中級會計實務(wù)精講班

1、第二章 負(fù)債,本章2016年教材和2015年相比，變化表現(xiàn)在：修改了例題中關(guān)于職工教育經(jīng)費的計提標(biāo)準(zhǔn)，由原來的1.5%改為2.5%；增加了關(guān)于“增值稅概述”的內(nèi)容；部分例題根據(jù)最新“營改增”政策內(nèi)容進(jìn)行修改；修改部分例題的已知條件。各年考試分值一般為10左右，各種題型均會涉及。,第一節(jié) 短期借款　考點一、短期借款：期限在1年以下（含1年）短期借款債權(quán)人：不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu)、或其他單位和個人。,基本賬務(wù)處理

2、：借入時：借：銀行存款 貸：短期借款,考點二、利息支出核算方式 月支付：按月支付或借款到期連同本金歸還、數(shù)額不大 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 月末預(yù)提：按季支付或借款到期連同本金歸還、數(shù)額較大 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款,考點三、涉及的賬戶 利息費用：短期借款利息屬于籌資費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用 應(yīng)歸還的本金：短期借款 預(yù)提的利息債務(wù)：

3、應(yīng)付利息或數(shù)額不大的借款利息費用可以到期連同本金歸還。,借：短期借款 應(yīng)付利息 （財務(wù)費用） 貸：銀行存款,第二節(jié)　應(yīng)付及預(yù)收款項,一、應(yīng)付賬款 指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。（應(yīng)付的貨款+增值稅+銷售方代墊的運費） 考點一、附有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款按全額核算 享受了現(xiàn)金折扣的計入財務(wù)費用貸方。 償還時： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款

4、（實際償還的金額） 財務(wù)費用,考點二、轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款 轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入?！皯?yīng)付賬款”如果出現(xiàn)借方余額代表的是“預(yù)付賬款”,,二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出已承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。,考點一：增加與減少的處理 1、賒購形成應(yīng)付票據(jù)時 借：材料采購等

5、 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)2、償還應(yīng)付票據(jù)時 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款,考點二、票據(jù)到期，無力支付票款 (商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款、銀行承兌匯票轉(zhuǎn)短期借款),,企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用,【判斷題2013】購買商品支付貨款取得的現(xiàn)金折扣列入利潤表“財務(wù)費用”項目。（ ） 【判斷題2013】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付

6、票款的，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（ ）,三、應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。,1、計提時借：財務(wù)費用、在建工程等 貸：應(yīng)付利息2、實際支付時借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款等,四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款形成的負(fù)債不是以貨幣支付，而是以貨物清償?？键c一、設(shè)置預(yù)收賬款賬戶的核算考點二、不設(shè)預(yù)收賬款賬戶時的核算預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的

7、企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。---預(yù)收貨款時，是應(yīng)收賬款的事前減少,【單選題2013】下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項目填列方法表述正確的是（ ）。 A.根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列 B.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)各科目的期末貸方余額合計數(shù)填列 C.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)填列 D.根據(jù)“

8、預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列,第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬,一、職工薪酬內(nèi)容 考點一：包括短期薪酬 、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工福利。 考點二、會計核算,二、貨幣性職工薪酬考點一、工資計提、發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn),考點二、五險一金（通過應(yīng)付職工薪酬） 考點三、福利部門補貼（福利人員的福利計入管理費用） 考點四

9、：短期帶薪缺勤1、累積帶薪缺勤確認(rèn)時： 借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤2、非累積帶薪缺錢 不必額外作相應(yīng)的財務(wù)處理,三、非貨幣性職工薪酬考點一、自產(chǎn)產(chǎn)品。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價值作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用；發(fā)放時應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。,,計提了存貨跌價準(zhǔn)備的也要沖銷,【提示】企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給

10、職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費 確定職工 薪酬的金額，并計入當(dāng)期 損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?；举~務(wù)處理： 外購商品時： 借：庫存商品（含增值稅） 貸：銀行存款等發(fā)生時： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：庫存商品（含增值稅）同時：借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利,考點二、免費住房、汽車： 企業(yè)將住房、汽車等無償提供給職工使用的，應(yīng)將計提的折舊

