營業(yè)稅改征增值稅簡介-福建省地方稅務(wù)局

1、全面推開營改增試點(diǎn)政策梳理之建筑和房地產(chǎn)業(yè),,前言,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2016年3月23日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2016]36號）在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，涉及建筑業(yè)11%、房地產(chǎn)業(yè)11%、金融業(yè)6%、生活服務(wù)業(yè)6%等全部營業(yè)稅納稅人1190萬戶，稅額近2萬億元。本次營改增方案中為何仍稱“試點(diǎn)”？樓繼偉部長解釋，原來增值稅和營業(yè)稅并存造成一定扭曲，包括企業(yè)行為和財(cái)務(wù)方面的扭曲，因此改革中采取了不少

2、過渡措施，全面推開后是一種全面的試點(diǎn)?？傮w精神——結(jié)合增值稅原理，特殊行業(yè)延續(xù)營業(yè)稅政策，考慮稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡,2024/3/1,2,主要內(nèi)容,一、增值稅計(jì)稅原理及“營改增”歷程二、建筑及房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)及稅制安排三、“營改增”政策文件及主要內(nèi)容四、解讀建筑及房地產(chǎn)業(yè)涉及的增值稅征收管理文件 （14、15、17、18號公告）五、營改增部分政策變動(dòng)點(diǎn)及疑難問題考慮,2024/3/1,3,（一）增值稅計(jì)稅原理1、增

3、值稅一般原理：面向貨物、勞務(wù)、服務(wù)對生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)中的商品或勞務(wù)增值額作為征稅對象，本質(zhì)是各生產(chǎn)要素所創(chuàng)造的價(jià)值計(jì)稅。上一環(huán)節(jié)增值稅繳納的稅款可在下一環(huán)節(jié)抵扣，形成抵扣鏈條。2、增值稅分類：生產(chǎn)型（不允許扣除固定資產(chǎn)和折舊）：只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款，該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。收入型（準(zhǔn)予扣除折舊）：只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊

4、部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入。消費(fèi)型（準(zhǔn)予扣除當(dāng)期購入固定資產(chǎn)）：允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個(gè)社會(huì)而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值。,2024/3/1,4,一、增值稅計(jì)稅原理及“營改增”歷程,3、增值稅三種征收方法：加法（生產(chǎn)要素增值額相加乘以增值稅率）減法（收入減去外購支出差額乘以增值稅率）抵扣法（銷售額乘

5、以稅率，扣除外購商品勞務(wù)附帶的進(jìn)項(xiàng)稅）4、增值稅的優(yōu)點(diǎn)：一是符合稅收中性原則，對企業(yè)生產(chǎn)決策和組織形式不產(chǎn)生影響；二是避免重復(fù)征稅；三是優(yōu)化稅制；四是促進(jìn)社會(huì)分工；五是抑制物價(jià)、促進(jìn)消費(fèi)。,2024/3/1,5,兩者核算區(qū)別—營業(yè)稅,,服務(wù)業(yè) （營業(yè)稅）,,,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）,,,,2024/3/1,6,,,,兩者核算區(qū)別—增值稅,2024/3/1,7,2024/3/1,8,增值稅制度在實(shí)踐中

6、的主要模式,歐洲模式新西蘭模式日本模式,2024/3/1,9,歐洲模式（增值稅）,特點(diǎn) 普遍征收稅率檔次較少進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分 出口統(tǒng)一適用零稅率 基本制度統(tǒng)一，具體處理上存在國別差異 結(jié)論現(xiàn)代意義上比較成熟的增值稅體系,2024/3/1,10,新西蘭模式（貨物和勞務(wù)稅）,特點(diǎn) 普遍征收單一稅率（12.5%）進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分 出口統(tǒng)一適用零稅率極少的減免 結(jié)論與理想的增值稅非

7、常接近，是“完美”的增值稅,2024/3/1,11,日本模式（消費(fèi)稅）,特點(diǎn) 普遍征收單一稅率（5%）進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分 賬簿法（實(shí)耗法）結(jié)論一種較為特殊的增值稅模式，很難適用于其他國家,我國增值稅的演進(jìn),1979年引入增值稅1984年發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍 對機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)

8、和不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2012年，率先在上海開展?fàn)I改增試點(diǎn)，而后逐步推向全國。,2024/3/1,12,所有行業(yè)：2014.1鐵路郵政；2014.6電信；剩余房地產(chǎn)建筑、金融保險(xiǎn)、生活性服務(wù)業(yè)未擴(kuò)圍全國范圍,2012年開始的營改增擴(kuò)圍路線：,第二階段（2013.8.1）,第三階段（2014.1.1—至

