作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用探討[畢業(yè)論文+任務書+開題報告+文獻綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設計(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用探討</p><p>　　所在學院 商學院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學 <

2、;/p><p>　　學生姓名 學號 </p><p>　　指導教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠信聲明</b></p><p

3、>　　我聲明，所呈交的論文（設計）是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文（設計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機構的學位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。</p>&l

4、t;p>　　論文（設計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權聲明</b></p><p>　　學校有權保留送交論文（設計）的原件，允許論文（設計）被查閱和借閱，學?？梢怨颊撐模ㄔO計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復制手段保存論文（設計），學校必須嚴格按照授權對論文

5、（設計）進行處理不得超越授權對論文（設計）進行任意處置。</p><p>　　論文（設計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>

6、;　　二、作業(yè)成本法的概念及實施步驟1</p><p>　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本法的概念1</p><p>　　(二) 作業(yè)成本法的實施步驟1</p><p>　　三、作業(yè)成本法的案例研究2</p><p>　?。ㄒ唬┠壳白鳂I(yè)成本法在我國商業(yè)銀行的應用情況2</p><p><b>　?。ǘ┌咐榻B3

7、</b></p><p>　?。ㄈ┡c傳統(tǒng)成本核算體系下成本信息的比較5</p><p>　?。ㄋ模┳鳂I(yè)成本法的盈利性分析7</p><p><b>　?。ㄎ澹┌咐偨Y7</b></p><p>　　四、應用作業(yè)成本法所存在的問題8</p><p>　　五、完善作業(yè)成本法在商業(yè)

8、銀行應用的建議10</p><p>　　六、結論與展望12</p><p><b>　　參考文獻13</b></p><p><b>　　致 謝16</b></p><p>　　摘 要：隨著我國金融行業(yè)開放程度的提高, 我商業(yè)銀行面臨著來自國內(nèi)外的巨大競爭壓力, 促使商業(yè)銀行必須通過加強內(nèi)

9、部管理來降低成本, 提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。積極引入作業(yè)成本法，可以大幅提高商業(yè)銀行的管理水平和運營效率，對改善商業(yè)銀行的成本控制、盈利分析、業(yè)績評價和服務水平等方面都具有重要的現(xiàn)實意義。</p><p>　　本文闡述了作業(yè)成本法的基本概念、主要內(nèi)容及在商業(yè)銀行實施作業(yè)成本法的步驟，并結合案例闡述作業(yè)成本法的盈利能力以及其與傳統(tǒng)作業(yè)成本法的區(qū)別。并在上述理論分析的基礎上，分析作業(yè)成本法在商業(yè)銀行應用的優(yōu)勢以及存在

10、的問題，在此基礎上提出完善作業(yè)成本法在商業(yè)銀行應用的建議，如結合商業(yè)銀行自身的具體情況運用作業(yè)成本法，推動作業(yè)成本法制度框架建設等等</p><p>　　關鍵詞：作業(yè)成本法；成本動因；作業(yè) </p><p>　　Abstract：Along with our country finance opening degree's enhancement, my Commercial ba

11、nk is facing from the domestic and foreign huge pressure of competition .It urges the Commercial bank to strengthen the internal management to reduce the cost, improves the property quality and profit ability. Introduces

12、 the cost of operation law positively, may raise Commercial bank's management level and the operation efficiency largely, to improves aspects and so on Commercial bank's cost control, profitabil</p><p&

13、gt;　　This article elaborated cost of operation's method basic concept, the primary coverage and implement the cost of operation method step in the Commercial bank, and unifies the case elaboration cost of operation m

14、ethod profitability as well as its and the tradition cost of operation method difference. And in above theoretical analysis foundation, analysis cost of operation law in Commercial bank application superiority as well as

15、 existence question, and proposes the consummation cost of operation </p><p>　　Key Words：Activity-Based Costing；Activity；Incentive of the cost </p><p><b>　　一、引言</b></p><p

16、>　　隨著我國金融行業(yè)開放程度的不斷提高, 各種金融機構的興起和加入WTO 后外資銀行的紛紛進入, 我國的商業(yè)銀行面臨著來自國內(nèi)外的巨大競爭壓力。金融業(yè)競爭的不斷加劇, 促使商業(yè)銀行必須加強內(nèi)部管理來降低成本, 提高資產(chǎn)的質(zhì)量和盈利能力。在這背景下, 一種新的成本管理方法——作業(yè)成本法( Activity Based Costing簡稱ABC) 越來越受到我國商業(yè)銀行的重視?，F(xiàn)階段，隨著商業(yè)銀行存貸利差的日益縮小，傳統(tǒng)業(yè)務的盈利空

17、間逐漸被壓縮，商業(yè)銀行的核心競爭力更加取決于各自業(yè)務流程中的成本和質(zhì)量。因此，在擴大市場的份額的同時，商業(yè)銀行應關注成本的降低。作業(yè)成本法不僅能夠追蹤成本的發(fā)生，有效降低成本，還可以通過作業(yè)分析、作業(yè)管理來完善業(yè)務流程，從而提高管理水平。</p><p>　　目前國內(nèi)商業(yè)銀行的成本管理存在著一定的缺陷，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)難以適應現(xiàn)代商業(yè)銀行管理及未來的發(fā)展，主要體現(xiàn)在對占總成本較大的間接費用的分攤不合理，在很

18、大程度上扭曲了成本核算的正確性，從而完全無法反映銀行內(nèi)部各部門的運營效果。積極在我國商業(yè)銀行引入作業(yè)成本法，可以大幅提高我國的商業(yè)銀行的管理水平和運營效率，對改善商業(yè)銀行的成本控制、盈利分析、業(yè)績評價和服務水平等方面都具有十分重要的現(xiàn)實意義。</p><p>　　二、作業(yè)成本法的概念及實施步驟</p><p>　　（一）作業(yè)成本法的概念</p><p>　　作業(yè)成本

19、法是以作業(yè)為核心,確認和計算消耗企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地算入作業(yè)，然后選擇合適的成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務）的一種成本計算方法。</p><p>　　作業(yè)成本法的指導思想是：成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。因此，資源應通過資源動因分配給銀行形成的作業(yè)成本，而作業(yè)成本應通過作業(yè)動因分配給產(chǎn)品。作業(yè)成本法涉及兩階段的費用分配過程：第一階段，把有關服務的費用歸集到作業(yè)中心，

