我國個人所得稅稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化探析

1、<p>　　我國個人所得稅稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化探析</p><p>　　【摘要】 個人所得稅已成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的主體稅種。根據(jù)我國個人所得稅總量的增長形勢來看，我國個人所得稅占稅收總收入的比重在不斷上升。有研究表明個人所得稅將是未來最具潛力的稅種，在我國經(jīng)濟(jì)生活中也將扮演至關(guān)重要的角色。本文研究的主要目的是：采用因子分析法，通過2001—2009年度數(shù)據(jù)，對我國個人所得稅的稅源結(jié)構(gòu)進(jìn)行實證分析。以此為依據(jù)提出

2、如何進(jìn)行稅源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高我國個人所得稅收入的總量規(guī)模，增加個稅收入在稅收總收入中的比重。繼而能夠使個人所得稅的功能得到更好的發(fā)揮，起到強(qiáng)化個人所得稅在國民經(jīng)濟(jì)中的收入再分配、自動穩(wěn)定器等功能。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 個人所得稅 稅源結(jié)構(gòu) 稅制 因子分析 </p><p>　　稅收作為國家的強(qiáng)制分配手段，對經(jīng)濟(jì)生活的影響是巨大的。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個人收入提高，個人所得稅必將

3、成為我國的主體稅種之一。我們應(yīng)充分運(yùn)用個人所得稅作為宏觀調(diào)控的有力杠桿，最大限度地發(fā)揮其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的效應(yīng)。提高個人所得稅在稅收總量以及國民經(jīng)濟(jì)總量當(dāng)中的有效比重，是其發(fā)揮收入分配、自動穩(wěn)定器等經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的必要條件。近年來，我國個人所得稅稅收收入在逐年增長。 </p><p>　　根據(jù)2001—2009年度我國個人所得稅收入的總量規(guī)模來看，個人所得稅已經(jīng)成為我國第四大稅種。在增長速度上，個人所得稅在2007年的

4、增長速度達(dá)到峰值29.82%，2008年降低到16.84%，2009年的增速達(dá)到近十年來歷史最低值6.1%，在2010年，我國個人所得稅同比增長速度又回到了22.45%。由以上可以看出，除了2008年的金融危機(jī)對個人所得稅收入總量規(guī)模的影響之外，我國個人所得稅的同比增長速度基本趨于穩(wěn)定在20%左右。雖然我國個人所得稅總量一直在保持平穩(wěn)增長，但是我們?nèi)匀徊荒芎鲆暤囊稽c(diǎn)是：我國個人所得稅收入占GDP和稅收收入的比重過低，大大低于國際上同等國

5、家的正常水平，通過減稅來刺激經(jīng)濟(jì)增長的空間不大。從增稅的角度來看，其刺激經(jīng)濟(jì)增長的潛力較大。通過政府增加對個人所得的課征，抑制儲蓄的增加，刺激消費(fèi)和投資，擴(kuò)大總需求，刺激經(jīng)濟(jì)增長。同時在我國勞動力供給充足、勞動力市場競爭激烈的狀況下，增稅使勞動力供給不會減少反而會使更多的人努力工作，為社會提供更多的有效供給。增強(qiáng)對個人所得稅稅源的管理與征收，將是有效避免稅收資源的流失以及提高個稅收入總量的重要保證。本文著重對我國2001—2</p

6、><p>　　一、因子分析法下的個人所得稅稅源結(jié)構(gòu)分析 </p><p><b>　　1、因子分析思想 </b></p><p>　　因子分析法是從研究變量內(nèi)部相關(guān)關(guān)系出發(fā)，把一些具有錯綜復(fù)雜關(guān)系的變量歸結(jié)為少數(shù)幾個綜合因子的一種多變量統(tǒng)計方法。它的基本思想是將觀測變量進(jìn)行分類，將相關(guān)性較高，即聯(lián)系比較緊密的分在同一類中，而不同類變量之間的相關(guān)性較

7、低，那么每一類變量實際上就代表了一個基本結(jié)構(gòu)，即公共因子。從而找出能控制所有變量的少數(shù)幾個隨機(jī)變量去描述多個變量之間的相關(guān)關(guān)系。 </p><p><b>　　2、建立因子模型 </b></p><p>　　其中，矩陣A=[aij]稱為因子負(fù)荷矩陣，aij表示第i個變量。從直觀意義上來講，就是指每個公共因子與原先每個變量的線性相關(guān)性。它表示Xi依賴fj的程度，即aij

8、的絕對值越大（|aij|），表明Xi與fj的相依程度越大，或稱公共因子fj對于Xi的載荷量越大。第i個特殊因子i僅與第i個變量有關(guān)，各個特殊因子之間以及特殊因子與所有公共因子之間都是相互獨(dú)立的。 </p><p><b>　　3、數(shù)據(jù)分析 </b></p><p>　　我國現(xiàn)行的個人所得稅稅源結(jié)構(gòu)主要包括12個項目組成，分別是：工資、薪金所得；利息、股息、紅利所得；個

9、體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得；稅款滯納金、罰款收入。 </p><p>　　據(jù)2001—2009年度我國個人所得稅分項目收入所占比例統(tǒng)計情況可以看出，我國個人所得稅分項目收入中，“工資、薪金”所占比重趨于穩(wěn)定增長趨勢，且是個人所得稅中第一大稅目?！皠趧?wù)報酬”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”均處于穩(wěn)定增長趨勢?！皞€體工

