畢業(yè)設(shè)計--個人所得稅研究——存在問題及改善意見

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　中文摘要I</b></p><p><b>　　英文摘要II</b></p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第1章 緒 論3</p>

2、;<p>　　1.1 課題研究背景與意義3</p><p>　　1.2 研究現(xiàn)狀4</p><p>　　1.3 本文主要研究內(nèi)容4</p><p>　　第2章 個人所得稅的概念6</p><p>　　2.1 個人所得稅的概念6</p><p>　　2.2 個人所得稅的起源與我國個人所得稅的發(fā)展歷

3、史6</p><p><b>　　2.3 小結(jié)7</b></p><p>　　第3章 我國個人所得稅存在的問題8</p><p>　　3.1分類所得稅制下的征稅范圍過小8</p><p>　　3.2分類所得稅制下稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣，容易造成稅負(fù)不公9</p><p>　　3.3 分類所得稅

4、制下的費用扣除設(shè)計不合理10</p><p>　　3.3.1 費用扣除過于簡單10</p><p>　　3.3.2 費用扣除缺乏靈活性11</p><p>　　3.3.3 費用扣除的內(nèi)外有別11</p><p>　　3.4分類所得稅制下稅收征管措施乏力，效率低下11</p><p>　　3.4.1 個人真實收

5、入難以確定12</p><p>　　3.4.2 自行申報不實及制度不健全12</p><p>　　3.4.3 代扣代繳難以落實13</p><p>　　3.4.4 征管水平低，征管手段落后13</p><p>　　3.4.5 處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對納稅人起到震懾作用13</p><p><b

6、>　　3.5 小結(jié)14</b></p><p>　　第4章 我國個人所得稅的完善建議15</p><p>　　4.1 重新界定征稅范圍15</p><p>　　4.1.1 減少部分稅收優(yōu)惠，拓展應(yīng)稅所得范圍15</p><p>　　4.1.2 調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定范圍16</p><p&g

7、t;　　4.1.3 采用概括式或反列舉式界定應(yīng)稅所得16</p><p>　　4.1.4 按照收入類型劃分應(yīng)稅所得17</p><p>　　4.2 完善稅率結(jié)構(gòu)17</p><p>　　4.3 完善費用扣除18</p><p>　　4.3.1 建立生計費扣除項目18</p><p>　　4.3.2 建立特別費

8、用扣除19</p><p>　　4.3.3 完善費用扣除標(biāo)準(zhǔn)19</p><p>　　4.3.4 取消“超國民”待遇20</p><p>　　4.4 加強(qiáng)稅收征管20</p><p>　　4.4.1 完善個人匯繳，實行雙向申報制度20</p><p>　　4.4.2 加強(qiáng)源泉扣稅，完善代扣代繳制度20<

9、;/p><p>　　4.4.3 完善戶籍管理，實行統(tǒng)一納稅識別號稅制21</p><p>　　4.4.4 加強(qiáng)部門協(xié)作，建立健全收入監(jiān)控制度21</p><p>　　4.4.5 加強(qiáng)稅收信息化管理21</p><p>　　4.4.6建立有效的稽核和處罰制度22</p><p>　　4.4.7完善人所得稅制改革相關(guān)的

10、配套措施22</p><p><b>　　4.5 小結(jié)22</b></p><p>　　第5章 總結(jié)與展望23</p><p><b>　　5.1 總結(jié)23</b></p><p><b>　　5.2 展望23</b></p><p><

11、b>　　結(jié) 語24</b></p><p><b>　　致 謝25</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)26</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距等方面發(fā)揮著重要的作

12、用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，收入分配越來越不公平，個人所得稅并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。文章結(jié)合新修訂的《個人所得稅法》的具體規(guī)定，在對個人所得稅的概念及要素進(jìn)行簡要梳理的基礎(chǔ)上，分析了個人所得稅存在的問題，然后對國外個人所得稅稅制模式進(jìn)行借鑒，最后提出我國個人所得稅的完善對策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：個人所得稅法，分類所得稅制，收入分配</p><p><b>　

13、　Abstract </b></p><p>　　Personal income tax to adjust income distribution, plays an important role on narrowing the gap between rich and poor. With China's economic development and social progress,

14、 more and more unfair income distribution, individual income tax does not fully play its due role. Specific provisions according to the newly revised "law on personal income tax", based on concept briefly and e

15、lements of personal income tax on, analyzes the personal income tax, then the tax system mode of foreign individual i</p><p>　　Keywords: personal income tax law, the classification of income tax system, inco

16、me distribution</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　個人所得稅是對取得應(yīng)稅的個人征收的一種稅。隨著改革開放的實施和深入，個人所得稅稅收收入亦隨著我國經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量，人民生活水平的提高而有較大幅度的增長，在全國省、市，個人所得稅已成為地方財政的重要支柱之一。然而，這項在西方被譽(yù)為“羅賓漢稅”的制度，在我國實施的效果卻不甚理想。由

17、于稅制、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率結(jié)構(gòu)、征管手段和配套制度等多方面的不足和缺陷，我國的個人所得稅并沒有起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。許多高收入者利用個人所得稅法在制度設(shè)計和征管手段上的缺陷，通過分解所得、隱匿收入等各種方式逃避稅負(fù)，而工薪階層卻成為了繳稅的主力軍。“羅賓漢稅”在中國出現(xiàn)了“劫貧濟(jì)富”的尷尬，不得不引起人們的深思。</p><p>　　隨著個人所得稅的概念的深入化，人民收入來源的多元化，居民的貧富差距擴(kuò)大、社會不穩(wěn)定

18、因素也隨之上升，政府、學(xué)界和民眾不約而同的將目光投向了個人所得稅。20世紀(jì)90年代以后，我國的學(xué)術(shù)論界對該問題的研究持續(xù)升溫。目前，對個人所得稅理論問題的研究主要包括財政部財政科學(xué)研究所的名為《我國居民收入分配狀況與財稅調(diào)節(jié)》的調(diào)查報告對中國當(dāng)前收入分配狀況進(jìn)行了總體評價，提出了改革個人所得稅費用扣除額，擴(kuò)大級距降低最高邊際稅率，以保護(hù)我國中等收入階層的消費擴(kuò)張等觀點。賈康教授在《用財稅手段進(jìn)一步調(diào)節(jié)個人收入》一文中指出了運用財稅手段調(diào)

19、節(jié)個人收入分配的四大矛盾，特別提出要妥善設(shè)置個人所得稅最高邊際稅率以解決對高收入階層按高稅率征稅與保護(hù)先富人群創(chuàng)造財富積極性的矛盾。原財政部部長金人慶同志所著的《中國當(dāng)代稅收要論》一書中，以較大的篇幅論述了在國民收入再分配領(lǐng)域，個人所得稅稅制設(shè)計應(yīng)以追求公平為要點。改革現(xiàn)行個人所得稅稅制要選擇符合中國國情個人所得稅課稅模式，立足于提高征管質(zhì)量和效率，加大對個人所得稅違法行為的打擊力度。曾參與過個人所得稅的制定和第一次修訂工作的劉隆亨教授

