淺析工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策

1、<p>　　淺析工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策</p><p>　　【內(nèi)容摘要】為做好工程完工后的竣工審計(jì)工作，筆者通過(guò)親身經(jīng)歷及借鑒其他項(xiàng)目的一些經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合施工單位在竣工審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的一些具體情況，摸索總結(jié)出一些相應(yīng)的方法和對(duì)策，既可以讓我們找出日常工程施工管理工作中存在的經(jīng)驗(yàn)與不足，對(duì)于指導(dǎo)制定企業(yè)定額或投標(biāo)報(bào)價(jià)，也可以提供指導(dǎo)和借鑒的作用。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞

2、】 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)對(duì)策 </p><p>　　中圖分類號(hào)： F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： </p><p><b>　　前言 </b></p><p>　　工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)主要是依據(jù)審計(jì)署、國(guó)家計(jì)委、中國(guó)人民建設(shè)銀行三部門1991年12月23日聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于下發(fā)《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)試行辦法》的通知(審基發(fā)430號(hào))對(duì)單

3、項(xiàng)工程項(xiàng)目從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工交付使用全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理進(jìn)行的審計(jì)，并對(duì)其最終績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，是一項(xiàng)綜合性的高層次審計(jì)。項(xiàng)目施工單位應(yīng)高度重視、分工落實(shí)、積極配合審計(jì)單位對(duì)竣工決算審計(jì)工作的開(kāi)展。 </p><p>　　一、工程竣工決算審計(jì)內(nèi)容 </p><p>　　1.審查決算資料的完整性 </p><p>　　施工單位應(yīng)提供的資料：工程預(yù)算(投標(biāo)報(bào)價(jià))、

4、結(jié)算書(shū)；各種合同及協(xié)議書(shū)；已辦理竣工驗(yàn)收的單項(xiàng)工程的竣工驗(yàn)收資料；施工圖、竣工圖和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證，施工記錄；設(shè)備、材料采購(gòu)及入、出庫(kù)資料； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證及其他會(huì)計(jì)資料； 工程項(xiàng)目交點(diǎn)清單及財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)移交清單；其他資料，如收尾工程、遺留問(wèn)題等。 </p><p>　　2.建設(shè)工程竣工結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì) </p><p>　　審計(jì)內(nèi)容包括：約定的合同價(jià)款及合同價(jià)款調(diào)

5、整內(nèi)容以及索賠事項(xiàng)是否規(guī)范；工程設(shè)計(jì)變更價(jià)款調(diào)整事項(xiàng)是否約定；施工現(xiàn)場(chǎng)的造價(jià)控制是否真實(shí)合規(guī)；工程進(jìn)度款結(jié)算與支付是否合規(guī)；工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)出具的工程結(jié)算文件是否真實(shí)合規(guī)。 </p><p><b>　　3.尾工工程審計(jì) </b></p><p>　　審計(jì)內(nèi)容包括：未完工程工程量的真實(shí)性和預(yù)留投資金額的真實(shí)性。 </p><p>　　二、審計(jì)過(guò)

6、程中施工單位需要充分做好的幾方面工作： </p><p>　　1、高度重視，合理安排 </p><p>　　當(dāng)項(xiàng)目部接到審計(jì)通知后，思想上必須高度重視，正確對(duì)待。一方面要盡快向公司匯報(bào)，以便得到更高層面的協(xié)調(diào)和支持。另一方面要盡快成立由項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)牽頭的配合審計(jì)工作小組，明確分工，統(tǒng)一調(diào)度，合理安排。積極組織工程、合同、機(jī)材、設(shè)備、財(cái)務(wù)及辦公室等部門研究討論審計(jì)對(duì)策，并分別開(kāi)始做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作

7、：包括資料的梳理、完善，相關(guān)人員的具體分工和后勤保障工作。明確相關(guān)對(duì)口人員，積極配合審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。 </p><p>　　2、充分了解審計(jì)的依據(jù) </p><p>　　知己知彼，方能做到百戰(zhàn)百勝。對(duì)于了解審計(jì)部門對(duì)高速公路項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)所執(zhí)行的依據(jù)就顯得特別重要。審計(jì)一般分財(cái)務(wù)部分和工程部分審計(jì)，審計(jì)主要參考的依據(jù)是：《中華人民共和國(guó)公路法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《公路建設(shè)市場(chǎng)

8、管理辦法》、《公路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》、《公路工程標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》、項(xiàng)目招投標(biāo)文件、補(bǔ)遺書(shū)、施工合同、設(shè)計(jì)圖紙、預(yù)算定額、施工定額、變更批復(fù)及相關(guān)附件資料、計(jì)量支付資料、施工方案等。 </p><p>　　3、合理處理與審計(jì)人員之間的關(guān)系 </p><p>　　由于高速公路建設(shè)項(xiàng)目都是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以及其他相關(guān)職能部門依職權(quán)對(duì)合同項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，因此，對(duì)于審計(jì)人員既不能避而不見(jiàn)，更不能有強(qiáng)硬抵抗