11、作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用；,【不定項選擇2013】某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，2012年3月1日，“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為516 000元（全部為工資），該企業(yè)2012年3月份發(fā)生的有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （1）1日，企業(yè)租入房屋4套供管理人員免費使用，月租金共計12 000元，每月末支付租金，企業(yè)于當(dāng)月31日以銀行存款支付本月租金12 000元。,（2）5日，從月初應(yīng)付職工薪酬中扣

12、除企業(yè)代扣由職工承擔(dān)的個人所得稅8 900元（尚未繳納），為職工代墊的家庭醫(yī)藥費5 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬實際發(fā)放工資502 100元。 （3）24日，企業(yè)以其生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)活動的職工，該批毛巾被市場售價總額為45 000元（不含稅價格），成本總額為30 000元。 （4）31日，本月各部門工資計算結(jié)果如下表：,假定該企業(yè)社會保險費的計提比例為工資總額的20%。住房公積金的計提比例為工資總額的15%。要求：

13、根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用元表示）,1.根據(jù)資料（1），下列各項中，該企業(yè)會計處理正確的是（ ）。 A.借：管理費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 B.借：管理費用 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性

14、福利 12 000 C.借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 12 000 貸：銀行存款 12 000 D.借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 12 000 貸：管理費用 12 000,【答案】BC,2.根據(jù)資料（3），下列各項中，該企業(yè)會計處理結(jié)果不正確的是（ ）。

15、 A.庫存商品減少45 000元 B.生產(chǎn)成本增加52 650元 C.制造費用增加37 650元 D.主營業(yè)務(wù)成本增加30 000元,【答案】BD【解析】企業(yè)將生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給職工的分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　52650　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　45000　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　7650　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 30000　　　貸：庫存商品　　 30000,3

16、.根據(jù)資料（2）至（4），下列項目中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的是（ ）。 A.企業(yè)為職工繳納的社會保險費 B.企業(yè)為職工家屬代墊的醫(yī)藥費 C.企業(yè)為職工繳納的住房公積金 D.企業(yè)將自產(chǎn)毛巾被作為福利發(fā)放給職工,【答案】ACD【解析】選項B，企業(yè)為職工家屬代墊的醫(yī)藥費通過“其他應(yīng)收款”科目核算，僅是會計分錄中涉及到“應(yīng)付職工薪酬”科目。,4.根據(jù)資料（4），下列各項中，該企業(yè)分配職工薪酬會計處理結(jié)果正確的是

17、（ ABC ）。 A.制造費用增加40 095元 B.管理費用增加85 590元 C.銷售費用增加100 035元 D.管理費用增加125 685元,【答案】ABC【解析】制造費用增加=29700×(1+20%+15%)=40095(元)，選項A正確;管理費用增加=63400×(1+20%+15%)=85590(元)，選項B正確，選項D錯誤;銷售

18、費用增加=74100×(1+20%+15%)=100035(元)，選項C正確。,5.根據(jù)資料（4），該企業(yè)3月份分配職工薪酬直接影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額是（ ）元。 A.125 685 B.140 130 C.185 625 D.225 720,【答案】C【解析】該企業(yè)3月份分配職工薪酬直接影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額=8559

19、0+100035= 185625(元),第四節(jié)　應(yīng)交稅費,一、概述,本節(jié)典型例題,1、多選題：企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（　 ）。A.印花稅　　B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅　　D.土地增值稅2、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交

20、稅費”科目的金額是（　 ）萬元。A.1 190　　　　B.1 190.5C.1 191.5　　　D.1 192,車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應(yīng)交稅費科目核算1、印花稅 借：管理費用 貸：銀行存款2、耕地占用稅 借：無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等 貸：銀行存款3、契稅 借：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 貸

21、：銀行存款4、車輛購置稅 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款,二、應(yīng)交增值稅（一）什么是增值稅1.對象：銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè) 、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）。2.納稅人：根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人（發(fā)票抵扣）：當(dāng)期應(yīng)

22、納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人（簡化處理）：進(jìn)項稅計入采購成本，銷項稅按3%計算,【提示】增值稅是“價外稅”，其特點是繳納多少增值稅并不會影響企業(yè)當(dāng)期損益。,（二）一般納稅企業(yè)核算考點一、采購商品和接受勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額1、企業(yè)購入固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）支付的增值稅，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目，在購置當(dāng)期全部一次性扣除。2、對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率（13%）計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)