20、最終形成作業(yè)成本；第二階段，通過作業(yè)動因把作業(yè)成本庫中的歸集的成本分配到產(chǎn)品或服務中，并且最終得到產(chǎn)品成本。</p><p>　　（二）作業(yè)成本法的實施步驟</p><p>　　1、 確認資源，形成作業(yè)成本庫</p><p>　　一般將銀行的資源分成五大類及其次項：（1）人事的費用，主要包括工資、獎金、福利費、勞務費及各種津貼等；（2）場地占有費，主要包括房租費、水

21、電費、物業(yè)管理費等；（3）折攤費，主要包括房屋及建筑物的折舊、交通設施的折舊、各種辦公用品及設備的折舊等；（4）事務費用，主要包括交通費用、印刷費用、會議費、通訊費、安全保護費、費等；（5）其他的費用，主要包括廣告費、業(yè)務招待費、公雜費等。這些資源是保證銀行日常運行和維持銀行業(yè)務經(jīng)營的基本要素，通過分類，可以形成銀行的作業(yè)成本庫。</p><p><b>　　2、確認作業(yè)中心</b><

22、/p><p>　　商業(yè)銀行的作業(yè)中心一般包括前臺作業(yè)中心、后臺作業(yè)中心、自動柜臺機作業(yè)中心、客戶業(yè)務部作業(yè)中心、管理部門作業(yè)中心和系統(tǒng)安全維護作業(yè)中心等。</p><p>　　3、 確認資源動因，將資源成本按照資源動因分配到作業(yè)中去</p><p>　　下表可以說明在作業(yè)成本法下不同的資源成本，其分配標準的差別很大，但</p><p>　　可以更

23、準確地反映出產(chǎn)品或服務成本信息。</p><p>　　表一 資源成本動因表</p><p>　　4、 正確選擇作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫中歸集的成本分配到產(chǎn)品或服務中去正確選擇商業(yè)銀行的作業(yè)動因非常重要，應主要從兩個方面考慮：一是作業(yè)的層次，作業(yè)的層次主要是指商業(yè)銀行中單位作業(yè)，金融服務品種等。二是驅(qū)動的特點，這里的驅(qū)動是指金融品種的消耗作業(yè)的性質(zhì)，主要包括經(jīng)濟業(yè)務量驅(qū)動、期

24、間驅(qū)動、直接收費驅(qū)動。經(jīng)濟業(yè)務量是指金融服務品種作業(yè)發(fā)生的頻率計量的驅(qū)動。期間驅(qū)動是指完成每一項作業(yè)所花費的時間計量的驅(qū)動。收費驅(qū)動是指每次完成一項作業(yè)所實際消耗的資源計量的驅(qū)動。</p><p>　　三、作業(yè)成本法的案例研究</p><p>　?。ㄒ唬┠壳白鳂I(yè)成本法在我國商業(yè)銀行的應用情況</p><p>　　在目前，作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行的應用并不普遍，一般在

25、大型銀行中得到局部使用，商業(yè)銀行中有人力資源部門，信息部門以及貸款部門等等，因為人力資源部門為其他部門招聘和培訓人員，所以應該先按照該部門各項業(yè)務的成本動因計算分配率，再根據(jù)其余各部門實際情況分配相應成本。接著同樣道理，根據(jù)各個部門之間相互聯(lián)系，使用成本交互分配的方法，計算該部門成本動因率，轉(zhuǎn)出相應成本，再轉(zhuǎn)入其他部門相關成本并計算出該部門的總成本和單位成本。</p><p><b>　?。ǘ┌咐榻B

26、</b></p><p>　　設B銀行是一家中型商業(yè)銀行。為了方便起見，現(xiàn)只研究B銀行人力資源部（即人力資源部為信貸部提供服務）和信貸部。在這個案例中，將以計算信貸部個人貸款業(yè)務中的汽車貸款和住房貸款成本為例，說明銀行怎樣應用作業(yè)成本法。其中，汽車貸款部發(fā)放貸款200筆，住房貸款部發(fā)放貸款200筆。</p><p>　　表二 B銀行直接成本匯總表

27、 單位：元</p><p>　　表三 B銀行的兩個部門的主要成本以及成本動因一覽表</p><p>　?。ㄗⅲ嘿J款部分為汽車貸款部和住房貸款部，因此信貸部每個項目中數(shù)據(jù)分成兩個部分，如受理作業(yè)的成本動因數(shù)量汽車貸款部為300單，住房貸款部為200單）</p><p>　　人員招聘成本=420000*50

28、%=210000（元） 人員培訓成本=420000*50%=210000（元）</p><p>　　人員招聘成本動因率=210000/200=1050（元/人） </p><p>　　人員培訓成本動因率=210000/200=1050（元/人）</p><p>　　已知人力資源部為貸款部招聘50人，培訓50人，其中汽車貸款部招聘25人，培訓30人，</p>

29、;<p>　　人力資源部向汽車貸款部分配的成本=1050*25+1050*30=26250+31500=57750（元）</p><p>　　人力資源部向住房貸款部分配的成本=1050*25+1050*20=47250（元）</p><p>　　該銀行汽車貸款部的成本=193000+57750=250750（元）</p><p>　　該銀行住房貸款部的

30、成本=47250+269000= 316250（元）</p><p>　　計算汽車貸款部各項成本動因率：</p><p>　　受理作業(yè)成本=250750*10%=25075(元)</p><p>　　受理作業(yè)成本動因率＝25075 /300＝83.58（元/單）</p><p>　　初審作業(yè)成本=250750*10%=25075（元）<

31、/p><p>　　初審作業(yè)成本動因率=25075/300=83.58（元/單）</p><p>　　評估作業(yè)成本=250750*30%=75225（元）</p><p>　　評估作業(yè)成本動因率=75225/500=150.45（元/小時）</p><p>　　審批作業(yè)成本=250750*30%=75225（元）</p><p&

32、gt;　　審批作業(yè)成本動因率=75225/200=376.125（元/小時）</p><p>　　貸款發(fā)放作業(yè)成本=250750*20%=50150（元）</p><p>　　貸款發(fā)放作業(yè)成本動因率=50150/200=250.75（元/單）</p><p>　　計算住房貸款部各項成本動因率：</p><p>　　受理作業(yè)成本=250750*

