具有私法屬性的稅收保全措施研究——稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán)的比例原則分析.pdf

1、《稅收征管法》引入民法中的代位權(quán)和撤銷權(quán)制度，使得稅收債權(quán)可以突破債權(quán)相對性的束縛，擴展到征納關(guān)系以外的第三人，約束納稅人和第三人之間的行為。然而，在具體的制度設(shè)計層面，則非常簡陋，《稅收征管法》僅僅規(guī)定了一個條文。由于缺乏法律的明確規(guī)定，稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán)在稅收法定主義的約束下往往無所適從，在實踐中，稅務(wù)機關(guān)也很少適用該制度來保全稅收債權(quán)，使制度設(shè)計的價值大打折扣。 鑒于此，本文首先明確了稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán)的性質(zhì)是具有

2、私法屬性的稅收保全措施，闡述了性質(zhì)界定的理論依據(jù)。其次，運用比例原則對現(xiàn)行規(guī)定進行了理論分析，認為現(xiàn)行規(guī)定沒有從稅法的邏輯出發(fā)，對稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán)制度進行重構(gòu)，達到自身體系的自恰性。再次，采取比較分析的方法，著眼于稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán)制度之間的相同之處和不同之處，明確了二者各自的適用標準。最后，從實證的角度，運用比例原則對稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán)進行了適用分析，得出了稅收代位權(quán)的行使優(yōu)先于稅收撤銷權(quán)的一般原則。 本文的創(chuàng)新