10、商戶生產(chǎn)、經(jīng)營”與“利息、股息、紅利”所占的比重呈下降趨勢，且趨于相同比重，在個人所得稅中的比重僅次于“工資、薪金”。其他項目各年所占比重基本均處于穩(wěn)定狀態(tài)，波動較小，所占個稅總量也較小。 </p><p>　　針對上述2001—2009年個人所得稅分項目收入數(shù)據(jù)，下面采用因子分析法對我國個人所得稅稅源結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步探析。首先計算各個公共因子的方差貢獻(xiàn)率，提煉出最有影響的公共因子。用spss軟件進(jìn)行因子分析結(jié)果如表

11、1所示。 </p><p>　　旋轉(zhuǎn)后的公共因子的特征值和貢獻(xiàn)率分別為：公共因子F1特征值4.8153，貢獻(xiàn)率40.1278%；公共因子F2特征值4.1427，貢獻(xiàn)率34.5224%；公共因子F3特征值2.1382，貢獻(xiàn)率17.8183%。三個公共因子的累計貢獻(xiàn)率92.4685%。 </p><p>　　綜合表1，我們可以選取前三個因子作為公共因子，同時他們的累計貢獻(xiàn)率已經(jīng)達(dá)到92.468

12、5%。說明這三個公共因能夠作為影響個人所得稅收入總量代表解釋變量。因此可以使用這三個公共因子對我國近幾年的稅源結(jié)構(gòu)差異進(jìn)行研究。 </p><p>　　以下利用方差最大法進(jìn)行因子旋轉(zhuǎn)，旋轉(zhuǎn)后的因子分析結(jié)果如下：根據(jù)因子得分及排序結(jié)果，我們可以將這12項個人所得稅項目由三個公共因子來決定：第一類公共因子主要由“稿酬所得，稅款滯納金、罰款收入”兩個項目決定；第二類公共因子主要由“財產(chǎn)租賃所得，企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營

13、所得，偶然所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，其他所得，利息、股息、紅利所得，勞務(wù)報酬所得”七個項目組成；第三類公共因子主要由“工資、薪金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得”兩個項目決定。再通過分析每年的因子得分情況與個人所得稅總收入之間的關(guān)系，考察每類公因子與總收入之間的關(guān)系。三類公因子每年的得分情況見表2。 　　二、相關(guān)結(jié)論 </p><p>　　根據(jù)各年度因子得分情況以及個人所得稅每年總量情況可以看出在不同年度，個人所得

14、稅的稅源結(jié)構(gòu)中起主導(dǎo)作用的稅源科目不同。但有一些共同點(diǎn)可以提取出來：第一，對偏重于第二類因子，即“財產(chǎn)租賃所得，企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，偶然所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，其他所得，利息、股息、紅利所得，勞務(wù)報酬所得”七個項目年度、個人所得稅收入所占稅收收入總量的比重相對于其他年度較高，這說明加強(qiáng)對這幾個稅目的征收以及納稅規(guī)范性管理，有利于提高個人所得稅收入；第二，各年之間個人所得稅收入總量占稅收總收入的比重依然在6%～7%左右，

15、不難看出對現(xiàn)有的12個稅目的征收很難提高個人所得稅在稅收總收入中的比重，對這類稅目的改革應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)從稅率與征管等方面進(jìn)行調(diào)整。從總體上來說，無論哪些科目占主導(dǎo)地位，都將很難提高個人所得稅所占比重，從而對個人所得稅在經(jīng)濟(jì)中的相應(yīng)功能將有所制約；第三，2001—2009年間，我國個人所得稅占稅收總收入比重最高為2005年的7.28%，與發(fā)達(dá)國家個稅收入占稅收總收入50%以上相比，存在很大差距。說明我國個人所得稅稅源結(jié)構(gòu)存在相當(dāng)大的不合理性，因

16、此加強(qiáng)我國稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、避免稅收資源流失成為</p><p><b>　　三、政策建議 </b></p><p>　　根據(jù)本文的相關(guān)實證分析，為提高我國個人所得稅收入的總量規(guī)模，針對稅源結(jié)構(gòu)方面的改革建議有以下幾點(diǎn)。 </p><p>　　第一，拓寬稅基，增加個人所得稅課稅項目。目前我國《個人所得稅法》仍然只規(guī)定了工資薪金、勞務(wù)報酬等11類收入

17、為征稅項目，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能涵蓋現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)生活中的所有個人所得項目。因此，有必要對現(xiàn)行個人所得稅制中的課稅項目按所得性質(zhì)進(jìn)行合并調(diào)整，適時增加一些新的所得項目，擴(kuò)大征稅范圍，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、期權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、退保收入、網(wǎng)上交易所得、網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。 </p><p>　　第二，推行分類與綜合相結(jié)合的混合稅收征收模式，再逐步過度到個人所得稅綜合課征模式。有利于在實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入實現(xiàn)社會公平的情況下提高個人所得稅的總量

18、規(guī)模。 </p><p>　　第三，加強(qiáng)稅法宣傳，提高全民的納稅意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過合理渠道加大個人所得稅的宣傳力度，同時借助社會輿論的力量為個人所得稅法做大量宣傳，與此同時建立一套完善的納稅人自覺納稅的良性機(jī)制。如何進(jìn)行個人所得稅的改革，使得稅收制度通過自身的建設(shè)和完善，對個人所得稅法的法律法規(guī)、征管、稅制的合理程度等各個方面進(jìn)行合理完善，切實從納稅人的利益出發(fā)，方便納稅人，造福納稅人，贏得社會和納稅人更多的認(rèn)

19、可，才能發(fā)揮規(guī)范引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)主體的作用，為提高納稅人的納稅意識服務(wù)。只有每個公民嚴(yán)格遵守納稅規(guī)定，政府才能有效調(diào)節(jié)收入再分配，縮小貧富差距，使得社會和諧、穩(wěn)定發(fā)展。 </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] 王紅曉：完善個人所得稅制度研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008. </p><p>　　[2] 徐