在人們的消費(fèi)需求中居支配地位

7、。在既定的消費(fèi)水平前提下，受經(jīng)濟(jì)內(nèi)在規(guī)律的制約，社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)向物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)傾斜，為盡可能地降低流通成本，提高物質(zhì)產(chǎn)品的邊際產(chǎn)出率，而出現(xiàn)了發(fā)達(dá)的商業(yè)中介，形成生產(chǎn)者與消費(fèi)者相對(duì)分離的局面；為盡可能地降低生產(chǎn)成本，在物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)勞動(dòng)活動(dòng)向按照消費(fèi)者一般需求設(shè)計(jì)的只具有一般需求功能的消費(fèi)商品傾斜，消費(fèi)者的個(gè)人偏好在商品生產(chǎn)活動(dòng)中基本上不予考慮。在這里，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式呈現(xiàn)出物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)居支配地位、生產(chǎn)勞動(dòng)活動(dòng)的規(guī)?；蜕唐诽峁┑囊?guī)格

8、化等特點(diǎn)。</p><p>　　雖然隨著生產(chǎn)力水平的逐步提高，社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)也隨之變化，物化勞動(dòng)的比重在不斷降低，非物化勞動(dòng)的比重在不斷提高。但是，在一定的歷史時(shí)期，這種變化也僅僅是社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)變化，還不足以徹底改變由生產(chǎn)決定消費(fèi)的傳統(tǒng)形態(tài)。即使在目前商品相對(duì)過(guò)剩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，也未能出現(xiàn)完全由消費(fèi)決定生產(chǎn)的局面，社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)結(jié)構(gòu)只是產(chǎn)生了一定的量變，還未形成質(zhì)變。</p><p>

9、;　　傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著很明顯的負(fù)面影響。一是消費(fèi)者的個(gè)性化需求被降低到了最低的水平，難以得到滿(mǎn)足，并且這一矛盾隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展影響到人們個(gè)性化消費(fèi)質(zhì)量的需求提高，而呈現(xiàn)出日益尖銳的趨勢(shì)。這對(duì)于以消費(fèi)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要驅(qū)動(dòng)力的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制，其負(fù)面影響可想而知，特別是在商品相對(duì)過(guò)剩的情況下，消費(fèi)質(zhì)量的提高已成為擴(kuò)大消費(fèi)需求的基本方向和前提，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展最有潛力的新增長(zhǎng)點(diǎn)，輕視個(gè)性化消費(fèi)的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式將難以

10、確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。二是生產(chǎn)者的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增大，企業(yè)家根據(jù)市場(chǎng)反饋的間接經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的分析決策，是難以準(zhǔn)確反映消費(fèi)者的消費(fèi)傾向和具體需求的，市場(chǎng)預(yù)測(cè)的任何失誤都有可能導(dǎo)致投資的失敗、生產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。三是物質(zhì)商品的規(guī)格和產(chǎn)量與消費(fèi)需求的規(guī)模及個(gè)性不吻合，帶來(lái)了社會(huì)資源的浪費(fèi)。</p><p>　　電子商務(wù)形式的出現(xiàn)，是生產(chǎn)力水平提高到一定階段的必然結(jié)果，將在一定程度上改變經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式，為社會(huì)勞動(dòng)

11、活動(dòng)結(jié)構(gòu)的合理化創(chuàng)造前提條件，為人類(lèi)社會(huì)勞動(dòng)在更深層面上開(kāi)拓更為廣闊的空間，為人類(lèi)勞動(dòng)的本性回歸提供更為適應(yīng)的客觀環(huán)境。在消費(fèi)水平既定的情況下，電子商務(wù)將增加消費(fèi)者與生產(chǎn)者直接見(jiàn)面和對(duì)話(huà)的機(jī)率，促進(jìn)流通成本的不斷降低，并不改變消費(fèi)者的可接受消費(fèi)成本，而通過(guò)相應(yīng)增加設(shè)計(jì)成本或生產(chǎn)成本來(lái)增加消費(fèi)商品的個(gè)性化功能，滿(mǎn)足消費(fèi)者的個(gè)性化需求。同時(shí)，電子商務(wù)還能適度降低生產(chǎn)者的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高消費(fèi)商品的可接受程度，減少資源浪費(fèi)。 </p>

12、<p>　?。ǘ┤祟?lèi)勞動(dòng)的本性回歸，是人類(lèi)社會(huì)進(jìn)步的重要標(biāo)志之一</p><p>　　在“勞動(dòng)創(chuàng)造了人”這一哲學(xué)論斷中，已經(jīng)把人類(lèi)勞動(dòng)的本質(zhì)很明確的加以界定。勞動(dòng)，作為人類(lèi)所特有的本體功能，是人類(lèi)生存的價(jià)值所在，也是人類(lèi)自由的展現(xiàn)。在一定的歷史時(shí)期，在一定的生產(chǎn)力水平下，由于受到客觀環(huán)境的限制，不是每一個(gè)人的個(gè)體性勞動(dòng)都能得到社會(huì)認(rèn)可而成為社會(huì)性勞動(dòng)的。因此，為了生存于社會(huì)，一部分作為社會(huì)成員的個(gè)

13、人不得不將某些能較容易被社會(huì)認(rèn)可而成為社會(huì)性勞動(dòng)的勞動(dòng)種類(lèi)，選擇為自己所從事的具體勞動(dòng)，從而違背了自己的本愿，放棄了自己原本的具有個(gè)性的個(gè)體化勞動(dòng)。這時(shí)，這部分社會(huì)成員的具體勞動(dòng)，已經(jīng)不再是人類(lèi)自由的展現(xiàn)了，而表現(xiàn)為對(duì)人類(lèi)自由的約束。從而產(chǎn)生了社會(huì)性勞動(dòng)與個(gè)性化勞動(dòng)的分離。但是，人類(lèi)從未放棄對(duì)個(gè)性化勞動(dòng)的追求。隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高，社會(huì)性勞動(dòng)對(duì)個(gè)性化勞動(dòng)的容納度也在不斷增強(qiáng)，人類(lèi)的個(gè)性化勞動(dòng)在勞動(dòng)總體中的比重在不斷提高，非個(gè)性化勞動(dòng)

