中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析【文獻綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻綜述</b></p><p><b>　　經(jīng)濟學</b></p><p>　　中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析</p><p><b>　　國內(nèi)外研究</b></p><p>　　我國企業(yè)內(nèi)部控制始于20 世紀90 年代。在1996

2、 年12 月財政部發(fā)布《獨立審計準則第9 號—內(nèi)部控制和審計風險》，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)容(包括控制環(huán)境，會計系統(tǒng)和控制程序)等做出了規(guī)定。1997 年5 月，中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1985 年頒布實施的《會計法》是我國的第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律。2001 年6 月22日，由財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》

3、。</p><p>　　由此可見，當大多數(shù)中小企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在很多誤解的時候，為了適應現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國政府已經(jīng)意識到內(nèi)部控制的重要性了；國中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制從內(nèi)部控制的發(fā)展軌跡來看, 還只處于1940 年代～1970 年代的內(nèi)部控制制度階段,剛剛脫離了內(nèi)部牽制階段,尚有很長的路要走,加快中小民營企業(yè)內(nèi)部控制建設的發(fā)展步伐至關(guān)重要。</p><p&g

4、t;　　在國外，20 世紀40 年代前內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在內(nèi)部牽制階段，1992 年得到了進一步的完善。在美國科索委員會(Committee of sponsoring Organization of the Treadway Commission, 簡稱COSO) 提交的研究報告———《內(nèi)部控制———整體框架》中提出內(nèi)部控制由5 個相互聯(lián)系、相互作用的要素組成，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動，信息與溝通、監(jiān)控這五大要素。這一報告一發(fā)表在

5、美國乃至其他許多國家都產(chǎn)生了廣泛的影響。在西方國家，內(nèi)部控制經(jīng)過漫長的發(fā)展，已形成了一整套比較完善的系統(tǒng)，并主導著國際內(nèi)部控制的發(fā)展方向。但在我國內(nèi)部控制還不夠成熟，相關(guān)法律、制度等方面還不夠健全，尤其是對于中小企業(yè)，內(nèi)部控制尚存較大的提升空間。</p><p><b>　　研究的主要成果</b></p><p>　　民營企業(yè)是一種按照商業(yè)原則和市場規(guī)則運作的微觀經(jīng)濟

6、組織形式。從產(chǎn)權(quán)和企業(yè)理論的角度看, 中小民營企業(yè)至少有以下特征: 一定是以盈利為主要目標；企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一；組織結(jié)構(gòu)簡單、擁有較為靈活的內(nèi)部用人及分配激勵機制、投資規(guī)模小、自有資金有限、外部融資困難、經(jīng)營管理層次較低、 本身沒有形成強有力的核心技術(shù)優(yōu)勢、不具備與大型企業(yè)相抗衡的實力。</p><p>　　中小企業(yè)在發(fā)展過程中，由于受組織規(guī)模機構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、融資能力和人力資源、抗風險能力等因素的

7、限制，內(nèi)部控制比較薄弱，嚴重影響了企業(yè)的生存和發(fā)展。 </p><p><b>　　控制環(huán)境的研究成果</b></p><p>　　控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。控制環(huán)境反映了中小企業(yè)內(nèi)部管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識，它包括：員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理組織結(jié)構(gòu)、管理哲學和經(jīng)營方式、信息的傳遞、授予權(quán)利和責任的方

8、式、人力資源政策和實施7個方面；多數(shù)中小企業(yè)對控制環(huán)境意識淡薄，致使中小企業(yè)的控制環(huán)境非常不完善，因為很多企業(yè)是家族式企業(yè)，企業(yè)里都是管理者說了算，其管理者憑借個人的經(jīng)驗判斷一切企業(yè)事情。所以新經(jīng)濟體制條件下，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境顯得格外重要。</p><p>　　2、控制活動的研究成果</p><p>　　控制活動是指用以保證達到一定的目的方針和程序，包括職責劃分、交易授權(quán)、憑證與記

9、錄、實物控制和獨立審計等；小企業(yè)控制活動一方面涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項積極業(yè)務、各個部門和崗位，所以要找出這個鏈接的關(guān)鍵點，另一方面要考慮成本與效益，力求以合理的控制成本達到最佳的控制效果。</p><p><b>　　信息溝通的研究成果</b></p><p>　　信息與溝通包括內(nèi)部信息與外部信息的收集，以及信息的傳遞。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，能

10、確保企業(yè)中的每個成員清楚自己所承擔的責任，使企業(yè)經(jīng)營和管理流暢進行；要是受中小企業(yè)自身條件的限制，使得企業(yè)員工和管理者、各個業(yè)務部門和經(jīng)濟往來上信息出現(xiàn)信息滯后。不能有效傳遞等。</p><p><b>　　風險評估的研究成果</b></p><p>　　風險評估指管理層識別并采取相應行動來管理對經(jīng)營、財務報告、符合性目標有影響的內(nèi)部或外部風險，包括風險識別和風險分析