33、10%=25075(元)</p><p>　　受理作業(yè)成本動因率＝25075 /200＝125.375（元/單）</p><p>　　初審作業(yè)成本=250750*20%=50150（元）</p><p>　　初審作業(yè)成本動因率=50150/200=250.75（元/單）</p><p>　　評估作業(yè)成本=250750*40%=100300（元

34、）</p><p>　　評估作業(yè)成本動因率=100300/500=200.6（元/小時）</p><p>　　審批作業(yè)成本=250750*20%=50150（元）</p><p>　　審批作業(yè)成本動因率=50150/200=250.75（元/小時）</p><p>　　貸款發(fā)放作業(yè)成本=250750*10%=25075（元）</p>

35、;<p>　　貸款發(fā)放作業(yè)成本動因率=25075/200=125.375（元/單）</p><p>　　把成本分配到最終對象</p><p>　　假設某筆住房貸款的評估時間為6小時，審批時間為4小時，那么這筆住房貸款成本為：</p><p>　　受理作業(yè)成本=125.375元/單*1單=125.375(元)</p><p>　　

36、初審作業(yè)成本=250.75元/單*1單=250.75(元)</p><p>　　評估作業(yè)成本=200.6元/小時*6小時=1203.6(元)</p><p>　　審批作業(yè)成本=250.75元/小時*4小時=1003(元)</p><p>　　貸款發(fā)放作業(yè)成本=125.375元/單*1單=125.375(元)</p><p>　　成本總計=27

37、08.1（元）</p><p>　　（三）與傳統(tǒng)成本核算體系下成本信息的比較</p><p>　　在傳統(tǒng)的成本核算體系下，信貸部貸款的成本信息是按如下方法分配計算得出的。</p><p>　　總共待分配的成本=420000</p><p>　　成本分配率=420000/（193000+269000）=0 .91</p><

38、p>　　汽車貸款部應分配的成本=0.91×193000=175630元</p><p>　　住房貸款部應分配的成本=0 .91 ×269000=244370元</p><p>　　汽車貸款的單位成本=（193000+175630)/200=1843.15元</p><p>　　住房貸款的單位成本=(269000+244370)/200=25

39、66.85元</p><p>　　可見，在傳統(tǒng)的成本法下，每筆貸款的性質(zhì)是相同的，他們的成本是相等的。但是這種分配方法沒有考慮產(chǎn)品及作業(yè)與成本動因之間的聯(lián)系，每筆貸款所消耗的作業(yè)動因量是不同的，有的貸款客戶信用等級低，需要的審批、評估時間就長；有的貸款客戶信用等級高，需要的審批、評估時間就短．因而每筆貸款的成本也是不一樣的。以住房貸款為倒．A客戶的貸款評估時間為2小時．審批時間為1小時；而B客戶的貸款評估時間為1

40、0小時．審批時間為4小時。X、Y兩筆住房貸款的成本分別計算如下：</p><p>　　A貸款的單位成本=125.375元/單×1單+250.75元/單×1單+200.6元/小時×2小時+250.75元/小時×1小時+125.375元/單×1單=1153.45元</p><p>　　B貸款的單位成本=125.375元/單×1單+25

41、0.75元/單×1單+200.6元/小時×4小時+250.75元/小時×10小時+125.375元/單×1單=3811.4元。</p><p>　　傳統(tǒng)成本法下的住房貸款單位成本為2566.85元?？梢钥闯?，信用程度低的產(chǎn)品(X貸款)被多攤了間接成本，而信用程度高的產(chǎn)品(Y貸款)被少攤了間接成本，這種扭曲的成本信息可能導致經(jīng)營決策的失誤，從而會影響到商業(yè)銀行的成本經(jīng)營決策，

42、因此銀行也無法正確識別出哪些客戶是盈利性的，而那些客戶是非盈利性的，如終止向信用等級高的客戶提供貸款，而繼續(xù)向信用等級低的客戶提供貸款，則銀行的貸款風險會相當?shù)拇?，很可能貸款無法按時收回甚至無法收回，會極大影響到銀行平日的資金流，對銀行的運轉(zhuǎn)會造成重大的影響。</p><p>　　從以上案例分析可以得出，在傳統(tǒng)成本分配體系下，商業(yè)銀行往往只重視存款總額和貸款總額。這種沒有考慮資源消耗，以存貸總額的大小來衡量業(yè)績的

43、方法經(jīng)常會產(chǎn)生錯誤的評價結果，導致業(yè)務量增長，成本上升，利潤下降的結局。此外，在傳統(tǒng)成本法下，銀行還缺乏對客戶盈利性的分析，從而不能進行有效的客戶管理。銀行為了保留客戶，通常會鼓勵客戶在賬戶中保持一定的余額，享受銀行的服務，但實際上反而使銀行在這些賬戶或服務上發(fā)生損失。因此，商業(yè)銀行實施作業(yè)成本法的優(yōu)勢是比較明顯的，一方面，其能夠大大提高成本控制能力，能夠較準確地分析成本，發(fā)現(xiàn)重要客戶與一般客戶、新客戶和舊客戶之間的差異。另一方面，它能

44、夠提高評價客戶盈利水平的能力以及衡量產(chǎn)品或服務盈利性的能力。作業(yè)成本法促進銀行發(fā)展?jié)撛诳蛻絷P系，更鼓勵銀行與能帶來高盈利的現(xiàn)有客戶保持穩(wěn)定的關系；作業(yè)成本法能夠準確地確定各種產(chǎn)品或服務發(fā)生的作業(yè)成本，利用這些成本信息，銀行可以確定哪些是必需的而且能帶來價值的作業(yè)，從而為公司帶來盈利和競爭優(yōu)勢。</p><p>　?。ㄋ模┳鳂I(yè)成本法的盈利性分析</p><p>　　戰(zhàn)略管理將顧客視為管理區(qū)域

45、的重要一方面，所以分析企業(yè)顧客價值(盈利性) 就成為戰(zhàn)略管理的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)本案例，可以分析出來產(chǎn)生非盈利客戶的原因（價格、交付