14、的比重在不斷下降。電子商務(wù)的出現(xiàn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了社會(huì)性勞動(dòng)對(duì)個(gè)性化勞動(dòng)的容納度，越來(lái)越多的個(gè)性化勞動(dòng)會(huì)在電子商務(wù)活動(dòng)的催化下被社會(huì)所認(rèn)可，并及時(shí)地轉(zhuǎn)換為社會(huì)性勞動(dòng)。同時(shí)，越來(lái)越多的個(gè)性化勞動(dòng)所表現(xiàn)出的人類(lèi)智慧，豐富了勞動(dòng)者的自由展現(xiàn)，同時(shí)也為其他人</p><p>　?。ㄈ┦澜缃?jīng)濟(jì)的一體化，是全球經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的客觀要求，世界范圍內(nèi)資源更為有效的配置，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)統(tǒng)一化程度的提高</p>

15、<p>　　目前，全球性的市場(chǎng)整合方興未艾，統(tǒng)一大市場(chǎng)正在逐步形成。但是，統(tǒng)一市場(chǎng)內(nèi)貿(mào)易活動(dòng)的成本與交易者所處區(qū)域的地理差異成正比，交易者之間區(qū)位的地理差異越大，貿(mào)易活動(dòng)成本（包括交易成本和勞動(dòng)成本，直接成本和間接成本，顯性成本和隱性成本）也就越高，從而直接影響到了統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立與發(fā)展對(duì)資源有效配置和提高全球經(jīng)濟(jì)整體效率的作用發(fā)揮。這已經(jīng)成為阻礙全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)最終形成的重要障礙之一。電子商務(wù)的出現(xiàn)，將在一定程度上使這一狀

16、況有所改觀。因?yàn)殡娮由虅?wù)可通過(guò)電子方式大幅度降低某些服務(wù)種類(lèi)的商業(yè)成本，如金融服務(wù)、信息服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)等的直接勞動(dòng)成本；可通過(guò)市場(chǎng)信息的充分化而降低間接交易成本，如中介服務(wù)成本；可通過(guò)電子手段降低傳輸運(yùn)送成本；等等。從而在一定程度上減弱交易者所處區(qū)域的地理差異對(duì)貿(mào)易活動(dòng)成本的影響，為全球性統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成和發(fā)展提供技術(shù)上的支撐。</p><p>　　二、電子商務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響</p>&

17、lt;p>　?。ㄒ唬?duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響</p><p>　　電子商務(wù)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了新的發(fā)展空間，特別是在消費(fèi)作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要驅(qū)動(dòng)力的今天，電子商務(wù)一方面為滿(mǎn)足更加多樣化、更加精神化、更加個(gè)性化的需求奠定了基礎(chǔ)，另一方面為市場(chǎng)交易和商品流通創(chuàng)造了更為便利的環(huán)境，而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加了新的增長(zhǎng)點(diǎn)。</p><p>　?。ǘ?duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響</p><p>　　

18、一是由于信息的充分化，市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為將更為理性，市場(chǎng)盲目性將不斷減少；二是由于人類(lèi)消費(fèi)需求的個(gè)性化，使經(jīng)濟(jì)行為更具創(chuàng)造性，從而減少了重復(fù)性；三是由于社會(huì)需求內(nèi)容的進(jìn)步，從對(duì)物質(zhì)產(chǎn)品的需求轉(zhuǎn)向?qū)癞a(chǎn)品的需求，使得經(jīng)濟(jì)行為更真切的體現(xiàn)出人類(lèi)的創(chuàng)造性智慧。</p><p>　?。ㄈ?duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的影響</p><p>　　在生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)等重要環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)制造是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)

19、，決定著流通、分配和消費(fèi)，決定著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的走向和節(jié)奏，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中心環(huán)節(jié)。流通環(huán)節(jié)作為生產(chǎn)與消費(fèi)的中介，聯(lián)通生產(chǎn)者與消費(fèi)者，并實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)價(jià)值和反饋消費(fèi)需求，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中也居于重要的位置。由于消費(fèi)者只能被動(dòng)地在生產(chǎn)者提供的商品范圍內(nèi)進(jìn)行有限的選擇，因而只能處于依附位置。但在電子商務(wù)出現(xiàn)后，原有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式必將發(fā)生變化，設(shè)計(jì)活動(dòng)將會(huì)逐漸從原來(lái)依附于生產(chǎn)制造活動(dòng)的狀態(tài)中分離出來(lái)，成為一獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，并與消費(fèi)一同決定著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的走向和節(jié)奏，

20、生產(chǎn)制造逐漸的轉(zhuǎn)換至依附的位置。另外，由于產(chǎn)需直接交流的機(jī)率大幅度增加，商業(yè)流通的作用在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位逐漸下降。因此，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中心環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出逐漸從生產(chǎn)和流通向設(shè)計(jì)和消費(fèi)轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)。 </p><p>　?。ㄋ模?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的影響</p><p>　　在目前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)呈相對(duì)短缺狀態(tài)還是呈相對(duì)過(guò)剩狀態(tài)，由于生產(chǎn)者與消費(fèi)者的相對(duì)分離，由商業(yè)主體中介形成聯(lián)接，必然使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

21、具有商品的規(guī)模化生產(chǎn)和商品的規(guī)格化提供的特點(diǎn)。與此相適應(yīng)，以生產(chǎn)制造為主體的大型企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)了很重要的位置，主導(dǎo)著生產(chǎn)和消費(fèi)。甚至于在一定程度上，生產(chǎn)的規(guī)?；纬傻囊?guī)模效益，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中勝負(fù)的決定性因素之一。而產(chǎn)品的設(shè)計(jì)工作，往往是作為生產(chǎn)制造活動(dòng)的附屬活動(dòng)而存在于生產(chǎn)制造活動(dòng)之中。其主要驅(qū)動(dòng)力，來(lái)自技術(shù)創(chuàng)新和同樣作為生產(chǎn)者的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而很少來(lái)自消費(fèi)者的需求。但是，隨著技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步的周期縮短，商品個(gè)性化功能的增加，消費(fèi)者