23、予從銷項稅額中抵扣。3、企業(yè)購進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費按照運費增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項稅額。4、屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。,考點二、銷售和提供勞務(wù)收到銷項稅額考點三、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出核算：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1、非常損失：轉(zhuǎn)出：按照稅法規(guī)定，僅指因管理不善造成的存貨的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)。不轉(zhuǎn)：自然災(zāi)

24、害損失的進(jìn)項稅不用轉(zhuǎn)出；2、購進(jìn)貨物改變用途：對內(nèi)改變（如用于非應(yīng)稅項目——房屋、集體福利或個人消費等）,關(guān)于購進(jìn)材料改變用途后進(jìn)項稅額是否轉(zhuǎn)出的比較：購進(jìn)一批原材料成本是100萬元，原進(jìn)項稅額為17萬元，現(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。 問題①銷售原材料?【答案】按照公允價值110萬元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項稅額110×17%萬元 。,問題②生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？【

25、答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，不考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。問題③不動產(chǎn)的購建涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，同時17萬元進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計入在建工程。問題④因意外火災(zāi)（管理不善）造成的原材料毀損？【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產(chǎn)損溢，同時17萬元進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計入也待處理財產(chǎn)損溢。問題⑤自然災(zāi)害造成的原材料毀損？【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產(chǎn)損溢，進(jìn)

26、項稅額仍然可以抵扣。,考點四、視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。1、只計算稅，不計算收入以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程，產(chǎn)品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以不確認(rèn)收入。企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品改變用途，增值稅的處理比較：某企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本是80萬元，計稅價格等于公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%問題①生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)

27、用自產(chǎn)產(chǎn)品？【答案】會計上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，不確認(rèn)增值稅銷項稅額。,問題②不動產(chǎn)的購建涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？【答案】會計上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，確認(rèn)增值稅銷項稅額17萬元。問題③自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利？【答案】會計上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元，確認(rèn)增值稅銷項稅額17萬元。同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。問題④銷售產(chǎn)品？【答案】會計上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元，確認(rèn)增值稅銷項稅額17萬元。問題⑤因意

28、外火災(zāi)（管理不善）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損？【答案】要將產(chǎn)品使用的原材料中的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。,2、計算收入，也計算稅將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，既要確認(rèn)收入也要確認(rèn)稅。對外投資： 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存

29、商品,分配股利： 借：應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 對外捐贈： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品（成本價） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按公允價或市場價或計稅價計算）,考點五、出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品

30、按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額：借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)增值稅（出口退稅）”科目?？键c六、交納增值稅并計算余額交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。,（三）小規(guī)模納稅企業(yè)核算購進(jìn)：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅。發(fā)票：銷

31、售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票?？颇浚盒∫?guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。,（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。目前，交通運輸、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)（如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有

32、形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）已納入營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)。3.稅率：兩檔調(diào)整為四檔，在17%和13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔低稅率（小規(guī)模納稅人3%），交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)適用11%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。要求理解教材119頁的例題。,1、單選題：甲公司因意外火災(zāi)（管理不善導(dǎo)致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存

33、商品的實際成本800萬元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的是（ 　）。A.借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目951萬元B.貸記“原材料” 科目l00萬元C.貸記“庫存商品” 科目800萬元D.貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 科目17萬元,,【答案】D  【解析】 借：待處理財產(chǎn)損溢 951  　　　　 貸：原材料&#

34、160;l00  　　　　　　 庫存商品 800  　　　　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 51,2、多選題：下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的有（　 ）。A.自制產(chǎn)成品用于職工福利B.自制產(chǎn)成品用于對外投資C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房,3、多選題：A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于

35、兩項在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元；用于自行建造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會計處理是（?。?。A.計入在建工程的成本為274萬元B.確認(rèn)收入300萬元C.確認(rèn)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”34萬元D.確認(rèn)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元,

36、,『答案』AC『解析』借：在建工程 　274 貸：庫存商品 240(80+160) 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34(200×17%),三、應(yīng)交消費稅,考點一、銷售應(yīng)稅消費品——營業(yè)稅金及附加考點二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品——在建工程 等（用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時）、營業(yè)稅金及附加（用于對外投資、分配給職工等）考點三、委托加工應(yīng)稅消費品——受托方代收代交的消費稅 受托方： 借：

