固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析畢業(yè)設(shè)計

1、<p><b>　　畢業(yè)設(shè)計</b></p><p>　　題目 固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析 </p><p>　　院 系 名 稱 經(jīng)濟管理系 </p><p>　　2015年 9 月 19 日</p><p><b>　　摘 要</b&g

2、t;</p><p>　　固定資產(chǎn)的折舊費用是影響利潤的重要因素，企業(yè)越來越重視折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法頗多且在使用過程中存在較大差異，企業(yè)要針對各折舊方法的利弊選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法。以固定資產(chǎn)折舊方法為研究對象，闡述固定資產(chǎn)具有潛在的為企業(yè)謀取利益的能力，這種能力隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償而逐漸消退直到消失。固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗兩種。折舊的計

3、提也就是固定資產(chǎn)在資產(chǎn)使用年限內(nèi)系統(tǒng)和合理的分配過程。目前，我國采用的平均年限法，工作量法以及加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。這些折舊方法都被認為滿足了系統(tǒng)性。本文探討了固定資產(chǎn)折舊方法選擇需要考慮的因素，幾種固定資產(chǎn)折舊法的比較和分析，采用不同折舊方法對企業(yè)財務(wù)和納稅的影響，完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路。因此對固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析主要集中在其適用性上，比較分析不同折舊方法的理論依據(jù)，優(yōu)缺點以及適用對象。</

4、p><p>　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)折舊的特點 折舊方法的比較 折舊方法的分析</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p><b>　　目 錄II</b></p><p>

5、;<b>　　引 言1</b></p><p>　　一、固定資產(chǎn)概念及其折舊方法2</p><p>　　1．1固定資產(chǎn)的概念2</p><p>　　1．2三種固定資產(chǎn)的折舊方法2</p><p>　　1.2.1年限平均法3</p><p>　　1.2.2工作量法3</p>

6、<p>　　1.2.3加速折舊法3</p><p>　　二、企業(yè)對折舊方法選擇的考慮因素5</p><p>　　2.1相關(guān)的政策法規(guī)5</p><p>　　2.1.1.會計準則對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定5</p><p>　　2.1.2稅法對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定5</p><p>　　2.2分析固定資產(chǎn)

7、的性質(zhì)5</p><p>　　2.3企業(yè)自己的狀況6</p><p>　　2.3.1所處行業(yè)特點6</p><p>　　2.3.2盈虧狀況6</p><p>　　2.3.3企業(yè)面臨的稅收政策6</p><p>　　2.4企業(yè)所處的市場環(huán)境6</p><p>　　三、采用不同折舊方法對

8、企業(yè)財務(wù)和納稅的影響7</p><p>　　3.1 不同折舊方法對企業(yè)財務(wù)的影響7</p><p>　　3.1.1對企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和利潤的影響7</p><p>　　3.1.2 對提高企業(yè)償債能力的影響7</p><p>　　3.1.3 對固定資產(chǎn)投資決策的影響7</p><p>　　3.2不同方法對企業(yè)所得稅

9、的影響8</p><p>　　3.2.1理論分析8</p><p>　　3.2.2財務(wù)分析8</p><p>　　四、不同企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的建議13</p><p><b>　　結(jié) 論14</b></p><p><b>　　參考文獻15</b>&

10、lt;/p><p><b>　　致謝15</b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　本章設(shè)計首先對固定資產(chǎn)折舊的文獻綜述、對固定資產(chǎn)折舊會計的理論分析，三種固定資產(chǎn)的折舊方法及考慮因素并對企業(yè)造成的影響做了分析，對現(xiàn)行會計規(guī)范關(guān)于二者的規(guī)定以及對固定資產(chǎn)折舊和減值準則的構(gòu)建和完善等問題進行了歸