22、的需求驅(qū)動(dòng)將對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)活動(dòng)的方向產(chǎn)生越來(lái)越重要的影響，以滿(mǎn)足消費(fèi)者需求為主要目標(biāo)的商品個(gè)性化設(shè)計(jì)活動(dòng)將會(huì)得到迅速的發(fā)展，逐漸從生產(chǎn)制造活動(dòng)中脫離出來(lái)，并成為生產(chǎn)制造活動(dòng)的起點(diǎn)，決定著生產(chǎn)制造活動(dòng)的進(jìn)行。而最富有科技創(chuàng)新精神的中小型企業(yè)，將在國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有主導(dǎo)地位。</p><p>　　（五）對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響</p><p>　　傳統(tǒng)商務(wù)體制下形成的國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，必將在電子商務(wù)狀態(tài)下發(fā)生

23、非常大的變化，朝著現(xiàn)代化和科學(xué)化的方向轉(zhuǎn)變。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，第三產(chǎn)業(yè)將會(huì)獲得更大的發(fā)展，比重將大幅度提高，特別是服務(wù)性行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位將逐漸增加。這一方面是由于那些為電子商務(wù)提供基礎(chǔ)服務(wù)的行業(yè)獲得了更廣闊的發(fā)展空間，如通信、認(rèn)證、技術(shù)平臺(tái)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，另一方面是由于那些基于電子商務(wù)的運(yùn)用而獲得更大發(fā)展空間的智力性服務(wù)（而非體力性服務(wù)）行業(yè)將會(huì)進(jìn)一步的發(fā)展，如新聞、文化、教育、咨詢(xún)、會(huì)計(jì)、金融、保險(xiǎn)、證券、技術(shù)服務(wù)等行業(yè)。在

24、行業(yè)結(jié)構(gòu)方面，電子行業(yè)以及與電子產(chǎn)品制造業(yè)有關(guān)的行業(yè)（俗稱(chēng)it產(chǎn)業(yè)）將會(huì)取得高速的增長(zhǎng)，其他行業(yè)的發(fā)展相對(duì)緩慢。在地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面，電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)的影響則比較復(fù)雜，一方面電子商務(wù)發(fā)展后會(huì)使欠發(fā)達(dá)地區(qū)在與發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的不利地位有所改善，如信息不對(duì)稱(chēng)狀態(tài)有所改觀、人才利用的地理限制有所減少、智力產(chǎn)品的運(yùn)輸環(huán)境相對(duì)均衡、經(jīng)濟(jì)主體規(guī)?？傮w較小的不利轉(zhuǎn)換成有利、資金對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)率的相對(duì)降低等，但在另一方面，電子商務(wù)促進(jìn)了市場(chǎng)的統(tǒng)一

25、而使發(fā)達(dá)地區(qū)的商品和勞務(wù)進(jìn)入欠發(fā)達(dá)地區(qū)市場(chǎng)，并占據(jù)主控地位的成</p><p>　　三、電子商務(wù)對(duì)稅收制度和稅收政策的影響</p><p>　　電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，將會(huì)在稅收制度、稅源、稅基、稅收政策、稅收征收管理、稅收利益的國(guó)際間分配、稅收法律制度等諸多方面產(chǎn)生較大的影響。</p><p>　?。ㄒ唬?duì)基本稅收制度的影響</p><p>

26、　　我們知道，制度是由一系列確定并相對(duì)穩(wěn)定的基本要素的有機(jī)聯(lián)接所構(gòu)成。現(xiàn)行的稅收制度，則是建立在下列要素確定、可控并有機(jī)聯(lián)接的基礎(chǔ)之上的：納稅人、征稅主體、稅收種類(lèi)、課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、課征強(qiáng)度、征稅地點(diǎn)、稅收法律等。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，商務(wù)活動(dòng)空間虛擬、納稅人的經(jīng)常流動(dòng)、課稅對(duì)象的邊界模糊、課稅環(huán)節(jié)地理位置的分離、行為發(fā)生地點(diǎn)的不確定等，使作為現(xiàn)行稅收制度賴(lài)以存在的基礎(chǔ)的要素和要素之間的聯(lián)接，出現(xiàn)了確定性趨小、可控性降低、邏

27、輯性減弱、依存性轉(zhuǎn)疏的現(xiàn)象，在一定程度上直接動(dòng)搖著現(xiàn)行稅收制度的基礎(chǔ)。 </p><p><b>　?。ǘ?duì)稅源的影響</b></p><p>　　目前，絕大多數(shù)國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅制度主要采取的是消費(fèi)地原則和勞務(wù)發(fā)生地原則，即對(duì)出口的貨物和勞務(wù)實(shí)行退稅處理，對(duì)進(jìn)口的貨物和勞務(wù)則征收稅款（當(dāng)然有些國(guó)家只對(duì)出口貨物實(shí)行退稅制度）。因此，對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)（包括產(chǎn)品和服務(wù)）征收的稅收構(gòu)

28、成了稅收收入的重要稅源。而電子商務(wù)形式，將會(huì)縮小交易主體間地理上的差距，使國(guó)家之間的距離大大地縮短，導(dǎo)致跨國(guó)商務(wù)交易的大幅度增加。同時(shí)，跨國(guó)商務(wù)交易的形式也會(huì)有所變化，從企業(yè)與企業(yè)之間的集中交易，轉(zhuǎn)變成企業(yè)與個(gè)人消費(fèi)者之間的分散交易。這種變化，一方面由于出口商的變化較小而保證了出口的貨物和勞務(wù)將繼續(xù)獲得退稅的待遇；另一方面由于進(jìn)口貨物和勞務(wù)的主體多為個(gè)人，且進(jìn)口分散，數(shù)額較小，加大了對(duì)進(jìn)口貨物和勞務(wù)征稅的難度，從而增加了稅源的流失。&l