46、的成本、壞賬、消費產(chǎn)品的數(shù)量等）和產(chǎn)品的交叉銷售，測算各產(chǎn)品的盈利能力，從而可以算出各產(chǎn)品組合的貢獻毛利，并把營銷資源集中體現(xiàn)在最大利潤的產(chǎn)品和服務組合上面；部門經(jīng)理可以運用這方面信息，發(fā)現(xiàn)盈利性產(chǎn)品的組合，并且通過激勵客戶經(jīng)理進行交叉銷售來為我國商業(yè)銀行帶來最大的收益。通過實施作業(yè)成本法對產(chǎn)品或客戶的成本及其貢獻毛利的分析和探討，能夠進一步確定如何區(qū)別對待那些盈利能力較差的客戶和客戶群。通過系統(tǒng)緊密的審查和向這些客戶提供產(chǎn)品和服務相關

47、的作業(yè)，并且盡量減少那些看來不增值的作業(yè)，可以使客戶或客戶群為銀行的盈利帶來較大的貢獻。同時為</p><p><b>　?。ㄎ澹┌咐偨Y</b></p><p>　　通過本案例的分析可得，國有商業(yè)銀行在全面實施作業(yè)成本法前，還有必要進行適應競爭需要的組織機構改革，發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)有國有商業(yè)銀行目前的組織機構下較難提供準確的按業(yè)務品種歸集的成本信息，因為國有商業(yè)銀行目前是按照

48、分支機構來管理業(yè)務，但是未實現(xiàn)真正適應市場競爭需要的按業(yè)務分類的事業(yè)部制組織機構，如經(jīng)營私人業(yè)務產(chǎn)品部門不是一個部門，而是分成好幾類吧部門(如個人銀行部門、個人信貸部門等)，這樣導致作業(yè)成本信息的來源過多，準確性下降。從長遠角度考慮，國有商業(yè)銀行應逐步建立垂直體系管理的事業(yè)部制組織機構，從而規(guī)范各項業(yè)務的流程，這種更有利于作業(yè)成本法的全面實施。當然，在現(xiàn)行組織機構體系下，國有商業(yè)銀行在首次實施過程中可以采用分階段的、試驗性、循序漸進的方

49、法來應用，這樣做較為謹慎并且合理。</p><p>　　四、應用作業(yè)成本法所存在的問題</p><p>　　在嘗試應用作業(yè)成本法對B銀行進行案例分析后，作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用過程中還存在不少問題。</p><p>　　1、根據(jù)我國商業(yè)銀行目前的實際情況，在我國短期內(nèi)不宜全面的大規(guī)模推行作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的推行必須需要具備嚴格的條件，目前比較符合實際的做法是選

50、擇信息基礎較好、管理水平較高，具有一定代表性的分行和作業(yè)流程相對穩(wěn)定、具有標準化規(guī)則且市場份額比較大的產(chǎn)品嘗試運用作業(yè)成本法進行成本計量和分攤，而我國的商業(yè)銀行大都還不具備這樣的條件。</p><p>　　2、動因選擇的難度較大。在本案例中，幾項作業(yè)可以選擇不同的動因，該案例中強調(diào)非財務變量成本動因（如單據(jù)張數(shù)、接待客戶次數(shù)等），使銀行的成本分攤與原來成本分配方法相比發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，其實也可以使用集財務變量和

51、非財務變量于一體的豐富的成本動因系列，但計算出來的結果有著一定的差距，究竟哪個動因的選擇更加符合實際情況，往往很難弄明白，容易對成本計算的準確性產(chǎn)生重大的影響。</p><p>　　3、信息的準確性不足。本案例中，有一筆屬于新產(chǎn)品營銷的費用因支出內(nèi)容為辦公用品而記入“辦公用品”費用科目，而這兩類不同功能的費用支出的資源動因并不一樣，從而導致分配到作業(yè)的成本不準確。因此建議改革目前國有商業(yè)銀行按費用支出內(nèi)容設置的費

52、用科目體系，設計高效適用的作業(yè)成本法的核算體系，全面管理該銀行的成本核算程序，要求追溯到原始憑證和記賬憑證的審核，及時發(fā)現(xiàn)記錯或混淆的科目，從而確保成本核算的的準確性。</p><p>　　4、崗位設置和職責未達到標準化。本案例中未能使崗位設置和職責未達到標準化，從而很難準確地將崗位與作業(yè)流程相聯(lián)系，在部分作業(yè)工時的統(tǒng)計上存在一些主觀判斷。另一方面，產(chǎn)品體系不規(guī)范，產(chǎn)品組織層次不足、劃分不清晰也影響了作業(yè)的認定與

53、動因的分析，如該分行的產(chǎn)品大類往往按業(yè)務經(jīng)營部門的職能劃分，而不是從客戶需求角度分類，從而降低了應用作業(yè)成本法對產(chǎn)品、客戶、業(yè)務線等多維度盈利性分析的有效性。</p><p>　　5、作業(yè)的界定及分類不明。界定作業(yè)的基本原則一是要界定銀行內(nèi)部各個部門的主要作業(yè)，二是要界定各個部門主要作業(yè)的組成部分。按這種原則，銀行作業(yè)可分為與戰(zhàn)略成本管理相關作業(yè)、與產(chǎn)品成本計算及客戶盈利能力分析相關作業(yè)、與作業(yè)成本管理相關作業(yè)在

54、具體應用過程中，容易導致混淆，對成本核算的準確性造成巨大的影響。</p><p>　　6、 觀念的轉(zhuǎn)變較慢。傳統(tǒng)觀念將導致對作業(yè)成本核算體系設計的制約，但是新的作業(yè)成本法核算會帶來一定的利益格局的調(diào)整，因此，該作業(yè)成本法很容易招致員工的普遍抵制，該成本核算系統(tǒng)設計是否合理將直接關系到部門與部門和人與人之間的利益沖突，給實施工作會帶來很大難度。同時，該項目具有一定的風險，會計部門不能對業(yè)務流程作出決定，同時用不了解

55、其他部門的職能，所以無法采取進一步行動來推動這個項目。</p><p>　　7、實施成本巨大。實施作業(yè)成本法必然需要對原有成本系統(tǒng)進行恰當?shù)馗倪M。實施作業(yè)成本法所需系統(tǒng)與原有成本核算系統(tǒng)有著很大的不同，需要對商業(yè)銀行當前龐大的系統(tǒng)來進行改造的成本如設計成本、咨詢成本加之設備費、測試費、維護費等成本以及相關用于作業(yè)成本核算的人力物力支出核算成本等十分巨大，相應改造一個成本核算系統(tǒng)的壓力也十分巨大，本案例中使用交互分