11、納總結(jié)，在資產(chǎn)確認和計量方面給予更多的研究，并從經(jīng)濟學的角度加以突破，探討影響折舊的因素，探索更加合理、更加系統(tǒng)、能為人們普遍接受的固定資產(chǎn)含義和折舊方法模型，構(gòu)建和完善固定資產(chǎn)折舊會計理論體系和會計準則體系。然后分析了固定資產(chǎn)折舊的選擇技巧，最后分析了固定資產(chǎn)計提折舊方法未來的發(fā)展趨勢，并做出了解決建議。</p><p>　　一、固定資產(chǎn)折舊方法</p><p>　　1．1固定資產(chǎn)的概念

12、</p><p>　　作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中重要的勞動資料，固定資產(chǎn)能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，更是企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營效益的源泉。固定資產(chǎn)折舊額是固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移的那部分價值，企業(yè)應(yīng)按照合理的方法系統(tǒng)地分攤應(yīng)計折舊額。</p><p>　　1．2三種固定資產(chǎn)的折舊方法</p><p>　　固定資產(chǎn)折舊計提的正確性取決于折舊計算方法的科

13、學性。我國《企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。</p><p>　　1.2.1年限平均法</p><p>　　年限平均法是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額均衡地分攤到其預計使用年限中，每期折舊額均相等，計算公式是：</p><p>　　每年折舊額=（固定資產(chǎn)

14、原價一預計凈殘值）／預計使用壽命（年）</p><p>　　使用年限平均法計算折舊額，簡單易懂，但缺點是其與固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式不一致：固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率較高，為企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟利益；而在其使用后期，工作效率逐漸降低，帶來的經(jīng)濟利益會逐漸減少。</p><p>　　優(yōu)點：平均年限法又稱直線法，這種方法比較適合各個時期使用程度和使用效率大致相同的固定資產(chǎn)。</p>

15、;<p>　　缺點：由于平均年限法只著重于固定資產(chǎn)使用時間的長短，不考慮固定資產(chǎn)使用的強度和效率，因此，每期折舊費用總是相等的。如果某一年使用率高，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量增多，那么每一單位的產(chǎn)品分攤的折舊費用勢必降低，產(chǎn)品單位成本就下降：反之，則上升。所以用平均年限法分攤固定資產(chǎn)成本，看似各年平均其實并不均勻。 </p><p>　　例如，企業(yè)有一臺設(shè)備，原價為200000元，預計凈殘值率為4%，預計使用年

16、限為8年。其計算公式為</p><p>　　年折舊率=1-4%/n*100%=12%(n為使用年限)</p><p>　　年折舊額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率</p><p>　　年折舊額=20萬元*12%=2.4萬元</p><p>　　即8年內(nèi)平均每年提取折舊24000元，8年共提折舊192000元，加上固定資產(chǎn)報廢的預計殘值收入8000元（

17、20萬元*4%），正好可收回20萬元原值。</p><p><b>　　1.2.2工作量法</b></p><p>　　工作量法指根據(jù)固定資產(chǎn)的工作量來計算每期應(yīng)計提的折舊額，這種方法需要企業(yè)對固定資產(chǎn)的特性、生產(chǎn)情況有一定的了解才可以準確地預計固定資產(chǎn)的工作量。</p><p><b>　　計算公式是：</b></

18、p><p>　　單位工作量的折舊額=(1-預計凈殘值率)×固定資產(chǎn)原價／預計總工作量；</p><p>　　當年折舊額=當年實際工作量×單位工作量折舊額。</p><p>　　在工作量法下，隨著計提的折舊額會隨著工作量變動而變動，但其每一單位工作量的折舊額均相等，存在著與年限平均法相同的弊端。而且，若固定資產(chǎn)閑置就不計提折舊，忽略了固定資產(chǎn)隨時間推移

19、而產(chǎn)生的無形損耗。</p><p>　　例如，某加工企業(yè)購建一條生產(chǎn)線，設(shè)計年生產(chǎn)能力20萬噸，原價200萬元，預計可使用8年。按照規(guī)定，該生產(chǎn)線；報廢時的凈殘值率為2%。該企業(yè)自組建以來，第一年至第三年平均每月生產(chǎn)1萬噸產(chǎn)品。該企業(yè)按工作量法計提折舊情況如下：</p><p>　　每噸產(chǎn)品分攤折舊額：2000000*（1-2%）/（2000000*8）=1.225（元）</p>