29、t;/p><p><b>　?。ㄈ?duì)稅基的影響</b></p><p>　　電子商務(wù)會(huì)改變?cè)S多傳統(tǒng)商務(wù)的交易形式甚至是交易內(nèi)容，比如將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)形產(chǎn)品，將文字服務(wù)轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息服務(wù)，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費(fèi)用，從而與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下（如商品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)、勞務(wù)提供的完成等），導(dǎo)致稅基的縮小或消失。</p><p>　?。ㄋ模?/p>

30、對(duì)稅收政策的影響</p><p>　　電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動(dòng)在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。</p><p>　　1.商業(yè)活動(dòng)性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售活動(dòng)中，一些等價(jià)交換活動(dòng)的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。如：數(shù)字產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓究竟是屬于商品銷(xiāo)售的范疇，還是屬于信息服務(wù)提供的范疇，或是屬于特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓使用的范疇。如：軟件產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)煞謩e采用網(wǎng)上下載和網(wǎng)下郵

31、寄這兩種方式。又如：電子書(shū)籍的網(wǎng)上提供和傳統(tǒng)紙質(zhì)書(shū)籍的網(wǎng)下提供。在這種情況下，特別是當(dāng)兩種提供方式同時(shí)實(shí)施時(shí)，應(yīng)如何認(rèn)定有償轉(zhuǎn)讓行為的商業(yè)性質(zhì)，目前缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。行為之商業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，不僅涉及到間接稅政策的適用，也涉及到直接稅政策的適用。正是由于缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。</p><p>　　2.應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定。對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)傳遞的

32、數(shù)碼信息中那些無(wú)直接對(duì)等支付的信息提供行為，是否能認(rèn)定為屬于應(yīng)稅行為，如網(wǎng)上的軟件免費(fèi)下載服務(wù)、郵箱免費(fèi)提供的服務(wù)等。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，貨物的贈(zèng)送、抵債、以物易物等，都應(yīng)被認(rèn)定為“視同銷(xiāo)售”而被判定為應(yīng)稅行為，而對(duì)在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類(lèi)似行為，應(yīng)如何認(rèn)定，目前沒(méi)有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類(lèi)的判定。對(duì)電子商務(wù)中的營(yíng)利性活動(dòng)，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類(lèi)判定。如：助銷(xiāo)行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何界定，是代為銷(xiāo)售還是中介服務(wù)；發(fā)布商業(yè)

33、信息行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，是廣告還是信息服務(wù)（涉及到收入的征稅和支出的稅前列支）；服務(wù)商服務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，是通訊服務(wù)還是信息服務(wù)等。</p><p>　　（五）對(duì)稅務(wù)征收管理的影響</p><p>　　1.稅收管轄的確定。目前我們實(shí)行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在增值稅制度方面，我們對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是經(jīng)營(yíng)地原則，即在經(jīng)營(yíng)地實(shí)施稅收管轄，而電子商務(wù)使跨省區(qū)交易更為頻

34、繁，如再只實(shí)施經(jīng)營(yíng)地稅收管轄，會(huì)使稅收的收入歸屬更加偏離間接稅負(fù)擔(dān)逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁最終由消費(fèi)者承擔(dān)這一原理，而使收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突更為尖銳；我們對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是消費(fèi)地原則，即對(duì)出口的商品免稅或退稅，而對(duì)進(jìn)口的商品補(bǔ)征稅，即在商品消費(fèi)地實(shí)施稅收管轄，而在電子商務(wù)活動(dòng)中交易的一方主體大量的將是作為直接生產(chǎn)者和消費(fèi)者的個(gè)人，若要將這些個(gè)人作為進(jìn)出口商品免退稅或補(bǔ)征稅的主體，不僅將加大征收管理工作的難度，也會(huì)增加征收管理

35、成本，降低征收管理效率。在營(yíng)業(yè)稅制度方面，我們對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為一般實(shí)行的是勞務(wù)發(fā)生地原則，即在勞務(wù)發(fā)生地實(shí)施稅收管轄，對(duì)特定應(yīng)稅行為實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則，即在營(yíng)業(yè)地實(shí)施稅收管轄。而在電子商務(wù)狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實(shí)施稅收管轄的難度將越來(lái)越大，而為了便于征收管理而實(shí)施經(jīng)營(yíng)地管轄，將會(huì)徹底改變現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制度，也會(huì)造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突。在所得稅制度方</p><p>　　2.納稅義務(wù)發(fā)生地的確定。納

36、稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)相對(duì)固定，相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為所圍繞的地理中心也相對(duì)明確。在電子商務(wù)活動(dòng)中， 納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)可以是多變的，他在任何一個(gè)地方（存在著地理上的差異）都能從事電子商務(wù)活動(dòng)，流動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的。交易行為的發(fā)生所涉及到的買(mǎi)方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣(mài)方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務(wù)主體的所在地或是注冊(cè)登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地

37、，還是以行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，在適用時(shí)很難把握。以往采用的“最密切關(guān)系地”原則，在電子商務(wù)狀態(tài)下，由于關(guān)系的錯(cuò)綜復(fù)雜和主導(dǎo)商務(wù)行為的不突出，使這一原則的適用變得非常困難。</p><p>　　3.進(jìn)出口管理。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，海關(guān)管理是進(jìn)出口貿(mào)易不可逾越的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但電子商務(wù)的跨國(guó)直接交易，使海關(guān)管理從交易過(guò)程中消失了。這給對(duì)外貿(mào)易的進(jìn)口和出口應(yīng)如何判定又提出了一題目