9、情緒。應(yīng)做到：①有理有節(jié)、不卑不亢、從容應(yīng)對(duì)；②應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與審計(jì)人員的溝通，視審計(jì)人員為朋友，以誠(chéng)相待；③在審計(jì)過(guò)程中做好服務(wù)工作，營(yíng)造一種和諧、融洽的工作氛圍；④對(duì)審計(jì)人員提出的問(wèn)題要耐心解釋，語(yǔ)氣平和，用誠(chéng)意獲取他們的理解和支持。 </p><p>　　4、苦練內(nèi)功，做好扎實(shí)的基礎(chǔ)工作 </p><p>　　隨著國(guó)家對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)力度的加大，審計(jì)工作將更加細(xì)化，專業(yè)化水平將越來(lái)

10、越高。審計(jì)人員多數(shù)是聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)里面較為優(yōu)秀的人員，其中不乏現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)豐富、在施工單位從事施工管理、合同管理的人員，他們對(duì)招投標(biāo)、概預(yù)算、FIDIC條款都非常了解。因此，心存僥幸是很難通過(guò)審計(jì)的。有鑒于此，必須做到：①基礎(chǔ)工作一定要做扎實(shí)。包括變更、索賠理由要充分合理，程序要規(guī)范，附件資料要齊全等等，同時(shí)相關(guān)資料要符合真實(shí)性、邏輯性、完整性等特點(diǎn)；②加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力提高自己的業(yè)務(wù)水平，熟練掌握和靈活運(yùn)用招投標(biāo)文件、施工合同

11、、設(shè)計(jì)圖紙、概預(yù)算定額、AUTOCAD制圖軟件、同望WECOST預(yù)算軟件等一系列相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。③細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕貜?fù)審計(jì)提出的問(wèn)題。目前審計(jì)一般由項(xiàng)目部安排人員全過(guò)程陪同，審計(jì)人員在審查資料遇到問(wèn)題時(shí)分現(xiàn)場(chǎng)口頭解釋和書(shū)面詢證回復(fù)。需要現(xiàn)場(chǎng)口頭回答的問(wèn)題，一定要有把握的回答，對(duì)于不清楚的在核實(shí)清楚后在給予答復(fù)，不能含糊其辭，更不能信口開(kāi)河。對(duì)有問(wèn)題的項(xiàng)目審計(jì)人員會(huì)出具“審計(jì)詢證筆錄”，收到“審計(jì)詢證筆錄”后，必須認(rèn)真分析，逐一核實(shí)，在雙方確認(rèn)

12、無(wú)異議的情況下才能簽字確認(rèn)。 </p><p>　　5、合理借助業(yè)主等相關(guān)單位的力量對(duì)審計(jì)施加影響 </p><p>　　工程審計(jì)并不是審計(jì)施工單位一方，而是涉及到業(yè)主單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、甚至地方協(xié)調(diào)辦等單位。因此，在一些問(wèn)題上，事先與他們進(jìn)行溝通，和他們?nèi)〉霉沧R(shí)，這對(duì)于問(wèn)題的解決能起到事半功倍的效果。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，他們做一些證明，幫說(shuō)說(shuō)話，可以打消審計(jì)對(duì)一些問(wèn)題的質(zhì)疑。舉個(gè)例子，某

13、高速公路部分高邊坡垮塌而導(dǎo)致噴射砼及截水溝破裂，由此產(chǎn)生的廢棄項(xiàng)目業(yè)主已同意變更且已結(jié)算。但是審計(jì)在審查收方資料的時(shí)候發(fā)現(xiàn)噴射砼設(shè)計(jì)厚度為8cm，而收方資料上顯示，邊坡噴射砼有的區(qū)域是3cm，有的是5cm不等。因此，他們懷疑在施工時(shí)偷工減料，是因?yàn)槭┕べ|(zhì)量問(wèn)題的原因?qū)е逻吰驴逅蚨a(chǎn)生的廢棄項(xiàng)目費(fèi)用不能變更計(jì)量且要求業(yè)主對(duì)施工單位進(jìn)行罰款。由于此問(wèn)題施工單位事先與業(yè)主及監(jiān)理及時(shí)進(jìn)行了溝通，并取得了一致意見(jiàn)：即由施工單位撰寫(xiě)一個(gè)專題報(bào)告

14、，由監(jiān)理工程師簽署證明意見(jiàn)，然后把資料提交給審計(jì)人員，經(jīng)過(guò)幾方的共同努力，最終審計(jì)采納了施工單位意見(jiàn)，同意對(duì)這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行變更計(jì)量。專題報(bào)告內(nèi)容大致如下：XX段高邊坡噴射砼，施工單位按照《公路路基施工技術(shù)規(guī)范》（JTJ033-95）第173頁(yè)11.2.9條進(jìn)行施工組織設(shè)計(jì)，采取3次噴射完成：</p><p>　　6、擺正心態(tài)，拿起法律武器保護(hù)自身權(quán)益 </p><p>　　審計(jì)并不是最后的定