20、;<p>　　第一年每月折舊額：10000*1.225=12250（元）</p><p>　　第一年折舊額：12250*12=147000（元）</p><p>　　同上，第二年折舊額147000元，第三年折舊額147000元</p><p>　　如果后五年該企業(yè)仍是每月生產(chǎn)一萬噸產(chǎn)品，那么第四至第八年每年的折舊額為147000元，該固定資產(chǎn)在8年有效

21、使用年限中計提折舊總額為147000*8=1176000（元）。</p><p>　　如果按平均年限法計算，該企業(yè)每年計提折舊2000000*（1-2%）=245000（元），8年應(yīng)計計提折舊總額為1960000元，扣除預計凈殘值正好提足折舊。兩種折舊方法每年計提折舊相差98000元，8年共相差784000元。產(chǎn)生差異的主要原因，是該企業(yè)達產(chǎn)率始終在60%，預計產(chǎn)量在有效使用年限內(nèi)沒能全部實現(xiàn)造成的?？梢姡绻?/p>

22、業(yè)長期不達產(chǎn)，采取工作量法計提折舊就顯得不匹配，每年分攤到成本中的費用無形中少了不達產(chǎn)應(yīng)分攤的那部分，從而使企業(yè)存在嚴重的潛虧因素。</p><p>　　1.2.3加速折舊法</p><p>　　雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法屬于加速折舊法。雙倍余額遞減法在前期計算時不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值，用固定資產(chǎn)凈值（即期初固定資產(chǎn)原價扣除累計折舊后的金額）、雙倍的直線法折舊率來計算折舊額。</p

23、><p><b>　　計算公式是：</b></p><p>　　年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%</p><p>　　年折舊額=年折舊率×當期期初固定資產(chǎn)凈值。</p><p>　　應(yīng)當注意的是，在運用雙倍余額遞減法時，實務(wù)中通常在折舊年限到期前的兩個會計年度，采用直線法攤銷固定資產(chǎn)凈額減去預計

24、凈殘值后的余額。年數(shù)總和法，將固定資產(chǎn)原價扣除預計凈殘值的余額乘以折舊率，來確定每期折舊額，其折舊率逐漸遞減。</p><p><b>　　計算公式是：</b></p><p>　　當年折舊率=尚可使用年限／預計使用壽命的年數(shù)總和×100%</p><p>　　當年折舊額=當年折舊率×（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）。</

25、p><p>　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。 就與加速折舊法類同,可讓你在第一年折減較大金額。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。</p><p>　　例如，某大型制造企業(yè)

26、進口一套設(shè)備，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值50萬元，預使用年限為5年預計凈殘值1萬元。采用余額遞減法進行加速折舊，計算為</p><p>　　年折舊率=2/預計使用年限*100%=2/5*100%=40%</p><p>　　年折舊額=各年年初固定資產(chǎn)賬面余額*年折舊率 計提各年折舊額見下表</p><p>　　計提各年度折舊額（單位：元）</p>&l

27、t;p>　　余額遞減法以每年固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)，即每年折舊額均為該年固定資產(chǎn)賬面凈值乘以折舊率，這樣，已被提取折舊的價值不參與折舊過程，體現(xiàn)了辯證唯物的價值補償原則。余額遞減法在設(shè)備使用前3年里，就回收了90%的投資，企業(yè)再追加少部分投資，就可以在設(shè)備使用的第3年采用更新設(shè)備，而且無形損耗也相應(yīng)降低。采用加速折舊法既加速了設(shè)備的更新，又保證了設(shè)備有利的競爭地位。</p><p>　　二、企業(yè)對折舊

28、方法選擇的考慮因素</p><p>　　2.1相關(guān)的政策法規(guī)</p><p>　　2.1.1.會計準則對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定</p><p>　　根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況，合理地確定使用年限和預計凈殘值；應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式，合理地選擇折舊方法；固定資產(chǎn)的預計凈殘值、使用壽命和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意進行變更。變更固