38、，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。一是進(jìn)口和出口如何判定，進(jìn)口和出口的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么，如向一個(gè)在國(guó)外上建立網(wǎng)頁(yè)并購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的國(guó)內(nèi)納稅人提供的服務(wù)，能不能視為出口。同樣，從一個(gè)外國(guó)上購(gòu)買(mǎi)的國(guó)內(nèi)納稅人提供的服務(wù)，算不算進(jìn)口。二是誰(shuí)是進(jìn)口和出口判定的主體。三是原依附于海關(guān)管理的對(duì)出口貨物的退稅和對(duì)進(jìn)口貨物的征稅，將如何操作、由誰(shuí)來(lái)操作。</p><p>　　4.源泉管轄和代扣代繳方式的采用。源泉管轄和代扣代繳，是一

39、種簡(jiǎn)單易行的稅收征收方法，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運(yùn)用非常有效。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，特別是直接電子商務(wù)實(shí)行了網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化等特點(diǎn)，以及收受者的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實(shí)、準(zhǔn)確地把握，使得傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳方法如何操作等，面臨著新問(wèn)題。</p><p>　　5.稅務(wù)日常管理。在傳統(tǒng)商務(wù)

40、狀態(tài)下逐步建立和完善的稅務(wù)日常管理制度，在電子商務(wù)狀態(tài)下出現(xiàn)根本性的不適應(yīng)。一是納稅人日常管理的難度增加。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，但在另一方面若為便利納稅人提供了網(wǎng)上納稅登記服務(wù)，卻會(huì)降低實(shí)質(zhì)審查的強(qiáng)度，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的有效監(jiān)控，監(jiān)控漏管戶(hù)的傳統(tǒng)手段在電子商務(wù)狀態(tài)下完全失效。而網(wǎng)上監(jiān)控卻由于互聯(lián)網(wǎng)中計(jì)算機(jī)ip地址的動(dòng)態(tài)分配，同一電腦可以擁有不同的網(wǎng)址

41、，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，使稅務(wù)機(jī)關(guān)即使發(fā)現(xiàn)了電子商務(wù)應(yīng)稅行為，也難以確定誰(shuí)是納稅人。二是對(duì)發(fā)票管理提出了新要求。發(fā)票作為原始的記賬憑證是商業(yè)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收核算和稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，在發(fā)票傳遞基礎(chǔ)上進(jìn)行的全社會(huì)的規(guī)范化核算建立起了全民核算體系，但傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運(yùn)用良好的紙質(zhì)發(fā)票，在電子商務(wù)狀態(tài)下卻遇到了根本性障礙，它與電子商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行完全脫離而且阻礙著電子商務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行。三是對(duì)納稅人的日常檢查，難以完

42、全依賴(lài)于入戶(hù)檢查，網(wǎng)上檢查等新型日常檢查方式將被采用。四是需要對(duì)納稅人自我申報(bào)納稅提供更多更</p><p>　　6.稅務(wù)案件稽查。電子商務(wù)狀態(tài)下使傳統(tǒng)的網(wǎng)下稽查方式的運(yùn)用變得十分低效。一是電子商務(wù)活動(dòng)的主體繁多，網(wǎng)下稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量所不及的。二是電子商務(wù)交易都在網(wǎng)上完成，網(wǎng)下稽查不可能獲取最有證明力的第一手資料和證據(jù)。三是網(wǎng)下稽查對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)只能是被動(dòng)稽查，而不能實(shí)現(xiàn)主動(dòng)稽查。</p>&l

43、t;p>　　（六）對(duì)稅收利益國(guó)際間合理分配的影響</p><p>　　在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)際間的合作和競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。 </p><p>　　在流轉(zhuǎn)稅方面，共同遵守消費(fèi)地原則，消費(fèi)地所在國(guó)享有征稅權(quán)，生產(chǎn)地所在國(guó)對(duì)出口商品不征稅或是實(shí)行退稅。在所得稅方面，合理劃定居民管轄原則與來(lái)源地管轄原則的適用范圍，規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)

44、所得、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來(lái)源地國(guó)家有獨(dú)享、共享或適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。雖然對(duì)這些基本準(zhǔn)則，有的國(guó)家還有一定的保留，但是，絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對(duì)合理的國(guó)際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了生產(chǎn)國(guó)和來(lái)源國(guó)的合理利益，促進(jìn)了國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。</p><p>　　但是，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，在國(guó)際稅收利益分配方面對(duì)現(xiàn)行分配原則和現(xiàn)有分配格局形成了一定的

45、沖擊。國(guó)際稅收利益的分配又出現(xiàn)了向生產(chǎn)國(guó)傾斜，出現(xiàn)了消費(fèi)國(guó)或來(lái)源國(guó)稅收利益流失的情況。</p><p>　　1.在流轉(zhuǎn)稅方面?，F(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。由于電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì)越來(lái)越普遍，而對(duì)消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會(huì)使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低但成本很高的現(xiàn)象。</p><p>　　2.在經(jīng)營(yíng)所得方面。按照現(xiàn)行原則，來(lái)源國(guó)只對(duì)跨國(guó)公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得可

46、以行使征稅權(quán)。但是，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷萎縮。商務(wù)活動(dòng)中目前由常設(shè)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的某些工作，將會(huì)更多的由常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)立主體（即跨國(guó)公司本部）直接從事。實(shí)際上造成來(lái)源國(guó)對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)所得征稅權(quán)的縮小。</p><p>　　3.在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國(guó)提供造就了更為便利的技術(shù)基礎(chǔ)，越來(lái)越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會(huì)放棄目前比較普遍的到勞務(wù)接受地直接提供的方式，而采用

47、網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受?chē)?guó)有固定基地的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)提供會(huì)越來(lái)越少，也在實(shí)際上造成來(lái)源國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。</p><p>　　4.在消極投資所得方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會(huì)越來(lái)越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會(huì)越來(lái)越多。因此，一些目前表現(xiàn)為特許權(quán)使用的所得，將會(huì)改變存在形式而轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得。這也會(huì)影響到來(lái)源國(guó)在特許權(quán)使用所

48、得方面的征稅利益。</p><p>　　5.在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國(guó)行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，跨國(guó)從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)的情況會(huì)越來(lái)越多。來(lái)源國(guó)（轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)）無(wú)征稅權(quán)的規(guī)則，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國(guó)轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。</p><p>　?。ㄆ撸?duì)稅收法律制度的影響<

