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文檔簡介
1、<p> 合并財務(wù)報表中內(nèi)部存貨交易的所得稅會計處理例解</p><p> 摘要:編制合并財務(wù)報表時,因抵銷內(nèi)部存貨交易形成的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤,使得合并財務(wù)報表中存貨賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致,產(chǎn)生暫時性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。本文根據(jù)存貨是否發(fā)生減值探討了內(nèi)部存貨交易抵銷產(chǎn)生的所得稅問題,以期對會計實(shí)務(wù)工作有所幫助。 </p><p> 關(guān)鍵詞:合并
2、財務(wù)報表 存貨 所得稅 會計處理 </p><p> 企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,需要抵銷個別財務(wù)報表中內(nèi)部交易的相關(guān)項(xiàng)目,其中包括內(nèi)部交易形成存貨的抵銷。將內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷后,存貨的賬面價值還原到出售前的金額,但從稅法角度,其計稅基礎(chǔ)應(yīng)該是出售后的取得成本,從而產(chǎn)生暫時性差異,需要進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計處理。本文通過實(shí)例分別內(nèi)部銷售后的存貨是否發(fā)生減值來探討相關(guān)的所得稅會計處理。 </p
3、><p> 一、內(nèi)部存貨交易未發(fā)生減值情況下的所得稅會計處理 </p><p> ?。ㄒ唬﹥?nèi)部銷售當(dāng)年 </p><p> 例1:甲公司是乙公司的母公司。甲公司20×1年8月20日將一批商品銷售給乙公司,不含稅的銷售價格為100萬元,其成本為80萬元。乙公司購入后,20×1年對外銷售60%,年末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為50萬元。甲公司和乙公司適用的所
4、得稅稅率均為25%,其他因素不予考慮。 </p><p> 甲公司在編制20×1年度合并財務(wù)報表時有關(guān)抵銷情況如下: </p><p> 1.假定乙公司將內(nèi)部購入商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售,抵銷內(nèi)部銷售價格。 </p><p> 借:營業(yè)收入 1 000 000 </p><p> 貸:營業(yè)成本 1 000 000 </p&
5、gt;<p> 2.將剩余存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(100-80)×40%=8(萬元)。 </p><p> 借:營業(yè)成本 80 000 </p><p> 貸:存貨 80 000 </p><p> 3.對存貨中涉及的所得稅進(jìn)行處理。個別財務(wù)報表存貨賬面價值=100×40%=40(萬元);合
6、并財務(wù)報表抵銷后存貨賬面價值=100×40%-8=32(萬元);內(nèi)部銷售后存貨的計稅基礎(chǔ)=40萬元;合并后產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=40-32=8(萬元);產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=8×25%=2(萬元)。 </p><p> 借:遞延所得稅資產(chǎn) 20 000 </p><p> 貸:所得稅費(fèi)用 20 000 </p><p> ?。ǘ┻B續(xù)編制合并財
7、務(wù)報表 </p><p> 例2:接例1,20×2年乙公司上年購入的甲公司剩余商品對外銷售30%,剩余10%存貨可變現(xiàn)凈值為12萬元。 </p><p> 甲公司在編制20×2年度合并財務(wù)報表時有關(guān)抵銷情況如下: </p><p> 1.假定乙公司將內(nèi)部購入上年剩余的商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售,抵銷內(nèi)部銷售利潤。 </p><
8、p> 借:未分配利潤――年初 80 000 </p><p> 貸:營業(yè)成本 80 000 </p><p> 2.將剩余存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(100-80)×10%=2(萬元)。 </p><p> 借:營業(yè)成本 20 000 </p><p> 貸:存貨 20 000 <
9、/p><p> 如果上年剩余的存貨全部實(shí)現(xiàn)對外銷售,不存在此抵銷分錄,即前假定和實(shí)際情況吻合,不需要調(diào)整。 </p><p> 3.調(diào)整上年涉及的所得稅。 </p><p> 借:遞延所得稅資產(chǎn) 20 000 </p><p> 貸:未分配利潤――年初 20 000 </p><p> 4.調(diào)整本年涉及的所得稅。
10、個別財務(wù)報表存貨賬面價值=100×10%=10(萬元);合并財務(wù)報表抵銷后存貨賬面價值=10-2=8(萬元);存貨的計稅基礎(chǔ)=10(萬元);合并后可抵扣暫時性差異=10-8=2(萬元);合并后遞延所得稅資產(chǎn)余額=2×25%=0.5(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0.5-2= -1.5(萬元)。 </p><p> 借:所得稅費(fèi)用 15 000 </p><p> 貸
11、:遞延所得稅資產(chǎn) 15 000 </p><p> 二、內(nèi)部存貨交易發(fā)生減值的所得稅會計處理 </p><p> (一)內(nèi)部銷售當(dāng)年 </p><p> 例3:甲公司是乙公司的母公司。甲公司20×1年8月20日將一批商品銷售給乙公司,不含稅的銷售價格為100萬元,其成本為80萬元。乙公司購入后,20×1年對外銷售60%,年末剩余存貨可變現(xiàn)凈
12、值為34萬元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,其他因素不予考慮。 </p><p> 甲公司在編制20×1年度合并財務(wù)報表時有關(guān)抵銷情況如下: </p><p> 1.假定乙公司將內(nèi)部購入商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售,抵銷內(nèi)部銷售價格。 </p><p> 借:營業(yè)收入 1 000 000 </p><p> 貸:營業(yè)成本