20、認(rèn)為：要在堅持效率優(yōu)先的前提下，強(qiáng)化個</p><p>　　個人所得稅是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，也是國家財政收入的重要部分。個人所得稅是否公平直接影響各個收入階層的生活水平、工作以及納稅的積極性，不公平的個人所得稅會使各個階層的收入差距不斷拉大，社會貧富差距日趨嚴(yán)重，這將嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，甚至影響社會的穩(wěn)定。近年來，我國不斷對個人所得稅進(jìn)行調(diào)整，以期公平的個人所得稅能夠在調(diào)節(jié)收入分配以及貧富差距方面

21、起到關(guān)鍵的作用。新修訂的《個人所得稅法》對個人所得稅作了諸多的調(diào)整，并于2011年9月1日開始實施。個人所得稅改革又稱為了熱點話題，此次對個人所得稅的探討又將有很大的改革，個人所得稅速扣數(shù)或提高，稅率或大幅較低。近些年對個人所得稅頻繁的改革說明我國力求使得個人所得稅公平，降低中低人群稅收負(fù)擔(dān)，縮小貧富差距，促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展。</p><p>　　本文結(jié)合新修訂的《個人所得稅法》的具體規(guī)定，在對個人所得稅的概念進(jìn)行

22、簡要梳理的基礎(chǔ)上，分析了新個人所得稅存在的問題，然后對國外個人所得稅稅制模式進(jìn)行借鑒，最后提出我國個人所得稅的完善對策。采用文獻(xiàn)資料法：對個人所得稅的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行搜集、整理與閱讀，為研究奠定理論基礎(chǔ)；理論聯(lián)系實際法：結(jié)合我國具體實際來探討新個人所得稅問題。</p><p>　　第1章 緒 論 </p><p>　　1.1 課題研究背景與意義</p><p>

23、　　背景：2011 年3 月5 日，全國人大第十一屆四次會議和全國政協(xié)第十一屆四次會議在北京勝利召開。“兩會”當(dāng)中，關(guān)于提高個人所得稅免征額標(biāo)準(zhǔn)的議題受到多方關(guān)注。2011 年4 月25 日，中國人大網(wǎng)對個人所得稅法修正案草案公開征求意見，僅僅一天時間，就收到了10 萬多條意見，體現(xiàn)了民眾對個人所得稅極高的關(guān)注度和參與度。改革開放三十年多來，我國經(jīng)濟(jì)社會各項指標(biāo)都有著較大發(fā)展。“十一五”期間，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到了39.8 萬億元，平均

24、每年增長11.2%，財政收入8.31 萬億元，城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民可支配收入平均年增長9.7%和8.91%，居民收入水平大幅提高，收入來源朝著多元化、復(fù)雜化的方向發(fā)展。與此同時，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，各種社會矛盾日益突出，教育、就業(yè)、住房、醫(yī)療等問題引起了全社會的關(guān)注。以改革之初的設(shè)想來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，許多問題和困難就自然會迎刃而解。但為什么在我國GDP 以每年10%的速度增長的情況下，仍然會出現(xiàn)以上幾方面矛盾？而且這些矛盾大有逐步擴(kuò)大

25、之勢？歸根結(jié)底，教育、就業(yè)、住房、醫(yī)療等問題，依舊是社會財富、居民收入分配的問題。調(diào)查顯示：高收入階層在我國占有3%的比例，</p><p>　　意義：個人所得稅于1799 年首創(chuàng)于英國， 至今已有200 多年的歷史。 由于個人所得稅在組織政府財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、創(chuàng)建公平和諧社會等方面的突出作用，因而正在世界各國得到廣泛的推廣和發(fā)展。目前世界上已有140 多個國家和地區(qū)開征了個人所得稅，而且大多數(shù)國家均將其作

26、為國家稅制中的主體稅種。個人所得稅與每個公民的自身利益息息相關(guān)，在社會中具有十分重要的影響力，所以對于個人所得稅這個課題很有研究的意義。</p><p><b>　　1.2 研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　個人所得稅是以個人( 自然人) 取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。構(gòu)建科學(xué)合理、公平公正的社會收入分配體系，既是建立健全社會主義市場

27、經(jīng)濟(jì)體制的一項重要內(nèi)容，也是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會的題中應(yīng)有之義。在收入分配領(lǐng)域，個人所得稅作為調(diào)節(jié)社會財富分配、縮小個人收入差距的“穩(wěn)定器”，始終受到人們的高度關(guān)注。然而，個人所得稅在實際征收的過程中依然存在著許多問題，解決這些問題對于促進(jìn)社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，實現(xiàn)“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)具有重要的意義。</p><p>　　1.3 本文主要研究內(nèi)容</p>&

28、lt;p>　　個人所得稅作為地方財政的重要支柱之一，能夠調(diào)節(jié)社會財富分配、縮小個人收入差距，始終受到人們的高度關(guān)注。然而，個人所得稅在實際征收的過程中依然存在著許多問題，解決這些問題對于促進(jìn)社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，實現(xiàn)“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)具有重要的意義。</p><p>　　本文共分為五章，具體組織結(jié)構(gòu)如下：</p><p>　　第1章 緒論。本章主要闡述

29、了課題的研究背景和主要意義以及研究現(xiàn)狀。</p><p>　　第2章 闡述了個人所得稅的概念與起源等。</p><p>　　第3章 依據(jù)征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、費用扣除、征管措施等方面重點提出個人所得稅在現(xiàn)如今仍然存在的問題。</p><p>　　第4章 根據(jù)第三章提出的問題依次做了一系列的改善</p><p>　　第5章 總結(jié)與展望。總結(jié)了本文

30、的主要工作、重要貢獻(xiàn)以及存在的不足，提出了進(jìn)一步的工作內(nèi)容，并對以后的研究工作進(jìn)行了展望。</p><p>　　第2章 個人所得稅的概念</p><p>　　2.1 個人所得稅的概念</p><p>　　個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人，還包括具有自然人性

31、質(zhì)的企業(yè)。個人所得稅是世界各國普遍開征的一個稅種，最早產(chǎn)生于18世紀(jì)的英國。很多國家個人所得稅在全部稅收收入總額中所占比重超過了其他稅種，成為政府重要的財政收入。</p><p>　　作為征稅對象的個人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。廣義的個人所得，是指個人在一定期間內(nèi)，通過各種方式所獲得的一切利益，而不論這種利益時偶然的，還是臨時的，是貨幣、有價證券的，還是實物的。目前，

32、包括我國在內(nèi)的世界各國所實行的個人所得稅，大多以這種廣義解釋的個人所得概念為基礎(chǔ)。根據(jù)這種理解，可以將個人取得的各種所得分為毛所得和凈所得、非勞動所得和勞動所得、經(jīng)常所得和偶然所得、名義所得和實際所得、積極所得和消極所得。</p><p>　　2.2 個人所得稅的起源與我國個人所得稅的發(fā)展歷史</p><p>　　個人所得稅最早發(fā)源于1798年的英國，1798年英、法兩國之間爆發(fā)了戰(zhàn)爭，英