49、/p><p>　　在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，已經(jīng)建立起了非常完整的規(guī)范稅收征繳活動(dòng)的稅收法律制度，對(duì)稅收征繳活動(dòng)的各個(gè)方面，如：納稅主體和征稅主體，權(quán)力、義務(wù)、程序、稅種、稅目、稅率、環(huán)節(jié)等，都已經(jīng)有了非常明確的規(guī)定。但是，現(xiàn)行稅收法律對(duì)一些與稅收征繳活動(dòng)直接相關(guān)但又具有電子商務(wù)特殊性的事項(xiàng)，還沒(méi)有做出明確的規(guī)定。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，這種現(xiàn)狀將會(huì)影響到電子商務(wù)狀態(tài)下的稅收征繳活動(dòng)的規(guī)范運(yùn)行。</p><p

50、>　　1.電子化信息的法律概念、法律格式、法律效力尚未在法律上予以明確，如電子簽名、電子發(fā)票、電子數(shù)據(jù)、電子賬薄等，還沒(méi)有被法律所認(rèn)可。但它們卻都是電子商務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行所必不可少的。電子簽名，是鑒別電子商務(wù)活動(dòng)主體身份真實(shí)性的有效手段，但由于沒(méi)有明確的法律地位和法定的標(biāo)準(zhǔn)格式而一直不具有法律上的效力；電子發(fā)票，由于不具有物理特征而差別于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的發(fā)票概念而不能作為合法的原始憑證成為商務(wù)主體經(jīng)濟(jì)核算的法律依據(jù)；電子數(shù)據(jù)，是電子

51、商務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的基本載體，但其在法律上的有效性并沒(méi)有在相關(guān)法律中得到認(rèn)可。</p><p>　　2.稅收法律義務(wù)的設(shè)定，可能需要突破原有的原則。在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，稅收法律義務(wù)的設(shè)定，均是建立在一國(guó)稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)之上的，通過(guò)居民管轄和來(lái)源管轄的實(shí)施，保障征稅權(quán)力的實(shí)現(xiàn)，在范圍上沒(méi)有超越國(guó)家主權(quán)的范圍。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，國(guó)家主權(quán)范圍內(nèi)稅收法律義務(wù)的設(shè)定，有時(shí)并不能有效保障一國(guó)稅收管轄權(quán)的行使。稅收管轄權(quán)向主權(quán)范圍外的

52、延伸，成為稅收法律義務(wù)科學(xué)設(shè)定的一種合理考慮。如將跨國(guó)電子商務(wù)交易中主權(quán)范圍外的一方設(shè)定為非負(fù)稅的納稅人或代扣代繳義務(wù)人。 </p><p>　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理活動(dòng)中行使電子化征收管理手段的權(quán)力，有待于法律法規(guī)的授予。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上對(duì)納稅人的種種活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的權(quán)力，在網(wǎng)上對(duì)納稅人的電子賬目進(jìn)行檢查的權(quán)力，對(duì)商務(wù)主體的支付行為進(jìn)行追蹤檢查的權(quán)力，在網(wǎng)上對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，等等。

53、</p><p>　　4.稅收法律制度有待于國(guó)際一體化。與傳統(tǒng)商務(wù)形式相適應(yīng)的現(xiàn)行稅收法律制度，是各主權(quán)國(guó)家根據(jù)自己的需求分別建立起來(lái)的。各國(guó)稅收法律制度之間的沖突，通過(guò)雙邊性條約加以消除。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，各國(guó)稅收法律制度之間的沖突已再難以?xún)H僅依靠雙邊性的條約來(lái)消除，沖突的尖銳化已使得雙邊性條約有限效果的局限性顯現(xiàn)無(wú)遺。稅收法律制度的國(guó)際一體化，已成為電子商務(wù)穩(wěn)定發(fā)展的基本前提之一。</p>&

54、lt;p><b>　　四、可行的選擇</b></p><p>　　電子商務(wù)的出現(xiàn)已經(jīng)對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策產(chǎn)生了一定的影響。隨著電子商務(wù)進(jìn)一步的發(fā)展和更為廣泛的應(yīng)用，對(duì)稅收制度和稅收政策做適應(yīng)性改革和整合，并加強(qiáng)國(guó)際間稅收政策和稅務(wù)征收管理的協(xié)調(diào)和合作，已成為各方的共識(shí)。</p><p>　　（一）在改革和整合時(shí)應(yīng)遵循的幾項(xiàng)原則</p><

55、;p>　　1.尊重經(jīng)濟(jì)行為基本性質(zhì)的原則。電子商務(wù)是伴隨著社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新等潮流應(yīng)運(yùn)而生的，體現(xiàn)著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。稅收制度和稅收政策是社會(huì)上層建筑的組成部分，體現(xiàn)著社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的變革。在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要正確認(rèn)識(shí)稅收制度和稅收政策的地位，理順稅收制度、稅收政策與電子商務(wù)之間的關(guān)系。應(yīng)讓稅收制度和稅收政策去適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不能反過(guò)來(lái)讓電子商務(wù)來(lái)適應(yīng)稅收制度、稅收政策的需要。</p>

56、<p>　　2.有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的原則。電子商務(wù)是一種新型交易形式，但電子商務(wù)的發(fā)展并不是我們工作的根本目標(biāo)。在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要把有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作為發(fā)揮稅收政策宏觀調(diào)控作用的基本目標(biāo)。要平衡電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)之間的相互關(guān)系，按照稅收中性理念，不對(duì)任何貿(mào)易形式形成歧視，既不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅種，也不對(duì)電子商務(wù)實(shí)行全面的免稅，但可基于發(fā)展的目的對(duì)電子商務(wù)予以適當(dāng)?shù)姆龀帧?lt;/p>