29、定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值需在財務(wù)報表附注中披露原因以及對當期、未來期間的影響；變更折舊方法則不僅需在財務(wù)報表附注中披露，在可以追溯調(diào)整的情況下，還應(yīng)對當期、各個列報前期財務(wù)報表進行追溯調(diào)整。同時，折舊方法變更通常被認為是傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況的一種信號，在證券市場上會對投資者決策產(chǎn)生影響，因此企業(yè)在選擇折舊方法時應(yīng)特別慎重，避免變更折舊方法給會計工作和市場反應(yīng)帶來不利影響。</p><p>　　2.1.2稅法對固定資

30、產(chǎn)折舊的規(guī)定</p><p>　　稅法對固定資產(chǎn)折舊的影響主要體現(xiàn)在對固定資產(chǎn)預計使用年限、凈殘值和折舊方法的規(guī)定上。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如建筑物、房屋為20年等，企業(yè)無法自行縮短折舊年限；同時，規(guī)定了固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定就不得變更，導致企業(yè)需慎重確定固定資產(chǎn)的凈殘值；在折舊方法上，規(guī)定常年處于高腐蝕、強震動狀態(tài)或產(chǎn)品更新?lián)Q代、技術(shù)進步較快的固定資產(chǎn)也可以采用加速折舊法，即使

31、會計上采用了加速折舊法，若不符合稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)進行納稅調(diào)整，因此企業(yè)不能隨意采用加速折舊法。</p><p>　　2.2分析固定資產(chǎn)的性質(zhì)</p><p>　　企業(yè)的固定資產(chǎn)可以分為建筑物、房屋、生產(chǎn)設(shè)備、運輸工具、電子設(shè)備等，不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)，其價值損耗和給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式是不一樣的。如建筑物、房屋等固定資產(chǎn)，不管是使用還是閑置，均會產(chǎn)生損耗；辦公設(shè)備的使用程度有賴于業(yè)務(wù)量的多

32、少；運通運輸工具的損耗則與其行駛的里程數(shù)密切相關(guān)；企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)選擇適合的折舊方法。</p><p>　　2.3企業(yè)自己的狀況</p><p>　　2.3.1所處行業(yè)特點</p><p>　　企業(yè)選擇折舊方法時應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點：新興行業(yè)的市場快速成長，技術(shù)更新迅速，固定資產(chǎn)貶值較快；成熟行業(yè)的市場增長緩慢，需求穩(wěn)定，固定資產(chǎn)利用較為均衡；夕陽行業(yè)，隨著市場

33、不斷萎縮，固定資產(chǎn)的價值快速下降。不同行業(yè)的經(jīng)營周期狀況、資金需求量和技術(shù)狀況不同，企業(yè)應(yīng)結(jié)合所處行業(yè)的特點來選固定資產(chǎn)擇折舊方法。</p><p><b>　　2.3.2盈虧狀況</b></p><p>　　折舊方法不同最終會影響企業(yè)的利潤，盈利企業(yè)和虧損企業(yè)對于折舊方法的需求不同。盈利企業(yè)既可能為了最大化利潤而減少當期折舊，也可能為了平滑利潤而增加當期折舊；虧損企

34、業(yè)既可能為了減少虧損而減少當期折舊，也可能為了增加以后期間利潤而增加當期折舊。企業(yè)可以利用不同的折舊方法來達到盈余管理的目的。</p><p>　　2.3.3企業(yè)面臨的稅收政策</p><p>　　企業(yè)面臨的稅收政策會對企業(yè)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響，對于一些享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來說，通過折舊費用后移可以最大化優(yōu)惠期間的利潤，從而使企業(yè)獲得更多的節(jié)稅好處；對于不能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)則不適合

35、采取這種措施。</p><p>　　2.4企業(yè)所處的市場環(huán)境</p><p>　　市場整體經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)的生存發(fā)展有著重要影響，不僅影響著企業(yè)的生產(chǎn)銷售，而且一定程度上擴大了折舊費用對利潤的影響程度。我國固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬，在通貨膨脹的環(huán)境下，當期銷售收入和用歷史成本計提的折舊相比，會導致企業(yè)高估盈利、最終加大企業(yè)的稅負；反之則反。</p><p>　　三、采