33、國政府為了維持戰(zhàn)爭經(jīng)費的支出，不得不增加財政收入。因此決定通過向個人征稅籌集資金，首創(chuàng)了個人所得稅，并于1799年正式開征。但由于種種原因，納稅人的真實收入無法確定，個人所得稅實際上只是一種簡單的籌資手段，很難作為穩(wěn)定的財政收入，個人所得稅不得不于1802年停止。1803年，英法戰(zhàn)爭再度爆發(fā)，英政府為了籌措戰(zhàn)爭費用，對個人所得稅又重新開征，1815年英法戰(zhàn)爭結(jié)束，個人所得稅又被取消。1842年英政府趁印度反抗英統(tǒng)治之機(jī)重新開征個人所得稅

34、。以后由于經(jīng)濟(jì)不景氣、克什米爾戰(zhàn)爭爆發(fā)等原因，個人所得稅一直實行并成為永久性稅種。自此之后，英國個人所得稅幾經(jīng)修改，最終改革為綜合性的累進(jìn)稅制。美國的個人所得稅也是由戰(zhàn)爭引出的。1861年美國南北戰(zhàn)爭爆發(fā)，出于籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費的目的，經(jīng)國會批準(zhǔn)對年所得800美元以上的開征3%的個人所得稅。1862年，美國修改了個人所得稅法，規(guī)定對超過1萬美元年所得的，稅率提高到5%。到1866年，個人所得稅收入已達(dá)7300萬美元。隨著戰(zhàn)爭的結(jié)束，有人提出個

35、人所得稅違反憲法的問題，于是美國實行了11年</p><p><b>　　而我國則是：</b></p><p>　　1980 年 9 月 10 日五屆人大三次會議審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，這是我國建國以來頒布的第一部個人所得稅法，首次開征個人所得稅，確定了個人所得稅每月800 元的速扣數(shù)。 當(dāng)時國民月收入能達(dá)到800 元速扣數(shù)的可以說是屈指可數(shù)的，在立

36、法之初主要是針對外籍人士的。</p><p>　　個人所得稅法自創(chuàng)立至今，共經(jīng)歷了多次修訂。</p><p>　　1993 年 10 月 31 日八屆人大四次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行第一次修訂，將個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅。該決定結(jié)束了我國個人所得稅稅制不統(tǒng)一的局面使我國個人所得稅稅制步入統(tǒng)一、規(guī)范與符合國際慣例的軌道。</p>

37、<p>　　1999 年 8 月 30 日九屆人大第十一次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行第二次修訂，恢復(fù)對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅。 2008 年 10 月 9 日起，為配合國家宏觀政策調(diào)控需要，該稅暫免征收.</p><p>　　2005 年 10 月 27 日十屆人大第十八次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行第三次修訂，將工資、薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月800 元提高至每月 1600 元，自2006

38、年 1 月 1 日起施行。</p><p>　　2007 年 12 月 29 日十屆人大第三十一次會議再次對《個人所得稅法》進(jìn)行修訂，將個人所得稅速扣數(shù)自2008 年 3 月 1 日起由 1600 元提高到 2000元。</p><p>　　2011 年 6 月 30 日十一屆人大第二十一次會議最新對《個人所得稅法》進(jìn)行修訂，將工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500 元后的余額為應(yīng)納

39、稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%~45%，修改后的個稅法已于 2011 年 9 月 1 日開始施行。</p><p><b>　　2.3 小結(jié)</b></p><p>　　本章先介紹了關(guān)于個人所得稅的基本概念以及其發(fā)展的起源。</p><p>　　第3章 我國個人所得稅存在的問題</p><p>　

40、　近年來，我國多次調(diào)整個人所得稅的免征額，引發(fā)了民眾對個稅改革的空前關(guān)注。尤其是2011 年對個人所得稅的改革，民意參與度是有史以來最高的，調(diào)整幅度也是最大的。此次個稅調(diào)整的出發(fā)點就是為了降低中低收入人群的稅賦負(fù)擔(dān)，有效調(diào)整貧富差距，實現(xiàn)社會公平。 速扣數(shù) 3500 元，約 6000 萬人不用再繳納個稅。但是，目前中國的稅制改革只是對個人所得稅的小修小補(bǔ)，仍難撼分配不公痼疾。我國個人所得稅稅負(fù)不公的根本原因不在于速扣數(shù)的高低，而在于個人

41、所得稅的制度設(shè)計不科學(xué)，征管水平落后等方面。</p><p>　　3.1分類所得稅制下的征稅范圍過小</p><p>　　世界各國采用的個人所得稅制主要有三種， 即分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國目前個人所得稅制采用的是分類所得稅制。 我國將個人各項所得分成11 類，采用“正列舉”的方式加以規(guī)定，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規(guī)定。 實行分類課征制度，可

42、以體現(xiàn)差別課稅的原則。 對于所得數(shù)量相同的納稅人，能較好的體現(xiàn)橫向公平的原則。從征管的角度來看，可以廣泛的采用從源泉扣繳稅款的辦法，有利于降低征管成本。 </p><p>　　根據(jù)稅收法定原則的要求，國家只對稅法上明確規(guī)定的所得分別征稅，除此之外的其他所得稅概不征稅。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個人收入的類型、項目日益呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化趨勢，財產(chǎn)繼承所得、股票和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等也漸漸成為居民個人收入的重要組成部分

43、。這些所得從形式上看，不僅有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少的債務(wù)和其他利益等形式。例如，我國的高收入群體特別是在城鎮(zhèn)居住，“附加福利”在其收入中占有很大的比重（如福利性住房、免費就餐、公費醫(yī)療、公車私用等）?，F(xiàn)行的個人所得稅制度未將福利待遇所得、資本利得等列入稅目表，而這類收入已成為我國近年來高收入群體的主要來源。雖然說明確規(guī)定“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，同時個人所得稅法補(bǔ)充條款中對“附加福利”項目

44、征收個人所得稅也有相關(guān)規(guī)定，但是由于“附加福利”的發(fā)放較為隱蔽，具有不確定性，在稅款征收上難以實現(xiàn)，這使得越來越多的高收入者取得的主要收入成為稅外隱形收入，實際稅負(fù)降低。此外，個人所得稅征稅范圍雖然涵蓋“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，但與國際上通用的資本利得仍然有較大的區(qū)別。</p><p>　　但由于分類課征制度有很大的避稅空間， 特別是收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等方式避稅，這不僅造成了這部分稅款的流逝，

45、而且直接導(dǎo)致出現(xiàn)高收入群體實際稅收負(fù)擔(dān)較低的不公平現(xiàn)象，所得來源和收入都相對集中者反而要繳納更多的稅， 從而產(chǎn)生高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，中低收入者與高收入者在納稅基點上處于不平等的地位，難以實現(xiàn)真正的公平合理，尚待進(jìn)一步的改革。</p><p>　　個人所得稅的征稅范圍理應(yīng)包括納稅人來源于各種渠道的所有形式的所得，而采用列舉的方法顯然無法窮盡納稅人所有形式的所得。目前我國個人所得稅法分類所得稅模式的