37、應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅,委托方：（1）收回后直接對外銷售的：計入委托加工物資的成本；（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目?？键c四、進(jìn)口應(yīng)稅消費品企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本。,單選題：某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動產(chǎn)）。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為

38、17%，消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為（　 ）萬元。A.875 　　　　 B.962.5 C.1 087.5　　　 D.1 587.5,,【答案】C 【解析】借：在建工程 1 087.5 　　　　 貸：庫存商品 750 　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）212.5 （

39、1 250×17%） 　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 125 （1 250×10%）,四、應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；出

40、售無形資產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。注：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，不通過營業(yè)稅金及附加，直接計入應(yīng)交稅費即可。,五、其他應(yīng)交稅費考點一、應(yīng)交資源稅對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等?？键c二、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“

41、應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實際上交時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸“銀行存款”科目。,考點三、應(yīng)交教育費附加應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”。際上交時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。,考點四、應(yīng)交土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得

42、的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”，同時沖減“無形資產(chǎn)”賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支。

43、,【提示】：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅,考點五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記入“管理費用”科目?！咎崾尽浚号c投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目,考點六、應(yīng)交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。 借：應(yīng)

44、付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅,本節(jié)例題精選,1、單選題：企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（　 ）。A.印花稅　　B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅　　D.土地增值稅車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應(yīng)交稅費科目核算。,2、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.

45、5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目的金額是（ ?。┤f元。A.1 190　　　　B.1 190.5C.1 191.5　　　D.1 192,耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費核算的，除此以外的項目都應(yīng)該計算進(jìn)來，所以計算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（萬元）,3、單選題：某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，

46、款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（?。┤f元。A.－11　　 　B.17 C.6　　　　　D.0,,『答案』C『解析』 借：原材料 117 貸：銀行存款 117 借：銀行存款 206 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　200(206&

47、#247;(1+3%)) 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 　6,4、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應(yīng)計入管理費用的金額為（?。┤f元。A.5　　 　B.15C.50　　 D.185,,答案：B解析：本題考核其他相關(guān)稅費的核算。房產(chǎn)稅和車船稅在

48、管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都不在管理費用中核算。因此應(yīng)計入到管理費用中的金額=10+5=15(萬元)。,第五節(jié)　應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款,一、應(yīng)付股利考點一、核算現(xiàn)金股利還是股票股利？應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤?？键c二、現(xiàn)金股利的處理時間？1.企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核

49、算，但應(yīng)在附注中披露。2.根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利分配方案進(jìn)行賬務(wù)處理，作為應(yīng)付股利核算。（此點2008-2010連續(xù)3年考核）,考點三、股票股利如何進(jìn)行賬務(wù)處理？1.企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤，不做賬務(wù)處理；2.股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的股票股利分配方案不進(jìn)行任何賬務(wù)處理;3.發(fā)放時（即在工商部門辦理完增資手續(xù)后）進(jìn)行會計處理，但分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”

50、核算。,二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他應(yīng)付、暫收款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、包裝物租金、存入保證金等。 （注意教材P129例題中經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的會計處理）,第六節(jié)　長期借款,一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)介入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程等方面。長期借款利息一般是分期付

51、息。二、長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。,,考點一、短期借款和長期借款比較,,考點二、利息支出去向,考點三、賬務(wù)處理1、取得,2、發(fā)生長期借款利息長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定。利息費用應(yīng)按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用。如果長期借

52、款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本。長期借款的應(yīng)付利息按合同利率計算確定。,3、歸還借款企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。,第七節(jié)　應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,一、應(yīng)付債券指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券?？键c一、債券的發(fā)行價格,考點二、應(yīng)

53、付債券的賬務(wù)處理1.發(fā)行債券,2.發(fā)生債券利息應(yīng)付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用。其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算；對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目核算。,3.債券還本付息長期債券到期，企業(yè)支付債券本息

54、時，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目二、長期應(yīng)付款考點一、核算兩項內(nèi)容1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費2.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項（具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)）,考點二、資產(chǎn)的入賬價值1.融資租賃融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用。

55、2.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。,考點三、租賃內(nèi)含利率企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則應(yīng)當(dāng)采用租賃合同利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同未規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,本節(jié)例題精選,1、多選題：