36、用不同折舊方法對企業(yè)財務(wù)和納稅的影響</p><p>　　3.1 不同折舊方法對企業(yè)財務(wù)的影響</p><p>　　3.1.1對企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和利潤的影響</p><p>　　固定資產(chǎn)折舊表現(xiàn)為固定成本，但是這種成本的發(fā)生不支付現(xiàn)金，成為非付現(xiàn)金成本，當固定資產(chǎn)折舊從企業(yè)營業(yè)收入中得到了補償之后，引起了現(xiàn)金增加，從這個意義上講，折舊是把固定資產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入即

37、投資收回的一種方式，在一定時期內(nèi)，折舊越多，企業(yè)可支配的現(xiàn)金越多，因此，固定資產(chǎn)折舊會影響企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。固定折舊額越大，固定成本越高，在其它因素不變時企業(yè)利潤相對減少，反之，折舊額越小，固定成本越低，在其他因素不變時，企業(yè)利潤相對增加。因此，折舊額的大小影響當期利潤。</p><p>　　3.1.2 對提高企業(yè)償債能力的影響</p><p>　　加速折舊的方法使企業(yè)前期多提折舊，增大了這

38、一期間的成本費用，相應(yīng)的少記了收益，從而減輕了企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負擔，推遲了企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的時間，這樣一來，由于延期納稅，實質(zhì)上等于企業(yè)在前期多提折舊少納所得稅，給企業(yè)帶來資金時間價值的好處，其實質(zhì)積極更新設(shè)備，進行技術(shù)改造，加速投資回收。我國目前有三分之一左右企業(yè)的負債率實際已達到或是超過100%，大于高于正常負債水平，因此，降低企業(yè)負債，已成為國有企業(yè)改革的焦點。采用加速折舊法所獲得的變相無息貸款，有利于企業(yè)償債，促使企

39、業(yè)在市場經(jīng)濟條件下增加活力。</p><p>　　3.1.3 對固定資產(chǎn)投資決策的影響</p><p>　　固定資產(chǎn)投資決策屬資本支出決策，而在資本支出決策中著重要考慮的是時間因素，即貨幣進間價值，就是要投入的資金能盡快回收，以使其再投入，促使資金良性循環(huán)，從而促進經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展，與之相適應(yīng)要正確參考固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流量，其中現(xiàn)金流入除了固定資產(chǎn)投產(chǎn)后每年可取得凈收益外，還包括該項資

40、產(chǎn)投資的收回，即固定資產(chǎn)折舊，折舊用以表明固定資產(chǎn)在建設(shè)投產(chǎn)后通過每年計提折舊轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入，即投資回收。采用加速折舊后，在資產(chǎn)使用前期負擔較多的折舊費用，也就加快了投資的回收，從而刺激企業(yè)投資決策，努力發(fā)展生產(chǎn)。</p><p>　　3.2不同方法對企業(yè)所得稅的影響</p><p><b>　　3.2.1理論分析</b></p><p>　　

41、不同的折舊方法計提的年折舊額不一樣，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，從而對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，具體有以下幾個方面的影響：</p><p>　　1、企業(yè)負擔的所得稅負不一樣。從企業(yè)的稅負來看，在比例稅率稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更有利，因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，稅負少；后期利潤多，納稅多，從而達到延期納稅的作用。</p><

42、p>　　2、企業(yè)應(yīng)納稅額的現(xiàn)值不一樣。從應(yīng)納稅額現(xiàn)值來看，運用加速折舊法在最初的年份里提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，從而使應(yīng)納稅額減少，這樣，在考慮貨幣時間價值的情況下其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。加速折舊可以使企業(yè)的前期折舊費用加大，應(yīng)納所得稅減少，以充分享受資金的時間價值所帶來的稅收收益。</p><p><b>　　3.2.2財務(wù)分析</b></p><p&