9、今）,李克強(qiáng)總理：“營改增”還需“五部走”：,第一步，總局在2014年將繼續(xù)擴(kuò)大“營改增”行業(yè)的試點(diǎn)范圍；第二步，在2016年5月1日，“營改增”試點(diǎn)的范圍將覆蓋所有行業(yè)，增值稅完全取代營業(yè)稅；第三步，在完成“營改增”擴(kuò)圍后，進(jìn)一步完善增值稅的管理機(jī)制；第四步，完善增值稅在中央和地方的分配體制；第五步，最終實(shí)現(xiàn)增值稅的立法工作。,2024/3/1,14,廈門市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)政策依據(jù)財(cái)稅〔2012〕71號及相關(guān)文件執(zhí)

10、行。自2012年11月1日起，在廈門市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。 1+6交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。自2013年8月1日起,增加廣播影視服務(wù)試點(diǎn)自2014年1月1日起，增加鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)試點(diǎn)自2014年6月1日起，電信業(yè)試點(diǎn)自2016年5月1日起，剩余行業(yè)全部納入試點(diǎn),廈門市營業(yè)稅改征增

11、值稅試點(diǎn),2024/3/1,15,（三）廈門“營改增”全面擴(kuò)圍總體情況（數(shù)據(jù)接收）,納稅人狀態(tài)：2015年1月-2016年2月屬期，廈門地稅累計(jì)共有123420戶納稅人經(jīng)確認(rèn)后移交“營改增”試點(diǎn)，按照納稅人狀態(tài)區(qū)分，正常戶121027戶，非正常戶2183戶，停業(yè)戶198戶，注銷戶12戶。比例結(jié)構(gòu)詳見下表：,2024/3/1,16,（三）廈門“營改增”全面擴(kuò)圍總體情況（數(shù)據(jù)接收）,行業(yè)：2015年1月-2016年2月屬期，廈門地稅累計(jì)共有

12、123420戶納稅人經(jīng)確認(rèn)后移交“營改增”試點(diǎn)，其中，金融保險(xiǎn)業(yè)777戶，入庫營業(yè)稅額26.43億元；房地產(chǎn)業(yè)3406戶，入庫營業(yè)稅額45.69億元；建筑業(yè)11254戶，入庫營業(yè)稅額20.29億元；其他生活性服務(wù)業(yè)107983戶，入庫營業(yè)稅額29.17億元。比例結(jié)構(gòu)詳見下表：,2024/3/1,17,（三）廈門“營改增”全面擴(kuò)圍總體情況（數(shù)據(jù)接收）,轄區(qū)及入庫稅額分布：,2024/3/1,18,二、建筑及房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)及稅制安排,（一）

13、建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)及稅制安排 （二）房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)及稅制安排,2024/3/1,19,（一）建筑業(yè)行業(yè),建筑業(yè)：是專門從事建筑物和構(gòu)筑物（建筑工程、市政公用工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程）的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動(dòng)。特點(diǎn)：（1）施工生產(chǎn)的流動(dòng)性；（2）施工生產(chǎn)的單件性；（3）施工生產(chǎn)的長期性；（4）施工生產(chǎn)容易受到自然氣候影響；（5）建筑業(yè)稅收基本主要項(xiàng)目管理為主,2024/3/1,20,建筑業(yè)稅制

14、安排,納稅地點(diǎn) 改革前：營業(yè)稅納稅地點(diǎn)——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地 改革后：增值稅納稅地點(diǎn)——機(jī)構(gòu)所在地 異地預(yù)征：保持地方利益格局基本不變 異地代開：方便納稅人 稅率問題 改革前：按照3%的稅率差額征稅 改革后：一般計(jì)稅，適用11%的稅率 最容易在稅收負(fù)擔(dān)上出問題 安排：簡易計(jì)稅+差額納稅,2024/3/1,21,建筑業(yè)行

15、業(yè)營改增政策內(nèi)容,1、征稅范圍：建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。2、適用稅率和征收率： 增值稅稅率11%，征收率3% 原營業(yè)稅稅率：3%,2024/3/1,22,3、計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人 簡易計(jì)稅一般納稅人 一般計(jì)稅方

16、式，試點(diǎn)期間三種情況可選擇簡易計(jì)稅：老項(xiàng)目、清包工以及甲供材4、過渡政策（附件2有關(guān)事項(xiàng)第7小點(diǎn)） （1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 （2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、