46、征稅范圍已顯得非常狹窄，不僅容易造成了大量稅源的流失，同時也不利于所得稅調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距功能的發(fā)揮。</p><p>　　3.2分類所得稅制下稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣，容易造成稅負(fù)不公</p><p>　　“稅率設(shè)計是個人所得稅發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能的核心”，我國現(xiàn)行個人所得稅法，根據(jù)不同的征稅項目，分別采用3%-45%及5%-35%的超累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。其中，個人工薪所得，使用七級

47、超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%，其最高邊際稅率45%；偶然所得等使用20%的比例稅率。如此復(fù)雜結(jié)構(gòu)和如此之高的邊際稅率在其他國家中很少見的。復(fù)雜的稅制增加了納稅成本，更因為稅率本身設(shè)計問題，不僅沒有達(dá)到合理調(diào)節(jié)收入的目的，而且容易助長不公平情況的發(fā)生，造成稅負(fù)不公。對不同來源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因為所得來源的差異而造成稅收負(fù)擔(dān)的不同。例如：恢復(fù)對儲

48、蓄存款利息征收個人所得稅，由于未設(shè)速扣數(shù)，使相當(dāng)一部分具有養(yǎng)老性質(zhì)的儲蓄存款利息被征稅，而部分高收入者往往利用“私款公存”或進(jìn)入股市等方法逃避稅收。再有對彩票中獎所得的征稅存在著明顯的累退性。由于特等獎500萬與其他獎項（1萬元以上500萬元以下）均依照個人所得稅“偶然所得”項目征收20%的個人所得稅，“其稅收負(fù)擔(dān)不僅在特等獎和其他獎項之間存在著累退性，而且與工資薪金、勞務(wù)</p><p>　　此外，依現(xiàn)行個人所

49、得稅法規(guī)定，每月工資、薪金收入超過80000元（只全月應(yīng)納所得稅，即以每月收入減除費用3500元或減除附加減除費用1300元后的余額）以上的納稅人，其個人所得稅的最高邊際稅率將達(dá)到45%，而中獎獲得偶然所得500萬元的收入者，其稅率卻只有20%，后者完全是一種非勞動收入，適用稅率反而比辛勤勞動者低。又如，現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定對股息、利息、紅利等所得采用20%的比例稅率，但對法人企業(yè)之間從事股權(quán)投資所獲得的股息、紅利等所得合并計入企業(yè)利潤

50、總額，適用25%的稅率，繳納企業(yè)所得稅，明顯造成稅負(fù)不公，可能會使企業(yè)通過不合理的分配方法來逃避稅收。</p><p>　　另外，邊際稅率過高，也容易抑制人們工作的積極性。對工薪所得和個體經(jīng)營者所得，分別實行45%和35%的最高邊際稅率，顯然形成對職工工薪所得的歧視性待遇和對收入較高的個體經(jīng)營者和承包、租賃者的優(yōu)惠待遇。</p><p>　　同時，從我國個人所得稅征收實踐來看，復(fù)雜的稅率設(shè)

51、計和較高的邊際稅率對增加稅收收入方面并沒有起到積極促進(jìn)作用，反而增加了征納成本。據(jù)統(tǒng)計，2010年，全國個人所得稅完成4837億元，其中，工資薪金所得完成3158億元，占個人所得稅總額的65%。這就意味著個人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上。按2011年重新修訂后的個人所得稅后的稅制計算，我國工薪收入階層在扣除3500元費用后，絕大部分只適用3%和10%兩個低稅率檔次，第五級到第七級稅率設(shè)置使用很少，稅率級差在增加收入方面作用難以

52、發(fā)揮。</p><p>　　3.3 分類所得稅制下的費用扣除設(shè)計不合理</p><p>　　我國現(xiàn)行個人所得稅按分類所得稅制的要求，根據(jù)所得的不同類型分別采用定額扣除和定律扣除相結(jié)合的方法，并對外籍人員給予相應(yīng)的附加扣除優(yōu)待。這種費用扣除方式和標(biāo)準(zhǔn)具有簡便易操作的特點，也與分類所得稅制的要求相符，但仍存在許多不合理、不科學(xué)的地方，其弊端也越來越明顯。</p><p>

53、;　　3.3.1 費用扣除過于簡單</p><p>　　現(xiàn)行費用扣除方式過于簡單，采用“一刀切”未充分考慮納稅人的實際稅負(fù)能力。在這樣單一費用的扣除方式下，對不同的納稅人的住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)狀況做不到區(qū)別對待，不考慮納稅人之間存在的地區(qū)差異、家庭構(gòu)成的差異、贍養(yǎng)人口的多寡以及婚姻情況等等，更未顧及納稅人的健康、年齡、是否傷殘等因素，容易造成個人稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，同等收入水平的納稅人，實際稅負(fù)能力差異較大，不符

54、合稅收公平原則。以我國的工資薪金所得費用扣除額為例，按現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定，納稅人工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元以后所得征稅，為應(yīng)稅所得額。這種表面上的平等，很容易掩蓋事實上的不平等。例如對于同等收入的甲和乙，一個是贍養(yǎng)三口之家的納稅人，一個是單身的納稅人，同樣是對扣除3500元以后所得征稅，其結(jié)果顯然是不公平的。事實上前者只得到1167元的費用，僅為后者的1/3。同時，隨著我國教育、醫(yī)療、社會保障體制改革的不斷深入，

55、個人及家庭所承擔(dān)的各項費用支出差異將更加明顯，在現(xiàn)行的個人所得稅模式下，未充分考慮每個人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然就不能將納稅人實際負(fù)擔(dān)的費用進(jìn)行合理的扣除，也就不可能真正做到量能課稅，有違個人所得稅的稅</p><p>　　3.3.2 費用扣除缺乏靈活性</p><p>　　我國現(xiàn)行稅法在費用扣除上對個人工薪所得、個體工商戶經(jīng)營者、承包經(jīng)營所得等項目采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、定額扣除的方法，雖然這種方法

56、在操作上比較簡單，征納雙方都比較容易掌握和接受，但是其并不是一種很合理的方法，其存在的缺點也非常明顯。</p><p>　　首先，這種統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、定額扣除的方法在很大程度上做不到及時隨物價水平的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。當(dāng)遇到國內(nèi)通貨膨脹時，隨著物價上漲，個人及家庭的生活費用支出也在相應(yīng)增加，而個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定時期內(nèi)仍然停留在原有水平，必然 加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和生活負(fù)擔(dān)。</p><

57、p>　　其次，現(xiàn)行的個人所得稅法對工薪所得基本采用的是按月計征的方法，實際源泉扣繳，年度終了后不再進(jìn)行“匯算清繳”綜合申報（稅法規(guī)定的特殊情況除外）。在這種方式下，對于部分生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性強(qiáng)、周期性強(qiáng)的行業(yè)的納稅人來說，由于各月收入的不均衡，勢必產(chǎn)生少繳或多繳稅款的情況，必然造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。</p><p>　　3.3.3 費用扣除的內(nèi)外有別</p><p>　　我國個人所得稅法