43、gt;　　1.不考慮貨幣時間價值的數(shù)據(jù)分析</p><p>　　為了更好的了解國定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響，本文從一個例子出發(fā)，對其影響進行數(shù)據(jù)分析。</p><p>　　假定北化公司有一生產(chǎn)設(shè)備原值100000元，預計凈殘值4000元，使用年限為5年。該企業(yè)使用25%的所得稅率，資金成本率為10%。若計入折舊前由設(shè)備帶來的年利潤為60000元，沒有其他納稅調(diào)整事項。</p&g

44、t;<p>　　本文用年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法分別來計算其對企業(yè)所得稅的影響。其中，</p><p>　　公司所得稅=（60000-年折舊）×25%</p><p>　　影響額=60000×25%-（60000-年折舊）×25%=年折舊×25%</p><p>　　表1 年限平

45、均法對企業(yè)所得稅的影響計算表 單位：元</p><p>　　表2 年數(shù)總和法對企業(yè)所得稅影響計算表 單位：元</p><p>　　表3 雙倍余額遞減法對企業(yè)所得稅影響計算表 單位：元</p><p>　　由以上數(shù)據(jù)可知，年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法對

46、企業(yè)所得稅的影響總額是一樣的，都為24000元。由推導的公式 ：折舊對所得稅的影響額=年折舊額×所得稅率可知，不同的年折舊額對所得稅的影響是不同的。年限平均法每年折舊額每年都為19200元，所以對所得稅的影響額均衡分布，每年都是4800元；年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計提的折舊額都是呈遞減趨勢的，即前期計提的折舊多，后期計提的折舊少，相對應(yīng)的就是，前期納稅少，后期納稅多，也就是前期對所得稅的影響額大，后期影響額小。</p&

47、gt;<p><b>　　圖一</b></p><p>　　由上圖可知，雙倍余額遞減法對的企業(yè)所得稅影響的折線斜率最大，年數(shù)總和法次之，年限平均法為0。也就是說雙倍余額遞減法下折舊對所得稅的影響變化最大，年數(shù)總和法次之，年限平均法下折舊對所得稅的影響額每年都是一樣的，沒有變化。從圖一也可以看出，加速折舊法對企業(yè)所得稅的影響額即節(jié)稅額前期比年限平均法大，后期比年限平均法小。這是因

48、為加速折舊法計提的折舊前期多，后期少，故而前期納稅少，后期納稅多。所以對于年限平均法來說，加速折舊法相當于享受了政府的一筆無息貸款。</p><p>　　2.考慮貨幣時間價值的數(shù)據(jù)分析</p><p>　　從上文可知不同固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響總額都是一樣的，但是不同折舊方法對所得稅影響額即節(jié)稅額影響的前后期數(shù)額不同。在考慮貨幣時間價值的情況下，不同固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的

49、影響額的現(xiàn)值是不一樣的。根據(jù)上文數(shù)據(jù)編制固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅影響的圖表。如下：</p><p>　　表4 固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅影響現(xiàn)值計算表 單位：元</p><p>　　由表4可知雖然不同折舊方法對所得稅影響總額都為24000。但是不同的折舊方法對所得稅的影響的現(xiàn)值總和是不同的。雙倍余額遞減法下，對所得稅影響的累計現(xiàn)值最大為19618.4，年數(shù)

50、總和法下對所得稅影響的累計現(xiàn)值居中為19342.4，年限平均法下對所得稅的影響的累計現(xiàn)值最小為18192。所以，雙倍余額遞減法下的企業(yè)價值最大，年數(shù)總和法下次之，年限平均法下最小?？梢娫谟那闆r下，加速折舊法更有利于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。之所以不同折舊方法對所得稅的影響的現(xiàn)值不同，是因為不同折舊方法對固定資產(chǎn)成本進行價值補償?shù)脑缤聿煌捶謹偟某杀緮?shù)額前后期不一致。加速折舊法前期計提折舊多，對固定資產(chǎn)價值補償?shù)那捌诙?，后期少，對固定資產(chǎn)