56、配法來分配成本，但是銀行的部門很多，而且相互聯(lián)系，成本計算起來十分麻煩，需要耗費許多人力和時間。</p><p>　　8、缺乏關于執(zhí)行的明確商業(yè)目的。作業(yè)成本法項目最初有會計部門發(fā)起，基本的模式已經(jīng)設計出來但無論來自管理部門，還是來自個別部門的員工在工作中都沒有表現(xiàn)出對該成本模式的興趣，會計部門人員因此很失望并失去了動機。另一方面，來自個別部門的員工對作業(yè)成本法感到困惑，不知道實施作業(yè)成本法的目的何在，以及一些人

57、認為這是一個限制他們?nèi)粘ｉ_支的的工具，又有人認為它有助于重新設計工作流程，同時，一些人相信其有助于重新設計當前的部門結構，根據(jù)總經(jīng)理的觀點，作業(yè)成本法是提高管理控制透明度的工具，然而沒有明確的業(yè)務目的在設計執(zhí)行時提出來。</p><p>　　執(zhí)行作業(yè)成本法的的目的在于引進更加有效的成本核算系統(tǒng)對于會計人員，“作業(yè)成本法”這個詞過于籠統(tǒng)了。其他員工都對作業(yè)成本法持有不同的觀點，感到困惑并且沒有興趣，項目實施也因此很

58、容易中斷。</p><p>　　9、制度的制約。從目前我國現(xiàn)行財務報告的體系框架與會計準則的角度分析，商業(yè)銀行把經(jīng)營管理費用作為期間費用來處理，一般不將成本分攤給產(chǎn)品、客戶和部門等成本對象，從而使商業(yè)銀行在實施作業(yè)成本法的過程中，在核算體系等方面缺乏外部剛性制度的支撐，也會相應缺乏財會人員及經(jīng)營管理層的主觀支持。</p><p>　　五、完善作業(yè)成本法在商業(yè)銀行應用的建議</p>

59、;<p>　　1、根據(jù)目前我國的商業(yè)銀行的實際情況通過局部的探索，逐步積累經(jīng)驗，由點及面地推進；并且應根據(jù)成本效益原則分析作業(yè)成本法在商業(yè)銀行應用的可行性，再逐步推行。</p><p>　　2、針對我國我國實施作業(yè)成本法的條件還不成熟，需要不斷地完善，應該積極推動作業(yè)成本法制度框架建設。目前，作業(yè)成本法在我國的理論研究方面卻取得了一定的進展。因此需要盡早建立起作業(yè)成本制度的框架，并且為其有效實施提供

60、理論基礎與制度保障。中國銀行應該在不影響現(xiàn)有經(jīng)營狀況的基礎上努力為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造積極的環(huán)境，在管理層強化成本管理理念與作業(yè)成本觀念，分析作業(yè)成本法的計算結果及對產(chǎn)品定價、客戶管理方面產(chǎn)生一定的影響，使管理層真正認識到使用作業(yè)成本法對產(chǎn)品管理、客戶管理等所帶來的巨大潛在利益。只有在管理層充分認識到作業(yè)成本制度優(yōu)勢時，其所制訂的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃才可能為作業(yè)成本法的最終實施創(chuàng)造條件。另一方面，根據(jù)中國商業(yè)銀行現(xiàn)有的技術條件，要著力研究具體的

61、作業(yè)成本法推行的方案與實施的框架。在框架中，應包括組織的結構、推行實施指導、操作方面程序與要求等內(nèi)容。</p><p>　　3、針對動因選擇難的問題，應該明確商業(yè)銀行在一定時期的主要作業(yè)。實際上動因的選擇不必求全，但應該找到最重要的、與主要成本花費相關的關鍵作業(yè)因素。因此先選擇出相對比較獨立的、對產(chǎn)品的產(chǎn)出影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因。商業(yè)銀行作業(yè)就是以商業(yè)銀行中與金融

62、服務品種相關或?qū)鹑诜掌贩N有影響的活動。銀行業(yè)務中新的服務品種不斷推出過程中會導致作業(yè)繁多, 但是要注意明確在一定時期內(nèi)商業(yè)銀行活動中的主要項目, 對重點進行分析, 抓住主要矛盾。</p><p>　　4、要有效應用作業(yè)成本法，需要對現(xiàn)有業(yè)務流程進行重新檢測、完善并使之標準化，同時規(guī)范產(chǎn)品體系，并逐步與國際慣例接軌。</p><p>　　5、針對作業(yè)界定不明的問題，在界定作業(yè)的同時，要對

63、作業(yè)進行合理分類，一種可以幫助降低成本的分類方法對于任何部門所確定的主要作業(yè)都區(qū)分為基本作業(yè)和自主作業(yè)，基本作業(yè)模式和自主作業(yè)又進一步被區(qū)分為維持性作業(yè)和營業(yè)性作業(yè)。對作業(yè)進行分類的方法有一定的主觀性，不同的銀行的分類方法也會有所不同。如投資者關系被某個銀行視為基本型的作業(yè)，而另一家銀行則可能視之為自主型作業(yè)。中國銀行應根據(jù)自身削減成本和提高效率的需要，結合自身經(jīng)營的實際情況，確定自己對作業(yè)分類的方法。</p><p

64、>　　6、針對我國商業(yè)銀行觀念轉(zhuǎn)變慢的問題，需要加強對內(nèi)部員工的培訓，同時必須避免過分依賴外部力量。我國許多商業(yè)銀行在實施作業(yè)成本法時，一般會過度依賴咨詢公司的經(jīng)驗，把對基本概念和制度的界定交給了那些不了解銀行具體業(yè)務和內(nèi)部環(huán)境的外部專家來負責，這樣會造成作業(yè)成本法相關概念制度的定義不符合銀行內(nèi)部管理的實際情況，甚至與其相違背，影響了作業(yè)成本法應用的效果。同時忽略對員工的內(nèi)部培訓，會使得各個業(yè)務部門員工對作業(yè)成本法沒有得到充分的認

65、識和了解，管理者看不明白作業(yè)成本法所提供的各種信息及報表，因而無法認同由作業(yè)成本法得出的結論。作業(yè)成本法的應用關鍵在于進行作業(yè)分析和動因分析，財務人員要想分析清楚作業(yè)及其動因，僅有會計和管理方面的知識是不夠的，還有必要懂得一些銀行工作流程方面的知識。所以，它不僅需要財務知識，而且需要有對銀行管理及工作流程的系統(tǒng)知識。對于財務業(yè)務人員來說，由于業(yè)務與成本的結合，不僅要求相關人員具有業(yè)務作業(yè)知識，還需要有很強的成本意識和財務管理方面的知識。