58、規(guī)定，對國內(nèi)工作而無住所的外籍人員、應(yīng)聘的外籍專家以及在國內(nèi)有住所而在國外任職或受雇所得工薪所得的個人，可以在每月扣除3500元費用的基礎(chǔ)上，再附加扣除費用1300元，據(jù)此計算并交納個人所得稅。根據(jù)稅收公平原則要求，“稅法對任何社會組織或者公民個人履行納稅義務(wù)的規(guī)定義務(wù)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)一視同仁，排除對不同的社會組織或者公民個人實行差別待遇”。</p><p>　　因此，對于此部分外籍納稅人來說，既然都生活在中國境內(nèi)，應(yīng)

59、與其他納稅人一樣適用統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)再享有任何“超國民”的待遇。可見，目前這種國內(nèi)有別的規(guī)定嚴(yán)重違背了稅收公平原則的要求。</p><p>　　3.4分類所得稅制下稅收征管措施乏力，效率低下</p><p>　　個人所得稅的納稅人在所有稅種中居于首位，稅收征管工作復(fù)雜。我國目前實行的是代扣代繳和自行申報組合征管方式，由于納稅申報審核、代扣代繳制度、稅收監(jiān)控體系等都不健全，從提高個

60、人所得稅征管的質(zhì)量和效率方面來看，難以達(dá)到預(yù)期效果。</p><p>　　3.4.1 個人真實收入難以確定</p><p>　　我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對工資薪金外個人收入的有效監(jiān)控卻極其困難， 主要體現(xiàn)在三個方面。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入, 在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號,銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。 二是公民收入以現(xiàn)金

61、取得較多，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難以計算。 三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。 個人收入隱性化已成為我國個人收入分配差距拉大的主要原因。 這部分收入中相當(dāng)大的部分往往不是由正常渠道取得的， 這些收入又往往非勞動所得，對此不能有效征稅，而工薪收入者卻成了個人所得稅的主要支撐， 這是廣大人民群眾最難以接受的。</p><p>　　3.4.2 自行申報不實及制度不健全</p><p&

62、gt;　　當(dāng)前一段時期，我國公民的納稅意識還普遍淡薄，對于我國納稅人數(shù)量最多、征管工作量最大的稅種, 必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。對個人所得稅的征管，我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法， 但側(cè)重點不同，我國更側(cè)重源泉扣繳。 但無論是源泉扣繳還是自行申報方面都存在漏洞。 由于稅法沒有要求所有納稅人都進(jìn)行納稅申報， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很

63、大的差別。自行申報目前在我國尚未全面鋪開， 法律規(guī)定只有5 種情形下的個人收入應(yīng)自行申報，據(jù)統(tǒng)計，目前我國個人所得稅主動申報的人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到10％。 由于沒有實行全面的個人收入申報制度，稅收流失難以避免。</p><p>　　一方面，納稅人的應(yīng)稅所得仍然由支付人或扣繳義務(wù)人代為計算和扣繳；另一方面，除非無扣繳義務(wù)人或有扣繳不實的收入項目，否則，納稅人按總額和口徑自行歸集并申報的收入和納稅人和納稅信息，又不作

64、為重新審核稅款并實行匯算清繳的依據(jù)。兩個渠道的彼此脫節(jié)，使得自行申報表現(xiàn)為附加于納稅人的一種額外且無效的負(fù)擔(dān)。許多納稅人的收入來源比較復(fù)雜、零碎，一般來講，很少會有人有記錄明細(xì)賬的習(xí)慣，要求每個人像專業(yè)財會人員那樣把稅法意義上的所得匯總起來的確存在難度。而以現(xiàn)有的征管手段，要求稅務(wù)部門核實納稅人的收入難度更大。</p><p>　　我國個人所得稅法之所以實行自行申報制度，一方面原因是因為對于收入來源多、無扣繳義務(wù)

65、人的應(yīng)稅所得無法準(zhǔn)確計量，需要依靠納稅人的自覺申報。從客觀上看，自行申報制度的實施存在許多困難，在市場經(jīng)濟(jì)中，每個公民都是獨立的利益主體，傾向于謀求自己的利益，在沒有有力的法律監(jiān)督和懲罰體制的情況下，要求納稅人自動自發(fā)的“犧牲小我，顧全大局”，難免強(qiáng)人所難。</p><p>　　3.4.3 代扣代繳難以落實</p><p>　　目前，代扣代繳是我國個人所得稅的主要征管方法之一。個人所得稅法

66、規(guī)定“以支付所得的單位或個人為代扣代繳義務(wù)人”，也就是說，負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人在想納稅人支付各種應(yīng)稅所得時，必須履行扣繳義務(wù)。雖然《中華人民共和國稅收征收管理法》及《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》都對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定，并對扣繳義務(wù)人不依法履行代扣代繳義務(wù)行為規(guī)定了處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實踐中，部分扣繳義務(wù)人或迫于壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、或法制觀念淡薄，使稅法難以落實。甚至許多扣繳義務(wù)人主動為納稅人逃稅、避稅大開方便之門

67、。</p><p>　　3.4.4 征管水平低，征管手段落后</p><p>　　當(dāng)前，我國稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)還普遍不高，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，我國傳統(tǒng)的稅收征管是以組織收入為中心，以完成稅收任務(wù)為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)征納之間的管理與被管理關(guān)系，從征稅的角度考慮得多，從納稅人的角度考慮得少?，F(xiàn)代稅收應(yīng)采取服務(wù)型模式，要更新管理理念，增強(qiáng)稅收服務(wù)意識。另外，以人工為主

68、的落后征管手段和方式，以及信息網(wǎng)絡(luò)資源的不健全，使稅務(wù)部門不能及時取得納稅人的收入資料， 并對其納稅資料進(jìn)行處理與稽核。這無疑影響了稅收征管的效率。</p><p>　　3.4.5 處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對納稅人起到震懾作用</p><p>　　具體表現(xiàn)在：(1)對偷稅、漏稅等違法行為沒有明確的界定，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在認(rèn)定上難以把握，往往避重就輕。(2)對違法行為的處罰規(guī)定不具體、不

69、明確，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)可能會出現(xiàn)受主觀因素影響而輕罰的現(xiàn)象。(3)處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定太低。我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。 據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件， 罰款僅占查補(bǔ)稅款的 10％左右。(4)在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法

70、者得到庇護(hù)時有發(fā)生。 這樣，對違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺守法的約束作用；對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到有效抑制。</p><p><b>　　3.5 小結(jié)</b></p><p>　　本章主要從征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、費用扣除、征管措施等方面闡述了個人所得稅線如今仍然存在的問題。</p><p>　　第4章 我國個人所得稅的完