56、（2008年考題）下列各項工作中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（?。.應(yīng)付的租入包裝物租金　　B.應(yīng)付的社會保險費C.應(yīng)付的客戶存入保證金　D.應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金,【答案】ACD【解析】選項B應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,2、多選題（2013考題）：下列各項中，關(guān)于長期借款利息費用會計處理表述正確的有（ ）。A.籌建期間不符合資本化條件的借款利息費用計入管理費用 B.生產(chǎn)經(jīng)營期間不符合資本化條件是借

57、款利息計入財務(wù)費用 C.為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的借款利息費用計入在建工程 D.為購建廠房發(fā)生的借款利息費用在所建廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分計入管理費用,,【答案】ABC【解析】選項D，構(gòu)建廠房發(fā)生的借款利息達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分的計入財務(wù)費用。,第三章 所有者權(quán)益,從近三年考試情況來看，一般5分左右，僅出現(xiàn)在客觀題型中。,所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。

58、特征：1、除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；2、企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；3、所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。,所有者權(quán)益具體可以分為如下相關(guān)內(nèi)容實收資本（股本）資本公積——資本（股本）溢價資本公積——其他資本公積其他綜合收益 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失盈余公積利潤分配——未分配利潤,留存收益,所有者投入的資本,一、概

59、述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。,第一節(jié)　實收資本,二、實收資本增加的賬務(wù)處理考點一、接受初始投資股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。關(guān)鍵：增加企業(yè)資產(chǎn)，同時增加投資人在企業(yè)中享有的權(quán)份額?？?/p>

60、點二、追加投資出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。,考點三、轉(zhuǎn)增資本1.資本公積轉(zhuǎn)增資本2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本注意：資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不影響所有者權(quán)益總額變動。,三、實收資本減少1.有限公司---直接注銷借：實收資本貸：銀行存款　　　　　 2.股份公司（1）回購自己的股票（2）注銷股份考點一、折價回購（支付的買價小于股票面值---少花錢）結(jié)論：注銷庫存股的成本與沖減股本面值的差額作

61、為增加股本溢價（賬戶：資本公積——股本溢價）處理。,考點二、溢價回購（支付的買價大于股票面值---多花錢）結(jié)論：按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本（面值）的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、 “利潤分配——未分配利潤”等科目。,本節(jié)例題精選,1、單選題：（2007年考題）某上市公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計

62、入股本的金額為（ 　）萬元。A.1 000　　B.4 920 C.4 980　　D.5 000,參考答案：A答案解析：股本的金額就是1000×1=1000萬元。,2、單選題：（2009年）某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入（ ?。?。A.盈余公積　　B.營業(yè)外收入C.資本公積　　D.未分配利潤,【答

63、案】C【解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額記入“資本公積—股本溢價”科目。,第二節(jié)　資本公積,一、概述1.構(gòu)成資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。2.特點：（1）資本公積不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系，不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤分配（或股利分配

64、）的依據(jù)。,（2）資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤---與留存收益不同。（3）資本公積的主要用途是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。二、資本公積增加的賬務(wù)處理（一）資本溢價（或股本溢價）考點一、有限公司——資本溢價考點二、股份公司---股本溢價（1）溢價收入：股本溢價的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的部分。,（2）發(fā)行費用：發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，

65、沖減資本公積（股本溢 價），無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}·判斷題】（2011）企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的計入財務(wù)費用。（ ?。?解析：企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。,（二）其他資本公積企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，

66、對因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額；如果是損失，則作相反的分錄。三、資本公積減少資本公積轉(zhuǎn)增資本---不影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變動。借：資本公積貸：實收資本（或股本）,1.資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別（1）從來源和性質(zhì)看。實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所

67、有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。,（2）從用途看。實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所

68、有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。2.資本公積與留存收益的區(qū)別留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等。,1、單選題：（2008年）甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬元，發(fā)行總額16 000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素）

69、，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)計入“資本公積”科目的金額為（?。┤f元。A.4 000　 　　B.11 680C.11 760　　　D.12 000,答案：B解析：計算過程16000-4000-16000×2%=11680。,第三節(jié) 留存收益,一、留存收益概述 包括盈余公積和未分配利潤二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配考點一、分配對象：對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤進(jìn)行分配可供分配的利潤=當(dāng)年實