13、 1 000 000 </p><p> 2.將剩余存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(100-80)×40%=8(萬元)。 </p><p> 借:營業(yè)成本 80 000 </p><p> 貸:存貨 80 000 </p><p> 3.調(diào)整計提的存貨跌價準(zhǔn)備。乙公司個別財務(wù)報表計提存貨跌價準(zhǔn)備=1
14、00×40%-34=6(萬元);合并抵銷后存貨賬面價值=80×40%=32(萬元);由于存貨可變現(xiàn)凈值34萬元高于合并后存貨成本,合并后存貨沒有發(fā)生減值,將個別財務(wù)報表計提的存貨跌價準(zhǔn)備抵銷。 </p><p> 借:存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 60 000 </p><p> 貸:資產(chǎn)減值損失 60 000 </p><p> 4.對存貨中涉及
15、的所得稅進(jìn)行處理。合并財務(wù)報表抵銷后存貨賬面價值=100×40%-8+6=38(萬元);內(nèi)部銷售后存貨的計稅基礎(chǔ)=40(萬元);合并后產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=40-38=2(萬元);合并后應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元);個別財務(wù)報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=6×25%=1.5(萬元);應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)=1.5-0.5=1(萬元)。 </p><p> 借:所得稅費(fèi)
16、用 10 000 </p><p> 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 10 000 </p><p> ?。ǘ┻B續(xù)編制合并財務(wù)報表 例4:接例3,20×2年,乙公司上年購入的甲公司剩余商品對外銷售30%,剩余10%存貨可變現(xiàn)凈值為6.5萬元。 </p><p> 甲公司在編制20×2年度合并財務(wù)報表時有關(guān)抵銷情況如下: </p>&
17、lt;p> 1.假定乙公司將內(nèi)部購入上年剩余的商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售,抵銷內(nèi)部銷售利潤。 </p><p> 借:未分配利潤――年初 80 000 </p><p> 貸:營業(yè)成本 80 000 </p><p> 2.將剩余存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(100-80)×10%=2(萬元)。 </p>
18、<p> 借:營業(yè)成本 20 000 </p><p> 貸:存貨 20 000 </p><p> 3.調(diào)整存貨跌價準(zhǔn)備。 </p><p> ?。?)抵銷上年多提的存貨跌價準(zhǔn)備。 </p><p> 借:存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 60 000 </p><p> 貸:未分配利潤――年初 60 000
19、 </p><p> ?。?)調(diào)整本年銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備。本年多結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備:6÷4×3=4.5(萬元)。 </p><p> 借:營業(yè)成本 45 000 </p><p> 貸:存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 45 000 </p><p> ?。?)調(diào)整本年計提的存貨跌價準(zhǔn)備。個別財務(wù)報表銷售后剩余存貨跌價準(zhǔn)備=
20、6-4.5=1.5(萬元);個別財務(wù)報表剩余存貨賬面價值=100×10%-1.5=8.5(萬元);剩余存貨可變現(xiàn)凈值=6.5(萬元);個別財務(wù)報表補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備=8.5-6.5=2(萬元);合并財務(wù)報表抵銷后存貨賬面價值=10-2=8(萬元);剩余存貨可變現(xiàn)凈值=6.5萬元;合并財務(wù)報表中應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=8-6.5=1.5(萬元);抵銷多提存貨跌價準(zhǔn)備=2-1.5=0.5(萬元)。 </p><p&g
21、t; 借:存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 5 000 </p><p> 貸:資產(chǎn)減值損失 5 000 </p><p> 4.調(diào)整上年涉及的所得稅。 </p><p> 借:未分配利潤――年初 10 000 </p><p> 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 10 000 </p><p> 5.調(diào)整本年涉及的所得稅。個別財務(wù)
22、報表存貨賬面價值:6.5萬元;個別財務(wù)報表存貨計稅基礎(chǔ):10萬元;個別財務(wù)報表可抵扣暫時性差異=10-6.5=3.5(萬元);個別財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=3.5×25%=0.875(萬元);個別財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=1.5(萬元);個別財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0.875-1.5=-0.625(萬元)。合并財務(wù)報表存貨賬面價值=6.5(萬元);合并財務(wù)報表存貨計稅基礎(chǔ)=10(萬元);合并財務(wù)報表可抵扣暫時
23、性差異=10-6.5=3.5(萬元);合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=3.5×25%=0.875(萬元);合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=0.5(萬元);合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0.875-0.5=0.375(萬元)。遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=0.375-(-0.625)=1(萬元)。 </p><p> 借:遞延所得稅資產(chǎn) 10 000 </p><p>
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