71、善建議</p><p>　　改革和完善個人所得稅制，要結(jié)合我國當(dāng)前實際，科學(xué)借鑒國外個人所得稅制中的一些成功經(jīng)驗和做法，在現(xiàn)有“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則下，逐步建立“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的個人所得稅制，發(fā)揮個人所得稅在組織收入、公平分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。</p><p>　　4.1 重新界定征稅范圍</p><p>　　4.1.1 減少部分稅收優(yōu)

72、惠，拓展應(yīng)稅所得范圍 </p><p>　　現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，對省級政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織辦法的部分獎金免征個人所得稅這不符合國際慣例，也違背了稅收公平原則：對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的部分收入以及外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得等同樣也免征個人所得稅，這違背了“國民待遇”原則，在一定程度上削弱了個人所得稅稅基。因此在個人所得稅理發(fā)上應(yīng)盡量減

73、少此類型稅收優(yōu)惠。</p><p>　　此外，至少有以下幾種所得應(yīng)納入分類綜合所得稅制下個人所得稅應(yīng)稅所得范圍：</p><p>　?。?）附加福利。“附加福利是指由于雇員已經(jīng)提供或即將提供的服務(wù)而獲得的貨幣工資和薪金以外的所有利益。”目前很多國家都對很多國家都對附加福利收入進(jìn)行征稅，包括：雇主提供車輛的私人使用、無息或低息貸款、雇員債務(wù)的免除、私人的免費食宿安排或食宿或補(bǔ)貼等等。在我國，

74、雇主提供提供給雇員的附加福利主要由：公車私用、員工持股、免費食宿安排或食宿補(bǔ)貼、福利分房、住房補(bǔ)貼、公費旅行、吃請、醫(yī)療、兒童入托等等。應(yīng)該說，目前附加福利在個人收入中的比重逐步增大，而名義上的工資薪金性收入不斷降低。</p><p>　　（2）灰色收入。學(xué)界對“灰色收入”的定義也不統(tǒng)一，清華大學(xué)公共管理學(xué)院院長薛瀾認(rèn)為：“灰色收入”是介于“合法收入”與“非法收入”之間 的一種隱性經(jīng)濟(jì)收入，基本上是通過“制度外”

75、實現(xiàn)的。它既不同于貪污盜竊、走私販毒等非法收入，又不同于合法的按勞分配和按生產(chǎn)要素分配的收入。其最大的特點是非公開性，即以種種手法和“技術(shù)處理”逃避政府和社會公眾的監(jiān)督。個人的“灰色收入”其所從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身是合法的，這部分收入顯然是增加了一部分社會成員的潛在消費能力，應(yīng)當(dāng)納入征稅范圍。對灰色收入進(jìn)行征稅，并不是承認(rèn)其合法性，在目前法制不健全的社會主義初級階段，應(yīng)該首先從稅收的角度加以彌補(bǔ)和補(bǔ)救。</p><p

76、>　?。?）資本得利。西方主要發(fā)達(dá)國家在擴(kuò)大應(yīng)稅所得方面加強(qiáng)了對資本利得的征稅，如美國和應(yīng)該把資本利得并入所得稅課征；澳大利亞額開征了資本利得稅。隨著資本市場的不斷發(fā)展，居民個人投資者的資本性利得不斷擴(kuò)大。目前，我國只對股權(quán)交易征收印花稅，而對國庫券、金融債券、企業(yè)債券、投資基金、股票期權(quán)等的所得不予征稅，這樣對不同的資本得利收入所負(fù)擔(dān)的稅收就產(chǎn)生了差別，有違稅收的公平和效率原則。</p><p>　　（4

77、）遺產(chǎn)及贈與所得。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，個人家庭所擁有的財富也不斷增加，作為繼承遺產(chǎn)和接受贈與也越來越成為個人財富的重要組成部分。雖然對于是否開征遺產(chǎn)稅及贈與所得稅存在很大的爭議，但本人認(rèn)為個人接受的遺產(chǎn)及贈與所得也應(yīng)作為個人所得稅應(yīng)稅項目，征收個人所得稅。這樣，既可以完善個人所得稅的應(yīng)稅的應(yīng)稅范圍，又可以堵塞利用遺產(chǎn)及贈與為非法所得大開的方便之門。</p><p>　　4.1.2

78、調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定范圍</p><p>　　1、堅持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國擁有永久住所，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得承擔(dān)無限納稅義務(wù)。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人為非居民納稅人，只就其來源于我國境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。從納稅人范圍上看應(yīng)將自然人性質(zhì)的獨資、合伙、合作經(jīng)營者納入個人所得稅的征收范圍，從根本上解決個人所得稅和企業(yè)所得

79、稅對納稅人界定不清的問題。</p><p>　　2、個人所得稅應(yīng)選擇家庭為納稅單位。這里所說的家庭是指以婚姻關(guān)系為基本單位的核心家庭，這樣可以實行相同收入的家庭納相同的個人所得稅，以實現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅，也便于對居民的收入和消費進(jìn)行調(diào)節(jié)，特別在我國，“以家庭為納稅單位更能增強(qiáng)家庭觀念，有利家庭和社會的穩(wěn)定”。</p><p>　　4.1.3 采用概括式或反列舉式界定應(yīng)稅所得</p

80、><p>　　隨著社會經(jīng)濟(jì)社會生活的變化、發(fā)展，個人收入的類型、來源、形式、性質(zhì)等也進(jìn)一步呈現(xiàn)出多樣性的特點，大致可進(jìn)行如下劃分：根據(jù)收入的類型可分為勞動所得和非勞動所得；根據(jù)收入的形式可分為現(xiàn)金收入和實物性收入；根據(jù)收入的來源渠道可分為本單位收入、關(guān)聯(lián)方收入及其他收入等；根據(jù)收入的性質(zhì)，有的收入是公開透明的，有的則是灰色收入。</p><p>　　根據(jù)我國目前對稅源控管難度大、征管手段相對落

81、后、公民納稅意識淡薄的實際情況，應(yīng)按循序漸進(jìn)，由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，將現(xiàn)行的分類稅制過渡到分類綜合稅制模式， 并且應(yīng)以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔。所謂分類綜合稅制模式就是把具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)營性收入列入綜合所得的征收項目，實行累進(jìn)稅率；對其他所得仍按比例稅率分項征收。這樣既有利于解決征管中的稅源流失問題， 又體現(xiàn)了量能納稅的稅收公平原則。目前，選擇分類綜合稅制模式是符合我國國情的。</p>&l

82、t;p>　　因此在分類綜合所得稅制下應(yīng)改革我國現(xiàn)行個人所得稅法中的列舉形式，采用概括方式。只要是稅法上沒有明確的免稅項目，無論所得的形式是現(xiàn)金、有價證券、或是實物，無論所得是何種類型，都應(yīng)納入應(yīng)稅所得，即在立法上界定哪些項目所得，哪些收入類型是屬于免稅個人所得稅模式，采取“反列舉”的方式確定應(yīng)稅所得，即在立法上界定哪些項目所得，哪些收入類型是屬于免征個人所得稅，除此之外都屬于應(yīng)稅所得范圍。</p><p>