66、因此，我國商業(yè)銀行要想成功應用作業(yè)成本系統(tǒng)進行成本計算及成本管理，就必須要求員工，尤其是財務、技術人員和管理人員就具有比較高的素質(zhì)。</p><p>　　7、作業(yè)成本法可以與銀行的薪酬管理系統(tǒng)相結合，從而激發(fā)商業(yè)銀行員工的的工作積極性，使得在實施作業(yè)成本法時的阻力會減少。作業(yè)成本法采用的可以提供大量有助于業(yè)績計量和考核的數(shù)據(jù)與信息，如作業(yè)成本信息可以用來評價銀行個人或部門的責任履行的情況。而且有些信息是非財務信息

67、，如一些資源動因和作業(yè)動因，有助于管理人員從非財務的角度進行業(yè)績評估。此外，通過使用合適的成本動因，能使成本指標更為準確，以此為依據(jù)做出的業(yè)績評價可靠性更高。銀行的輔助部門（客服、咨詢等部門）業(yè)績評價可以按是否及時提供讓人滿意的服務來評價，而作業(yè)中心則可根據(jù)所提供業(yè)務的多少來評價對股東價值增加的貢獻，進而根據(jù)這些評價確定相應的職工薪酬。責任分配必須明確，將性質(zhì)相同的作業(yè)歸為一個作業(yè)中心，為各部門進行業(yè)績評估提供了科學的依據(jù)。當某個作業(yè)中

68、心成本過高時，可立即引起注意，并集中力量進行作業(yè)分析和管理，充分體現(xiàn)了準確性和及時性。</p><p>　　8、作業(yè)成本法與品質(zhì)成本管理制度的相結合有助于降低銀行的成本。品質(zhì)成本可以分成四類：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本及外部失敗成本。通過作業(yè)來結合作業(yè)成本法及風險成本制度，作業(yè)成本法可以算出單位產(chǎn)品和單一客戶的損益情況。利用作業(yè)成本法所提供的信息可以推算出經(jīng)營某位客戶需要準備多少資本才能負擔可能的風險，而所

69、準備的這些資本在未來回收的程度到底怎么樣，尋找提高資本運用效率的有效方式等，便于銀行進行組織設計和新產(chǎn)品業(yè)務的開發(fā)，加強商業(yè)銀行的風險管理。當銀行發(fā)現(xiàn)某些作業(yè)的內(nèi)部失敗或外部失敗成本占總成本的比例很大時，要進一步分析產(chǎn)生該情況的原因，例如，缺少相應素質(zhì)的人員會導致內(nèi)部或外部失敗成本過高，需要適當稱職的人員，銀行目前還不具備此方面的能力，就該暫緩甚至放棄此項作業(yè)。雖然在這種情況下，短期內(nèi)的預防機會成本將會有所增加，但長期可大幅降低內(nèi)部及外

70、部失敗的成本，從而降低總成本，減少相關風險。</p><p>　　9、針對我國商業(yè)銀行缺乏一定的商業(yè)目的，一方面應該加強對員工的培訓，使得員工對作業(yè)成本法有一定程度的認識。另一方面，一定有效的溝通是非常有必要的，不應該只局限于一個部門，應該加強部門與部門之間的聯(lián)系，相互交流交換意見，消除分歧，這樣才能有效率的實施作業(yè)成本法，克服制度上的制約。</p><p><b>　　六、結論

71、與展望</b></p><p>　　綜上所述，面對激烈競爭的環(huán)境，要提高核心競爭力，國有商業(yè)銀行推廣應用作業(yè)成本法顯得越來越有必要，而隨著科技的迅猛發(fā)展，國有商業(yè)銀行的業(yè)務不斷發(fā)展、管理水平不斷提高也為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造了相應的條件。實施作業(yè)成本法是一項系統(tǒng)工程，不能一蹴而就，國有商業(yè)銀行應準確把握ABC的規(guī)律，深入調(diào)查企業(yè)內(nèi)外部情況，由點及面，梯度推進。在當前客觀情況下，國有商業(yè)銀行比較符合實際的

72、做法是選擇信息基礎較好、管理水平較高，具有一定代表性的分行和作業(yè)流程相對穩(wěn)定、具有標準化規(guī)則且市場份額比較大的產(chǎn)品嘗試運用作業(yè)成本法進行成本計量和分攤。只要深刻領會和靈活運用這一先進成本核算和經(jīng)營管理理論的精髓，把握住應用中的重點和影響成功實施的關鍵因素，ABC和相關管理措施一定會有助于國有商業(yè)銀行優(yōu)化業(yè)務流程、提高財務管理水平，從而實現(xiàn)價值最大化的目標。作業(yè)成本法的實施需要做大量的基礎工作，在提高銀行競爭力方面也不是一日之功，需要我國

73、的商業(yè)銀行付出不懈的努力，才能建立屬于自己的競爭優(yōu)勢。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 吳革，白云.作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用［J］.財務與會計(綜合版)，2009，(2)：61-63. </p><p>　　[2] 鄧偉. 作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用［J］.合作經(jīng)濟與科技，2010，（33）： 65-

74、67.</p><p>　　[3] 向玉章,宋小平. 論作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應用［J］.財會通訊,2008，(12)：88-89. </p><p>　　[4] 曹新昌，陳輝. 作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行中的應用探討［J］.財會通訊,2008，(12)：90-91.</p><p>　　[5] 肖英紅，王興華. 作業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本管理中的應用分析［J］.經(jīng)濟

75、研究導刊，（24）： 48-49</p><p>　　[6] 秦曉萌, 孫翠麗. 時間驅(qū)動作業(yè)成本法在商業(yè)銀沂的應用淺探［J］.財會通訊(理財版)，2007，(7)：24-25</p><p>　　[7] 韓愛玲，白云. 商業(yè)銀行應用作業(yè)成本法的案例研究［J］.會計之友，2007，（11）：24-26.</p><p>　　[8]李杏秋. 作業(yè)成本管理理論的基礎性