11、；中小企業(yè)自身條件、經(jīng)營規(guī)模限制，對抗風險出現(xiàn)明顯不足。</p><p><b>　　監(jiān)控的研究成果</b></p><p>　　中小企業(yè)沒有設立內(nèi)部審計機構(gòu)，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立性較差，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。由于政府與民營企業(yè)之間無所有權(quán)關(guān)系，因此政府也無法對其進行有效監(jiān)督。中小企業(yè)的外部利益相關(guān)者主要集中在金融機構(gòu)和稅務部門，外部監(jiān)督的次數(shù)和力度

12、也明顯不足；相關(guān)文獻回顧中看出，我國理論界對內(nèi)部控制問題很重視，既吸收了COSO 報告的先進經(jīng)驗，又植根于我國國情，對內(nèi)部控制進行了系統(tǒng)而深入的研究。但是，對于內(nèi)部控制尚未有一個統(tǒng)一的認識，在研究中存在重理論、輕實踐的傾向。</p><p><b>　　存在問題</b></p><p>　　綜上所述，國內(nèi)外的相關(guān)研究的主要觀點是中小民營企業(yè)受自身條件的影響內(nèi)部控制意識

13、淡薄，歸根結(jié)底，主要是不重視控制環(huán)境、控制活動不完善、缺乏有效的信息溝通渠道、風險意識薄弱、獨立的內(nèi)部控制監(jiān)督不到位。</p><p>　　結(jié)合以上觀點和相關(guān)的資料，可以總結(jié)出國內(nèi)外關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在問題、解決策略的研究上仍存在著其局限性，具體如下： </p><p>　　1、國內(nèi)文獻研究的對象多是關(guān)于中國的中小民營企業(yè)內(nèi)部控制中會計控制的情況，或是闡述中小企業(yè)內(nèi)部控制與治理結(jié)

14、構(gòu)建設的關(guān)系，沒有單獨闡述、所以內(nèi)容不夠具體。而從根本上針對中小企業(yè)內(nèi)部控制研究的文獻少之又少。</p><p>　　2、國內(nèi)文獻研究的方法以理論為主，多數(shù)文獻都將大量的筆墨用在了“講道理”的篇幅上，也就是說對作用意義的研究比較多，而量化的、結(jié)合實際的研究則比較少。只有少數(shù)的文獻是從實際出發(fā)，而針對具體的中小企業(yè)內(nèi)部控制的不足而提出相關(guān)對策的文章比較少。</p><p>　　3、國內(nèi)文獻對

15、企業(yè)內(nèi)部控制的整體性研究不夠，如中小企業(yè)內(nèi)部控制中的會計控制、建設完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性、中小企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要性。這些文獻都是從中小企業(yè)內(nèi)部控制的某一個方面進行分析，但是系統(tǒng)性地從現(xiàn)狀、存在問題、對策等幾個方面研究的比較少。</p><p>　　4、針對在“新經(jīng)濟體制下”的中小企業(yè)內(nèi)部控制的國內(nèi)文獻比較少，多數(shù)文獻的研究都不是以“新經(jīng)濟體制下”為前提提出相關(guān)的建議及想法的，部分文獻只是在文中

16、簡要地提到新經(jīng)濟體制下的情況，不夠詳細。</p><p>　　5、國外文獻研究一般采用“用數(shù)據(jù)說話”的方法，量化程度大，這是國內(nèi)文獻所缺少的。但相反，國外文獻在理論策略上的研究就稍遜于國內(nèi)文獻。因此應該將國內(nèi)外的文獻相結(jié)合起來，這樣會使研究更加科學精確。</p><p><b>　　發(fā)展趨勢</b></p><p>　　目前，中小企業(yè)其治理結(jié)構(gòu)

17、的規(guī)范往往是形式上的規(guī)范，需要落實到操作層面，真正實現(xiàn)完善的企業(yè)治理機制，需要健全有效的內(nèi)部控制制度的保障。這一問題如果長期得不到解決，不但影響民營企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更會關(guān)系到國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。也就是說，中小企業(yè)的發(fā)展瓶頸不僅是合理的治理制度，而且還有下一個層面的具體實施的措施，限于中小企業(yè)的人力資源現(xiàn)狀，不僅需要設計出恰當?shù)闹卫碇贫龋€要設計出匹配的具體內(nèi)部控制制度，而且應通過人力資源的整合真正將企業(yè)治理與內(nèi)部控制機制由理論走入實

18、務。具體可以從以下幾方面入手：完善企業(yè)的控制環(huán)境、設立良好的控制活動、加強信息流通與溝通、加強風險防范、加強監(jiān)控力度。</p><p>　　中小企業(yè)必須立足于新的組織環(huán)境和組織特征，探討內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢，引導企業(yè)的內(nèi)部控制和管理走向一個新的發(fā)展階段。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]秦嘉龍.中小企業(yè)內(nèi)部

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