51、價值補償?shù)囊簿蜕?，造成了前期?jié)稅額大，后期小。在考慮時間貨幣時間價值的情況下，加速折舊法的現(xiàn)值就會比年限平均法大。具體可以通過圖二看出：</p><p><b>　　圖二</b></p><p>　　由圖二可以清楚明了的知道雙倍余額遞減法對所得稅影響的現(xiàn)值變化最大，年數(shù)總和法次之，年限平均法基本沒有變化。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下的節(jié)稅額的現(xiàn)值之所以比年限平均法下的

52、節(jié)稅現(xiàn)值大，其原因在于加速折舊法下，前期計提的折舊多，節(jié)稅額大，相應(yīng)的節(jié)稅額的現(xiàn)值也比較大。即前期計提的折舊越多，節(jié)稅額的現(xiàn)值越大。</p><p>　　不同企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的建議</p><p>　　不同的固定資產(chǎn)折舊方法計算的折舊額給企業(yè)造成的影響是不可忽視的，企業(yè)在選擇折舊方法時應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀、固定資產(chǎn)的狀態(tài)和國家的相關(guān)政策，從企業(yè)的償債能力、籌資量、利潤分配額、所得稅

53、等方面出發(fā)，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，降低企業(yè)經(jīng)營風險。</p><p>　　對于虧損的企業(yè)中小企業(yè)，暫時無法承受加速折舊的壓力，仍可繼續(xù)采用年限平均法計提折舊。如果能部分的實行加速折舊法，使設(shè)備盡快更新，有利于企業(yè)從困境中走出。因此，這類企業(yè)部分固定資產(chǎn)可以實施雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，如機器設(shè)備。對于房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)仍可采用平均年限法。</p><p>　　對于經(jīng)濟效益

54、好且不需要從外界融資的中小企業(yè)，可以采用加速折舊法進行折舊，能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資加速設(shè)備的更新改造，也可減少和較快的彌補企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價值損失。</p><p>　　對于剛成立的企業(yè)和正處在發(fā)展期的中小企業(yè)，正面臨著缺乏資金的局面，需要從外部吸收大量資金，企業(yè)必須是自己的財務(wù)報表對外界資金有一定的吸引力，采用加速折舊法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，一般采用年限平均法。</p

55、><p>　　對于固定資產(chǎn)較少且價值不高，使用情況比較不均衡的小規(guī)模企業(yè)，其會計體系也不健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務(wù)狀況及稅負都不會產(chǎn)生太大影響，一般采用簡易操作的年限平均法。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　固定資產(chǎn)的折舊方法可以從不同的角度分析，但不管是什么樣的方法，只要能夠確

56、保固定資產(chǎn)使用情況能夠被科學、清晰地反映出來，同時企業(yè)也能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行科學的管理，準確的計提折舊額，則該種方法就是合理、科學的。本人從固定資產(chǎn)折舊方法的比較以及分析的角度提出了上述的固定資產(chǎn)折舊方法，一方面能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的使用情況有一個準確的描述，另一方面也為企業(yè)再生產(chǎn)積累了足夠的資金以備固定資產(chǎn)的升級和更新。相信固定資產(chǎn)折舊方法的比較選擇能夠給中小型企業(yè)帶來大的發(fā)展，從而使祖國的經(jīng)濟更加的繁榮。</p><p&

57、gt;<b>　　致 謝</b></p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　[1]李壯志,談固定資產(chǎn)折舊方法對所得稅的影響，企業(yè)家天地，2012，（05）：84～89</p><p>　　[2]晉自力，固定資產(chǎn)折舊及其政策的選擇，企業(yè)經(jīng)濟，2012，（05）：55～58</p>

58、<p>　　[3]李彥，淺析固定資產(chǎn)折舊方法的完善，會計師，2010，（07）：25～26</p><p>　　[4]張曉民，關(guān)于高校固定資產(chǎn)計提折舊的探討，沈陽師范大學學報(社會科學版)，2013，（01）：127～129</p><p>　　[5] 劉軼格，對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的探究[J]，現(xiàn)代商業(yè).，2013，（02）：241～242</p><p&g