83、　　4.1.4 按照收入類型劃分應(yīng)稅所得</p><p>　　分類綜合所得稅制下在充分考慮公平稅負(fù)和量能課稅的要求的基礎(chǔ)上，可以將全部收入類型劃分為勞動所得和非勞動所得兩種，勞動所得包括：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等；非勞動所得包括：財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等。勞動所得是勞動者以自己辛勤勞動所換來的，因此可以適當(dāng)從輕征收；而對于非勞動所得，

84、相對來說付出的代價較少，因此可以適當(dāng)從重征收。通過這種方式劃分將收入?yún)^(qū)別對待，更有利于發(fā)揮法律的導(dǎo)向作用，貫徹稅收公平原則的要求。</p><p>　　4.2 完善稅率結(jié)構(gòu)</p><p>　　在稅率上，分類綜合所得稅制下，我國個人所得稅仍可以采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率制度及稅率結(jié)構(gòu)，但應(yīng)在以下方面進(jìn)行改進(jìn)和完善：</p><p>　?。?）同一類型的收入同

85、等對待，以實現(xiàn)稅收橫向公平。具體來說就是將納稅人同屬付出勞動的工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得以及勞務(wù)報酬所得等適用同樣的稅率，從而體現(xiàn)實質(zhì)上的公平。</p><p>　?。?）就稅率形式而言，對分類所得實行比例稅率，對綜合所得實行超額累進(jìn)稅率。綜合所得實行超額累進(jìn)稅率有利于促進(jìn)調(diào)節(jié)收入分配目標(biāo)的實現(xiàn)；分類所得特別是經(jīng)常性的所得，如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息利息紅利所得等，只能適用比例稅率形式，以充分體

86、現(xiàn)稅收公平。</p><p>　　（3）在稅率結(jié)構(gòu)上，要盡可能的減少稅率檔次，降低邊際稅率，以實現(xiàn)縱向公平。對綜合所得所適用的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不宜過多，以五至六檔為好并合理設(shè)置稅率，降低最高邊際稅率，例如可以設(shè)置為5%、10%、20%、30%、35%五檔，同時應(yīng)合理確定應(yīng)稅所得適用不同稅率檔次的間距，確保個人所得稅在每個稅率檔次都能發(fā)揮最大效率；對分類所得項目原則上應(yīng)適用統(tǒng)一的比例稅率，并根據(jù)具體情況適當(dāng)

87、降低稅率標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　?。?）為了使稅率更易于操作，還可建立彈性稅率機(jī)制，以避免通貨膨脹因素對稅率的影響，反映納稅人的綜合納稅能力。這樣做一方面是和國際接軌，另一方面也能更好的貫徹稅法公平原則。</p><p>　　4.3 完善費用扣除</p><p>　　從世界各國情況來看，費用扣除一般包括對必要費用扣除，生計費用扣除和其他一些特別扣除。我國分類綜合所

88、得稅制下的費用扣除項目和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力和經(jīng)常性合理性支出情況，可以從建立生計費用扣除和特別費用扣除，完善扣除標(biāo)準(zhǔn)和取消“超國民”待遇四個方面健全和完善，從而能夠體現(xiàn)稅收公平。</p><p>　　4.3.1 建立生計費扣除項目</p><p>　　生計費扣除是為了滿足家庭成員基本生活的需要必須發(fā)生的費用扣除，在建立該扣除項目時一般應(yīng)考慮家庭成員多少，贍養(yǎng)人口多

89、少以及基本醫(yī)療、教育、住房等因素，在稅制設(shè)計上對納稅人合理的家庭費用支出設(shè)置科學(xué)的附加扣除。具體可包括以下幾項：</p><p><b>　?。?）家庭費用扣除</b></p><p>　　可以借鑒美國和日本等國家的做法，以家庭為單位區(qū)分已婚或未婚、已婚有子女或已婚無子女等情況確定合理的家庭費用扣除制度。對于家庭中存在無收入成員，使有收入成員必須承擔(dān)一定的撫養(yǎng)、供養(yǎng)、

90、贍養(yǎng)義務(wù)的可以設(shè)置合理的附加扣除，根據(jù)無收入成員的多少確定附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。此外，對于單獨的個體納稅人可視同為一個家庭確定相應(yīng)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。</p><p><b>　?。?）醫(yī)療費用扣除</b></p><p>　　隨著國家醫(yī)療衛(wèi)生條件的不斷改善，醫(yī)療制度改革的不斷深入以及社會老齡化進(jìn)程的加速，醫(yī)療費用的支出占總支出的比重將不斷增大。確定醫(yī)療費用扣除項目時從稅收公平和量

91、能課稅的角度考慮，生病者家庭的實際負(fù)擔(dān)能力將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于健康者家庭，尤其是對長期慢性病患者和大病患者家庭更是如此。因此，應(yīng)該對醫(yī)療費用項目支出給予一定的扣除。</p><p><b>　?。?）教育費用扣除</b></p><p>　　教育費用支出指的是個人及其所撫養(yǎng)家庭成員接受正規(guī)教育所承擔(dān)的相關(guān)費用。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會的飛速發(fā)展，對個人綜合素質(zhì)的要求也越來越高，

92、相應(yīng)的個人用于教育費用方面的支出也日益大幅增加，成為個人及家庭支出中的主要部分。因此，可建立教育費用扣除，根據(jù)不同家庭教育需要的不同合理分類確定相應(yīng)的扣除額度，讓自己及所撫養(yǎng)家庭成員的教育費用得以扣除，從而更好的體現(xiàn)量能課稅。</p><p><b>　?。?）住房費用扣除</b></p><p>　　伴隨著我國住房制度改革，個人住房停止實物性分配，逐步實現(xiàn)了貨幣化和

93、市場化，住房支出已成為個人及家庭的一項沉重負(fù)擔(dān)。住房費用扣除指的是個人及家庭購買住房可以按一定的額度或比例扣除相關(guān)得用，一個納稅人或家庭只能享受一次扣除且僅限于購買居住性自用住房。這樣在一定程度上有利于減輕個人購房壓力，同時也體現(xiàn)了稅收公平。具體來說，我國可以借鑒國外經(jīng)驗在扣除方法上選擇允許扣除的住房費用僅為個人住房抵押貸款的利息，并在住房面積上加以限制。</p><p>　　4.3.2 建立特別費用扣除<

94、/p><p>　　建立特別費用扣除的目的是為了充分考慮特殊人群的基本生活需求和實際負(fù)擔(dān)能力，是對社會弱勢群體的一種關(guān)照，從稅法立法角度來看也進(jìn)一步體現(xiàn)稅收公平原則。在每日等國的個人所得稅法中，規(guī)定了許多對弱勢群體的優(yōu)惠政策，比如殘疾人、老人、寡婦等，他們可以享受比普通人更高的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。而我國現(xiàn)行的費用扣除既未考慮生理性弱勢群體的特殊生活需要，也未充分考慮因社會問題造成的弱勢群體的特殊需要。因此，在建立特別費用扣除