57、<p>　　3.以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。傳統(tǒng)商務(wù)形式向電子商務(wù)形式過(guò)渡是一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)期，而且電子商務(wù)是否能完全替代傳統(tǒng)商務(wù)現(xiàn)在還很難說(shuō)。根據(jù)電子商務(wù)特點(diǎn)建立單獨(dú)的電子商務(wù)稅收制度，是不太現(xiàn)實(shí)的。因此，以現(xiàn)行稅制為起點(diǎn)，研究制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，并隨著電子商務(wù)形式的發(fā)展和普及，不斷改革和完善稅收制度，應(yīng)該是最優(yōu)的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展繼承，也能降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。</p><p&

58、gt;　　4.便于稅務(wù)征收管理的原則。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎(chǔ)之上的?？茖W(xué)的稅制，合理的政策，只有通過(guò)正確及時(shí)的征收管理才能予以落實(shí)。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要以目前的征收管理水平及手段為依托，追求稅制的簡(jiǎn)化，以及便于執(zhí)行和可操作。</p><p>　　5.國(guó)際稅收利益合理分配的原則。國(guó)際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，更重要的是為國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公

59、平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國(guó)際稅收利益的分配格局，會(huì)影響各主權(quán)國(guó)家對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、跨國(guó)投資活動(dòng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等的基本態(tài)度。只有形成國(guó)際稅收利益合理分配的格局，才能為國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交流和合作提供最為良好的環(huán)境。</p><p>　　6.適應(yīng)科技發(fā)展趨勢(shì)的原則。在當(dāng)今時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展異常迅猛，技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷加快。稅收制度和稅收政策的改革和整合，不僅要跟上時(shí)代的步伐，還應(yīng)該有一些超前的

60、設(shè)計(jì)，以保證稅收制度和稅收政策的相對(duì)穩(wěn)定。</p><p>　?。ǘ└母锖驼系木唧w內(nèi)容</p><p>　　1.在稅收政策方面，對(duì)有關(guān)政策規(guī)定做出解釋。 </p><p>　?。?）制定直接電子商務(wù)形式下數(shù)字化信息交易的應(yīng)稅行為類(lèi)別的判定標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)將是否存在著受法律保護(hù)的特許權(quán)利為基本判別標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合網(wǎng)上交易的具體情況，分析做出判斷。</p><

61、p>　　一方將受法律保護(hù)之工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨?，?yīng)認(rèn)定為屬于轉(zhuǎn)讓特許使用權(quán)。</p><p>　　一方將受法律保護(hù)之工業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨?，?yīng)被認(rèn)定屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。</p><p>　　一方將享有普通所有權(quán)的商品轉(zhuǎn)讓而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨?，且該轉(zhuǎn)讓商品被轉(zhuǎn)換存在形態(tài)后仍具有同類(lèi)商品的使用功能而被受讓人直接或許可他人直接使用，則該行為應(yīng)

62、被認(rèn)定屬于商品銷(xiāo)售。在這里，銷(xiāo)售商一般情況下均不是被售商品這一勞動(dòng)成果的直接創(chuàng)造者。</p><p>　　一方將自己的勞動(dòng)成果直接提供給另一方而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨椋瑧?yīng)被認(rèn)定屬于勞務(wù)提供；也可以如此定義，即在網(wǎng)上的交易行為中，除屬于轉(zhuǎn)讓特許使用權(quán)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和商品銷(xiāo)售的行為外，均應(yīng)屬于勞務(wù)提供。</p><p>　?。?）對(duì)網(wǎng)上無(wú)償提供具有商品性質(zhì)的數(shù)字化商品，應(yīng)規(guī)定屬于“視同銷(xiāo)售”的應(yīng)稅

63、行為，適用有關(guān)稅收法律法規(guī)征稅。</p><p>　?。?）對(duì)鏈接而構(gòu)成的助銷(xiāo)行為，凡在設(shè)鏈網(wǎng)頁(yè)上制作、發(fā)布有關(guān)助銷(xiāo)商品的有關(guān)信息的，則該助銷(xiāo)行為應(yīng)被認(rèn)定屬于代理銷(xiāo)售；凡在設(shè)鏈網(wǎng)頁(yè)上沒(méi)有制作、發(fā)布有關(guān)助銷(xiāo)商品的有關(guān)信息，則該助銷(xiāo)行為應(yīng)被認(rèn)定屬于中介服務(wù)。</p><p>　?。?）對(duì)網(wǎng)上發(fā)布商業(yè)性信息而取得等價(jià)支付的行為，應(yīng)被認(rèn)定為屬于廣告服務(wù)；對(duì)網(wǎng)上提供非商業(yè)性信息的行為，應(yīng)被認(rèn)定為屬于

64、信息服務(wù)。</p><p>　?。?）對(duì)勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定，根據(jù)間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)這一原理，應(yīng)將勞務(wù)接受者所在地作為判定勞務(wù)發(fā)生地的基本標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　2.在稅務(wù)征管方面，要改革和完善現(xiàn)行的征收管理制度，并相應(yīng)調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置和稅務(wù)人員的構(gòu)成。</p><p>　?。?）完善稅務(wù)登記制度。在稅務(wù)登記時(shí)，除了現(xiàn)有的規(guī)定內(nèi)容外，還要增加網(wǎng)址、服務(wù)器所在地

65、、edi代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的監(jiān)控和管理。</p><p>　　（2）建立電子發(fā)票制度。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票這一種類(lèi)，作為電子商務(wù)活動(dòng)的核算依據(jù)，并制定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷(xiāo)等規(guī)程，通過(guò)在電子商務(wù)主體的交易終端上加裝稅控裝置或是在相應(yīng)的認(rèn)證平臺(tái)上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票服務(wù)。</p><p>　　（3）建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度。通過(guò)