76、應用研究［J］.金融經(jīng)濟（理論版）：2009，（6）：81-82.</p><p>　　[9] 黃靜. 淺談作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用［J］.會計之友,2007，(5)：54-55</p><p>　　[10]周渤. 淺析商業(yè)銀行中的作業(yè)成本法［J］：北方經(jīng)貿(mào)，2009，（6）：96-97</p><p>　　[11]符文平. 論作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行的推廣應用［

77、J］. 國際商務財 會，2008，（8）：324-325.</p><p>　　[12] 文陳微，徐艷濱.淺談作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應用［J］.黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2009，(1)：34-36</p><p>　　[13] 朱晶晶.商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法的若干問題［J］.今日財富,2009，(1)：72</p><p>　　[14] 郁國培. 試論商業(yè)銀行成本核算及其

78、管理系統(tǒng)變革［J］. 現(xiàn)代財經(jīng)－天津財經(jīng)大學學報，2007，（8）：24-25.</p><p>　　[15] 謝毅.作業(yè)成本法在國有商業(yè)銀行成本管理中應用的探討［D］. 福建：廈門大學，2007. 34-38.</p><p>　　[16] 高天陽. 作業(yè)成本管理在中國銀行湖南省分行的應用研究［D］. 福建：廈門大學，2009.37-40.</p><p>　　[

79、17] 青松梅. 作業(yè)成本法在中國銀行的應用研究［D］. 湖南：湖南大學，2008. 36-39.</p><p>　　[18] 潘飛.作業(yè)管理的系統(tǒng)設計——上市公司ABM典型案例研究［M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2007.112-117</p><p>　　[19] Why Did ABC Fail: at the Bank of China(J) By: Abdallah, Abe

80、d Al-Nasser; Wei Li. Management Accounting Quarterly, 2008（3）.7-17.</p><p>　　[20] Implementing Activity-Based Costing in the Banking Industry(J). By: Witherite, Jeffrey; Kim, Il-woon. Bank Accounting & F

81、inance, 2006(3). 29-34</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本論文是在我的導師楊老師的悉心指導下完成的。從論文的選題、提綱的擬定、結構的安排直至完稿審定，楊老師都始終給予我細心地指導和不懈的支持，對本論文的順利完成給予了最大的幫助。楊老師嚴謹治學的態(tài)度和淵博的學識，深深地感染和激勵著我。兩年多來，楊老師不僅在學業(yè)上給

82、予我精心的指導，同時還在思想和生活上給予我親切的關懷，在此謹向楊老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意！</p><p>　　同時，校外導師朱老師在課余時間也給了我很多教誨，讓我獲益匪淺。此外，大學四年中，各位老師淵博精深的學識、誨人不倦的育人精深、嚴謹?shù)慕虒W態(tài)度以及對我的教誨和幫助,都給我留下了深刻的印象，我在此一并致謝。</p><p>　　我謹向悉心指導我的楊老師、校外導師朱老師以及各位老師

83、再次表示最誠摯的謝意！</p><p>　　本科畢業(yè)設計（論文）</p><p><b>　　任 務 書</b></p><p>　　題 目 作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用 </p><p>　　學 院

84、 商 學 院 </p><p>　　專 業(yè) 會 計 學 </p><p>　　班 級 </p><p>　　學 號

85、 </p><p>　　學生姓名 </p><p>　　指導教師 </p><p><b>　　一、主要任務與目標</b>&l

86、t;/p><p>　　在商學院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)，根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用探討》，綜合運用本科階段所學專業(yè)知識和相關學科知識，撰寫一篇具有一定的理論價值和應用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ψ鳂I(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用有更深的了解，本文通過分析商業(yè)銀行采用作業(yè)成本法的重大意義, 提出了商業(yè)銀行采用作業(yè)成本法的具體步驟及相關注意事項和其中存在的不足

87、和相關問題，并提出相應建議以實現(xiàn)商業(yè)銀行自身的可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　二、主要內(nèi)容與基本要求</p><p>　?。ㄒ唬┭芯康闹饕獌?nèi)容 </p><p>　　課題研究集中于以下幾個方面：（1）作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用情況（以案例形式）；（2）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算體系下成本信息的比較；（3）商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法所存在的問題；（4）我國商業(yè)銀行推行作業(yè)

88、成本法的建議。</p><p><b>　?。ǘ┗疽?lt;/b></p><p>　　根據(jù)畢業(yè)論文(設計)參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目（文獻），檢索相關中文文獻的數(shù)量要求不得少于20篇，外文翻譯的外文文獻不得少于2篇，每篇外文文獻的單詞個數(shù)不得少于2000個；嚴格按照畢業(yè)論文撰寫進度和計劃，完成文獻資料的收集、開題報告的撰寫、外文文獻的收集和翻譯以及畢業(yè)

89、論文的撰寫等項工作。開題報告應反映該課題的最新發(fā)展成果與研究動態(tài)，力求層次清晰、格式規(guī)范。外文文獻應與畢業(yè)論文密切相關應忠實原文、語言流暢。畢業(yè)論文應結構完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。</p><p><b>　　三、計劃進度</b></p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題<

90、/p><p>　　2010.11.23—2011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習單位</p><p>　　2011.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實習，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011.0

91、5.12 畢業(yè)論文定稿</p><p>　　2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　四、主要參考文獻</b></p><p>　　[1] 吳革，白云.作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用.財務與會計(綜合版)，2009：P61-63.</p><p>　　[2] 黃靜. 淺

92、談作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用.會計之友,2007(5):P54-55</p><p>　　[3] 向玉章,宋小平. 論作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應用.財會通訊,2008(12)：P88-89.</p><p>　　[4] 曹新昌 陳輝. 作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行中的應用探討.財會通訊,2008(12): P90-91.</p><p>　　[5] 肖英紅，王興華. 作

93、業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本管理中的應用分析.經(jīng)濟研究導刊:P48-49</p><p>　　[6] 秦曉萌, 孫翠麗. 時間驅(qū)動作業(yè)成本法在商業(yè)銀沂的應用淺探.財會通訊(理財版),2007(7):P24-25</p><p>　　[7]Robert S．Kaplan，Steven R．Anderson，《Better ABC》:2007.2</p><p>　　[8

94、]the innovation of time-driven Activity·Based Costing,Robert S．Kaplan，Steven R．Anderson《Journal of Cost Management》, 2007 2</p><p>　　指導教師 年 月 日</p><p