95、上，可以借鑒美、日等國的做法并結(jié)合我國實際，對特殊人群進(jìn)行分類，出來按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的費用扣除外，還可以附加扣除一定費用，從而減輕這部分人群的稅收負(fù)擔(dān)，真正體現(xiàn)稅收公平。此外，對于個人所撫養(yǎng)的無收入的家庭成員有屬于此類情況的，也可以享受特別費用扣除。</p><p>　　4.3.3 完善費用扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　在完善費用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)充分考慮社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境及通貨膨脹等因素對人們生活影響

96、，建立彈性的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)?？梢越梃b國外一些國家的做法，對個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)采用“稅收指數(shù)化”的方式。“稅收指數(shù)化就是講個人所得稅的扣除數(shù)額與物價指數(shù)掛鉤，根據(jù)物價變動情況，定期調(diào)整扣除數(shù)額，從而消除物價變動對納稅人付稅的影響，保證稅收負(fù)擔(dān)水平的相對穩(wěn)定。”一般情況下扣除標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)上一年度CPI（居民消費價格指數(shù)）的同比變動情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，即某年度的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)=上以年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)x（1+CPI變動率）。在具體實踐中，一個年度中

97、間納稅人預(yù)繳個人所得稅時可以先按上一年的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)計算，年度終了后再進(jìn)行調(diào)整，這樣既能保證稅法的連續(xù)性，也易于操作。</p><p>　　4.3.4 取消“超國民”待遇</p><p>　　目前我國個人所得稅法對外籍人員和有國外永久居留權(quán)的中國人給予了高出一般納稅人1倍多的費用扣除（其應(yīng)納稅額所得額為每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再附加減除費用1300元），這樣的結(jié)果造成了此部分高收

98、入者低稅負(fù)的不公平現(xiàn)象。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際交往的普遍化，在中國工作的外國人越來越多，作為吸引他們來中國工作的重心應(yīng)該放在改善投資環(huán)境和社會環(huán)境方面，而不應(yīng)該在個人所得稅費用扣除上面的優(yōu)厚待遇。大多數(shù)外國人在中國工作的同時，各種消費支出也發(fā)生在中國，在這種情況下對他們實行“超國民”的稅收待遇，有違稅收公平原則。因此，在該國個人所得稅法時，應(yīng)將上述人員的稅收優(yōu)惠逐步取得。</p><p>　　4.4 加強(qiáng)稅收征

99、管</p><p>　　在稅收制度的建立、完善和執(zhí)行過程中如果沒有與之相適應(yīng)的稅收征管措施作保障，就算制度本身再好也是無法發(fā)揮其作用、實現(xiàn)其功能，達(dá)到其目的的。因此，在推進(jìn)我國個人所得稅稅制模式改革的進(jìn)程中，必須以不斷完善各項稅收征管措施為立足點，加強(qiáng)稅收征管，提高征管效率，減少稅源流失。</p><p>　　4.4.1 完善個人匯繳，實行雙向申報制度</p><p&g

100、t;　　現(xiàn)行的個人所得稅法除了對幾類特殊納稅人規(guī)定必須進(jìn)行自行申報外，對大部分的納稅人沒有規(guī)定負(fù)有納稅申報義務(wù)。這樣一方面不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人收入的變動情況，另一方面在客觀上淡化了納稅人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和納稅意識。實行分類綜合所得稅模式以后稅法應(yīng)明確納稅人自行申報個人所得稅的義務(wù)，即實行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報的制度。進(jìn)一步健全個人所得納稅申報系統(tǒng)，完善個人年終匯算清繳。就綜合征收部分，按規(guī)定要求納稅人在年度終了后一定的時間內(nèi)完成納稅

101、申報，根據(jù)個人情況如實反映全部收入總額、扣除額并計算出當(dāng)年應(yīng)稅所得，并在規(guī)定時間內(nèi)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，繳清稅款；對于扣繳義務(wù)人則規(guī)定其必須履行納稅申報和代扣代繳義務(wù)，即不論納稅人是否達(dá)到應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。</p><p>　　4.4.2 加強(qiáng)源泉扣稅，完善代扣代繳制度</p><p>　　在分類綜合所得稅模式下應(yīng)盡可能的廣泛應(yīng)用源泉扣稅，爭取在收入取得環(huán)節(jié)均能按一定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)扣稅

102、款，以便實現(xiàn)對稅源的有效監(jiān)控。在具體的實施過程中可以采取對分類所得全額扣繳，對綜合所得預(yù)扣繳的方法。同時源泉扣稅的比率不宜采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，對于分類征稅的部分實現(xiàn)按法定稅率由扣繳義務(wù)人全額代扣代繳；綜合征收部分確定合理的預(yù)扣率。此外，還應(yīng)根據(jù)不同類型的納稅人和不同性質(zhì)的應(yīng)稅所得分別對待。</p><p>　　4.4.3 完善戶籍管理，實行統(tǒng)一納稅識別號稅制</p><p>　　實行分類綜合所

103、得稅模式后，應(yīng)通過稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)，為納稅人建立唯一的、終身不變的納稅人識別號。納稅人、扣繳義務(wù)人以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)情況的部門或單位，在納稅申報、繳納稅款、代扣代繳及部門信息互換等過程中必須使用該納稅識別號。以此為基礎(chǔ)，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人戶籍檔案，對納稅人的收入和與其納稅事項有關(guān)的各種信息進(jìn)行采集和整理。同時，納稅識別號還應(yīng)強(qiáng)制性用于個人儲蓄存款賬戶開設(shè)、購買房地產(chǎn)等大宗商品經(jīng)濟(jì)活動，并且進(jìn)一步廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域，

104、以便對納稅人經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行合法有效監(jiān)控。</p><p>　　4.4.4 加強(qiáng)部門協(xié)作，建立健全收入監(jiān)控制度</p><p>　　個人所得稅的稅源零星分散，因此近期內(nèi)應(yīng)加強(qiáng)源泉扣繳制度，同時為了促進(jìn)代扣代繳向個人申報方向轉(zhuǎn)變。可在高收入階層中選擇一部分納稅意識好、條件好、素質(zhì)高的對象實行自行申報，以積累經(jīng)驗，擴(kuò)大社會影響。</p><p>　　建立健全個人收入信息監(jiān)控

105、系統(tǒng)是以稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行等金融部門計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)運行為依托，納稅人與制定的銀行簽訂有關(guān)劃繳稅款協(xié)議，充分利用銀行計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提供的通存通兌功能，銀行按照稅務(wù)機(jī)關(guān)傳輸?shù)募{稅人信息，從納稅人賬戶或信用卡中直接劃繳稅款，并將征收信息實施傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)的。納稅人在銀行任意一個營業(yè)網(wǎng)點發(fā)生的每一筆收入信息都可以在納稅系統(tǒng)中查詢出來，稅務(wù)局可以做到對賬戶實施有效監(jiān)控，基于賬戶的唯一性和終身性的特點，能夠有效避免個人隱瞞收入的情況發(fā)生。在中央、省、市、縣建立