66、網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅人的電子賬目進(jìn)行稽核檢查。</p><p>　?。?）建立跟蹤監(jiān)測(cè)制度。建立在線(xiàn)跟蹤監(jiān)測(cè)工作站，對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息傳輸進(jìn)行必要的跟蹤和監(jiān)測(cè)，篩選出有價(jià)值的電子商務(wù)信息和稅務(wù)監(jiān)管信息。</p><p>　?。?）完善網(wǎng)絡(luò)申報(bào)納稅制度。自我申報(bào)和預(yù)繳，經(jīng)審核后多退少補(bǔ)。</p><p>　　3.在國(guó)際稅收利益分配方面，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的分配原則和分配方法做合理的調(diào)整。<

67、/p><p>　　（1）對(duì)居民管轄原則和來(lái)源地管轄原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整。主要是擴(kuò)大來(lái)源地管轄原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄原則的適用范圍。一是將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得，全部納入來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍內(nèi)；二是將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利之所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納入來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍內(nèi)；三是將網(wǎng)上提供勞務(wù)的所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍內(nèi)。同時(shí)，進(jìn)一步明確來(lái)源地管轄

68、權(quán)的優(yōu)先適用，以及來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時(shí)締約國(guó)在避免雙重征稅方面的義務(wù)。</p><p>　?。?）對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。主要是明確規(guī)定，服務(wù)器在一般情況下均構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但有例外，即在特定情況下，可不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。特定情況是指：服務(wù)器的功能只是發(fā)布一般性的商業(yè)信息和介紹商品的主要功能，不參與商務(wù)交易活動(dòng)全過(guò)程的任何一個(gè)階段。</p><p>　?。?）進(jìn)一

69、步明確構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（pe）之服務(wù)器性質(zhì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。目前，自動(dòng)售貨機(jī)的性質(zhì)是非常清楚的，應(yīng)被認(rèn)定為一零售商。因此，對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（pe）之服務(wù)器的性質(zhì)認(rèn)定，應(yīng)比照自動(dòng)售貨機(jī)的性質(zhì)并根據(jù)實(shí)際情況加以判定：對(duì)較大額度的電子商務(wù)交易，服務(wù)器往往只是提供了一些基本信息，交易的成功還有賴(lài)于大量的網(wǎng)下活動(dòng)，此時(shí)可將服務(wù)器認(rèn)定為只是一個(gè)合同服務(wù)的提供者，因此只能就其在交易中發(fā)揮的作用分配到一部分利潤(rùn)；而對(duì)較小額度的電子商務(wù)交易，服務(wù)器往往對(duì)交易的成功起

70、到了決定性作用，此時(shí)應(yīng)將服務(wù)器認(rèn)定為只是一個(gè)零售商，應(yīng)獲得全部的銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。 </p><p>　?。?）調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法及標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類(lèi)別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。凡是屬于銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)之工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。</p>

71、<p>　　4.在完善相關(guān)法律體系方面，應(yīng)通過(guò)修改現(xiàn)有的法律法規(guī)、制定新法律法規(guī)，將有關(guān)電子商務(wù)的一些特定內(nèi)容，納入法律法規(guī)的規(guī)范范圍。</p><p>　　制定《電子商務(wù)法》和《電子簽名法》，修改《增值稅條例》、《營(yíng)業(yè)稅條例》、《稅收征收管理法》、《會(huì)計(jì)法》、《發(fā)票管理?xiàng)l例》等。一是明確電子商務(wù)、電子簽名和電子賬簿的法律地位；二是規(guī)范有關(guān)電子商務(wù)的稅收法律適用；三是建立電子發(fā)票制度；四是授予稅務(wù)機(jī)關(guān)相

72、應(yīng)的網(wǎng)上稽查權(quán)和檢查權(quán)；五是完善網(wǎng)上申報(bào)納稅制度；六是明確電子商務(wù)交易中的特殊納稅義務(wù)主體。</p><p>　?。ㄈ┮e極加強(qiáng)國(guó)際間稅收政策的協(xié)調(diào)和稅務(wù)管理的合作，進(jìn)一步完善和建立國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制</p><p>　　隨著電子商務(wù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法之間在跨國(guó)電子商務(wù)交易的稅務(wù)處理方面的沖突，會(huì)越來(lái)越多并越來(lái)越激烈。目前的協(xié)調(diào)和協(xié)作機(jī)制，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)客觀上的需要。雙邊協(xié)約的

73、形式，直接稅的范圍，有限的情報(bào)交換，一定程度上避免雙重征稅的目的，眾多的條款保留等等，并不能有效地解決電子商務(wù)狀態(tài)下跨國(guó)交易的稅收適用沖突問(wèn)題。必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制和適時(shí)建立新型的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。總目標(biāo)為：</p><p>　　1.將間接稅適用時(shí)的法律沖突也納入?yún)f(xié)調(diào)機(jī)制的作用范圍。</p><p>　　2.把國(guó)際協(xié)約的形式從雙邊協(xié)約逐步轉(zhuǎn)換為多邊協(xié)約。</p>

74、<p>　　3.允許稅收管轄權(quán)的跨主權(quán)延伸，建立委托代征稅款的制度。</p><p>　　4.在全球范圍內(nèi)建立起一致的稅收制度。</p><p><b>　　主要參考資料：</b></p><p>　?。?）郭衛(wèi)華等著《網(wǎng)絡(luò)中的法律問(wèn)題及其對(duì)策》（法律出版社2001年出版）。</p><p>　?。?）國(guó)家

75、稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司譯 經(jīng)合發(fā)組織《oecd稅收協(xié)定范本注釋》（中國(guó)稅務(wù)出版社2000年出版）。</p><p>　?。?）alan bloom and robert giusti《international tax implications of electronic commerce on outbound transaction》，《international tax journal》23rd，1997.&l

76、t;/p><p>　　（4）深圳市地方稅務(wù)局課題組《電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究》（載《深圳稅收參考》2000年第10期）。</p><p>　?。?）michael butler and victor chew 羅曉林譯《全球電子商務(wù)的國(guó)際稅收》（載《稅收譯叢》2001年第1～3期）。</p><p>　　（6）顧長(zhǎng)元《電子商務(wù)中的若干稅收問(wèn)題》（載《稅務(wù)研究》2001年第1