15、案，并不是不能被推翻的。其實(shí)，只有施工單位簽字確認(rèn)了的審計(jì)結(jié)論，才能作為約束施工單位的依據(jù)，而未經(jīng)簽字的審計(jì)報(bào)告對(duì)施工單位是沒(méi)有約束力的，在法律上市可以被拒絕接受的。所以，在對(duì)待審計(jì)結(jié)論上，必須做到理直氣壯，因?yàn)殡p方的地位是平等的。例如重慶XX項(xiàng)目，施工單位出現(xiàn)了較大面積的虧損，業(yè)主委托某民間機(jī)構(gòu)對(duì)工程量、工程價(jià)款等進(jìn)行審計(jì)，雖然審計(jì)結(jié)論不太如意，但是虧損數(shù)額在的承受范圍之內(nèi)，所以施工單位簽字確認(rèn)，業(yè)主也進(jìn)行了簽字確認(rèn)，即雙方都對(duì)第一次

16、的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行了簽字確認(rèn)。后來(lái)業(yè)主又請(qǐng)來(lái)審計(jì)局審計(jì)（上升到國(guó)家審計(jì)層面），審計(jì)局審減一千多萬(wàn)，業(yè)主雖對(duì)施工單位表示同情，但卻停止付款，雙方形成了僵持狀態(tài)。該案訴訟到重慶市第二中級(jí)人民法院，施工單位作為原告方，要求業(yè)主（被告方）支付雙方簽字確認(rèn)的第一次審計(jì)的金額，理由是：“結(jié)算是平等的合同雙方當(dāng)事人之間就工程價(jià)款最終達(dá)成的數(shù)字的確認(rèn)。”由于第一次審計(jì)結(jié)論已由雙方簽字蓋章確認(rèn)，說(shuō)明雙方對(duì)第一次審計(jì)結(jié)論是認(rèn)可的。雖然事后又有第二次的審計(jì)，也是

17、比較有高度的審計(jì)，但是審計(jì)性質(zhì)屬于國(guó)家行政機(jī)構(gòu)對(duì)業(yè)主的審計(jì)，是對(duì)業(yè)主相關(guān)支出是否合理、是否存在違法違規(guī)</p><p><b>　　三、個(gè)人幾點(diǎn)建議 </b></p><p>　　“工欲善其事，必先利其器”。作為項(xiàng)目施工單位，各種資料的收集、形成和管理也體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的管理能力和管理水平，而不是靠臨時(shí)抱佛腳，在日常管理工作中就應(yīng)該做到： </p><

18、;p>　　1.每個(gè)項(xiàng)目自始至終都應(yīng)該重視各種資料的管理工作 </p><p>　　從項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)施工伊始，日常工作中就應(yīng)實(shí)行各種資料的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。審計(jì)工作幾乎都是從施工單位所提供的資料上來(lái)進(jìn)行審查的，外業(yè)主要是以抽查方式進(jìn)行。因此，加強(qiáng)資料的管理工作顯得尤為重要，特別是現(xiàn)場(chǎng)原始資料的收集，必須做到及時(shí)簽認(rèn)，及時(shí)歸檔。要杜絕外業(yè)都做完了，內(nèi)業(yè)資料卻跟不上；或質(zhì)檢資料工程技術(shù)人員不管而另派專人填寫(xiě)的現(xiàn)象。沒(méi)

19、有在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行施工管理的人員填寫(xiě)的資料，還可能出現(xiàn)前后矛盾的現(xiàn)象，在審計(jì)時(shí)難以自圓其說(shuō)。只有各分管技術(shù)人員按時(shí)據(jù)實(shí)填寫(xiě)的資料才具有真實(shí)性、完整性、邏輯性和合理性。同時(shí)還應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)資料的統(tǒng)一收集、統(tǒng)一管理。 </p><p>　　2.培養(yǎng)一批具有較高素質(zhì)的復(fù)合型人才 </p><p>　　隨著國(guó)家對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)力度的加大，審計(jì)工作將更加細(xì)化，專業(yè)化水平將越來(lái)越高。只有培養(yǎng)造就一

20、批既懂工程現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理、工程概預(yù)算，又懂法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、機(jī)務(wù)管理的復(fù)合型工程經(jīng)濟(jì)人才，才能適應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)工作的開(kāi)展。 </p><p>　　3.加強(qiáng)各項(xiàng)目之間的學(xué)習(xí)交流 </p><p>　　施工單位的項(xiàng)目在具有各自獨(dú)立特點(diǎn)的同時(shí)，也具有一定的相似性，竣工審計(jì)中所暴露的問(wèn)題也會(huì)不盡一樣。施工單位可以統(tǒng)一收集各個(gè)已經(jīng)歷過(guò)審計(jì)的項(xiàng)目所暴露的問(wèn)題，整理成冊(cè)并組織其他項(xiàng)目相關(guān)人員學(xué)習(xí)交流，以避免相同