95、>　　系 主 任 年 月 日</p><p>　　本科畢業(yè)設計（論文）</p><p>　　開 題 報 告</p><p>　　題 目 作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用探討 </p><p>　　一、論文選題的背景、意義

96、</p><p><b>　?。ㄒ唬┍尘?lt;/b></p><p>　　隨著我國金融開放程度的提高, 各種金融機構的興起和加入WTO 后外資銀行的進入, 我商業(yè)銀行面臨著來自國內(nèi)外的巨大競爭壓力。金融業(yè)競爭的進一步加劇, 促使商業(yè)銀行必須通過加強內(nèi)部管理來降低成本, 提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。在這種背景下, 一種全新的成本管理方法——作業(yè)成本法( Activity Bas

97、ed Costing簡稱ABC) 越來越受到我國商業(yè)銀行的注與推崇?，F(xiàn)階段，隨著商業(yè)銀行存貸利差的日益縮小，傳統(tǒng)業(yè)務的盈利空間逐漸被壓縮，商業(yè)銀行的競爭力更取決于各自業(yè)務流程中的成本和質(zhì)量。因此，在擴大市場份額的同時，商業(yè)銀行應該關注成本的降低。作業(yè)成本法不但能夠追蹤成本的發(fā)生，可以有效降低成本，還可以通過作業(yè)分析、作業(yè)管理改進業(yè)務流程，提高管理水平。</p><p>　　隨著我國金融業(yè)競爭的加劇，我國商業(yè)銀行在

98、成本計算上也應采用新的成本計算方法來提高自己的核心競爭力。本文通過分析商業(yè)銀行采用作業(yè)成本法的重大意義, 提出了商業(yè)銀行采用作業(yè)成本法的具體步驟及相關注意事項，以實現(xiàn)商業(yè)銀行自身的可持續(xù)發(fā)展。</p><p><b>　?。ǘ┮饬x</b></p><p>　　作業(yè)成本法即基于作業(yè)的成本計算方法，是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地

99、計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務）的一種成本計算方法。作業(yè)成本法的指導思想是：“成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！弊鳂I(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品（服務）消耗作業(yè)的成本同等對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（服務）成本更準確、真實。</p><p>　　通過以上的研究背景分析，我們可以知道，在商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力備受關注的今天，深入研究作

100、業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行的應用有著重要意義：隨著我國加入世界貿(mào)易組織，我國商業(yè)銀行在經(jīng)營上面臨越來越多的壓力。為了提高金融生產(chǎn)力，銀行經(jīng)營集約化已經(jīng)成為各商業(yè)銀行的普遍認識?，F(xiàn)階段，隨著商業(yè)銀行存貸利差的日益縮小，傳統(tǒng)業(yè)務的盈利空間逐漸被壓縮，商業(yè)銀行的競爭力更取決于各自業(yè)務流程中的成本和質(zhì)量。因此，在擴大市場份額的同時，商業(yè)銀行應該關注成本的降低。作業(yè)成本法不但能夠追蹤成本的發(fā)生，可以有效降低成本，還可以通過作業(yè)分析、作業(yè)管理改進業(yè)務流

101、程，提高管理水平。</p><p>　　目前國內(nèi)商業(yè)銀行的成本管理存在著很大的缺陷，傳統(tǒng)的成本管理方法已無法適應現(xiàn)代商業(yè)銀行管理及未來發(fā)展，主要體現(xiàn)于對占總成本比例較大的間接費用的分攤不合理，在很大程度上扭曲了成本核算，無法反映銀行內(nèi)部各部門的運營效果。積極引入作業(yè)成本法，可以大幅提高商業(yè)銀行的管理水平和運營效率，對改善商業(yè)銀行的成本控制、盈利分析、業(yè)績評價和服務水平等方面都具有重要的現(xiàn)實意義。</p>

102、;<p><b>　　（三）文獻綜述</b></p><p>　　1、國外對作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行應用的研究成果</p><p>　　20世紀末ABC研究的全面興起，其中的集大成者當屬哈佛大學的卡普蘭教授(Robert S．Kaplan)(2005)。他認為ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間</p><p>　　接費用的基礎，

103、引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因即成本動因上，而</p><p>　　不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較</p><p>　　好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的</p><p>　　間接費用在ABC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，ABC不僅僅是一種成本計算方法，更</p><p

104、>　　是一種成本控制和企業(yè)管理手段，在其基礎上進行的企業(yè)成本控制和管理就是作</p><p>　　業(yè)成本管理(Activity．Based Management)。</p><p>　　2、國內(nèi)對作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行應用的研究成果及動態(tài)</p><p>　?。?）實施作業(yè)成本法的盈利能力分析</p><p>　　對于作業(yè)成本法在商業(yè)

105、銀行在商業(yè)銀行的應用，《論作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應用》(向玉章、宋小平，2009），《論作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行的推廣應用》（符文品，2008）、《作業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本管理中的應用分析》（肖英紅，王興華，2009）認為，作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用，有助于提供真實的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，提高經(jīng)營管理水平，提高了評價客戶盈利水平的能力，提高了衡量產(chǎn)品或服務盈利性的能力，提高了業(yè)績計量及評價的能力，同時。但由于費用項目高度概括，分配標準過于單一

106、，導致差異也過于濃縮，往往涉及幾個部門或幾種作業(yè)，責任難以界定，而且它不能反映成本發(fā)生的原因，以及銀行內(nèi)部的變化，不利于進行成本控制及決策。成本核算的重點在于財務性業(yè)績指標，對非財務性業(yè)績指標不夠重視。而在當今的財務核算體系中，非財務性業(yè)績指標越來越重要，通過使用質(zhì)量、效率等與業(yè)績相關的非財務性業(yè)績指標，對經(jīng)營管理進行事前控制，從而達到改善財務成果的目的。</p><p>　?。?）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算體系下

107、成本信息的比較</p><p>　　作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用在近幾年來是備受關注的?！蹲鳂I(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用》（吳革、白云，2009），《商業(yè)銀行應用作業(yè)成本法的案例研究》（韓愛玲，2007），《作業(yè)成本法在中國銀行的應用研究》（蘇卿云，2007）以案例的形式分析了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算在商業(yè)銀行的不同，在傳統(tǒng)成本的分配體系下，每筆貸款被看成是同質(zhì)的，成本是相同的。然而，這種分配方法沒有考慮產(chǎn)品及作業(yè)與成