17、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。,2024/3/1,23,3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑

18、服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,2024/3/1,24,,5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服

19、務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,2024/3/1,25,（二）房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)（大概念）,銷售不動(dòng)產(chǎn)：可分為增量和存量兩塊，增量房的銷售一般是的就是房地產(chǎn)企

20、業(yè)銷售自建項(xiàng)目，即一手房；銷售二手房的判斷依據(jù)（以是否進(jìn)行權(quán)屬登記為準(zhǔn)）。行業(yè)特征：（1）行業(yè)規(guī)模大，稅收占比高；（2）內(nèi)部差異大，均衡稅負(fù)難；（3）關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)多，傳導(dǎo)效力強(qiáng)；（4）財(cái)政減收多，承受壓力大；,2024/3/1,26,房地產(chǎn)業(yè)（不動(dòng)產(chǎn)銷售）稅制安排,一手房（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)） 改革前：按照5%的稅率繳納營業(yè)稅 改革后：一般計(jì)稅，適用11%的稅率 差額納稅

21、——允許扣除土地價(jià)款 二手房 改革前：區(qū)分單位、個(gè)人、住房和商業(yè)地產(chǎn)、購房時(shí)間等 改革后：原則上延續(xù)原有政策 自建房： 改革前：自建自用在轉(zhuǎn)讓的，建筑環(huán)節(jié)視同發(fā)生應(yīng)稅行為 改革后：自建自用在轉(zhuǎn)讓的，建筑環(huán)節(jié)不視同發(fā)生應(yīng)稅行為,2024/3/1,27,房地產(chǎn)業(yè)（含一手房和二手房）營改增政策內(nèi)容,征稅范圍：銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后

22、會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。思考：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房屋，由于銷售困難轉(zhuǎn)自持辦理房產(chǎn)證后，進(jìn)行房屋出租，后續(xù)再轉(zhuǎn)售？,2024/3/

23、1,28,,適用稅率和征收率：一般納稅人的適用稅率為11%（可扣除土地價(jià)款）其他適用5%征收率（預(yù)征率）營業(yè)稅稅率為5%計(jì)稅方法：簡易計(jì)稅： 一般納稅人的老項(xiàng)目適用一般計(jì)稅： 其他類型（注意差額/全額）,2024/3/1,29,過渡政策—附件2有關(guān)事項(xiàng)第（八）小點(diǎn),（八）銷售不動(dòng)產(chǎn)。1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅

24、方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行

25、納稅申報(bào)。,2024/3/1,30,3.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

26、為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納

27、稅申報(bào)。,2024/3/1,31,6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。9.房地產(chǎn)開發(fā)企

28、業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。,2024/3/1,32,,10.個(gè)體工商戶銷售購買的住房，應(yīng)按照附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。11.其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的

29、作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。備注：7、8、9三個(gè)小點(diǎn)結(jié)合18號公告理解 其他的點(diǎn)結(jié)合14號公告理解,2024/3/1,33,（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)

30、所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,2024/3/1,34,一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納

31、稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（十一）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。,202

32、4/3/1,35,三、“營改增”政策文件及主要內(nèi)容,概括為：一個(gè)《實(shí)施辦法》財(cái)稅［2016］36號三個(gè)《規(guī)定》營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定若個(gè)配套《公告》：國家稅務(wù)總局公告[2016]13-19號,2024/3/1,36,2024/3/1,,一個(gè)辦法，即《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅【2016】36號—附件1

33、《試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時(shí)間和地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制要素。,37,,三個(gè)規(guī)定，1、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅【2016】36號—附件2），是對試點(diǎn)實(shí)施辦法的補(bǔ)充，主要解決試點(diǎn)期間的政策銜接問題2、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅【2016】36號—附件3），是過渡政策規(guī)定，解決的是目前營業(yè)稅納稅人改成增值稅納稅人后稅收優(yōu)惠如何延續(xù)，以及對因試點(diǎn)造成部分行業(yè)稅負(fù)

34、上升如何處理的問題。3、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》 （財(cái)稅【2016】36號—附件4） 。,2024/3/1,38,2024/3/1,,若干補(bǔ)充文件1.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》2016年3月31日總局公告2016年第14號2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》2016年3月31日總局公告2016年第15號3．國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)

35、產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》 2016年3月31日總局公告2016年第16號4．國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》 2016年3月31日總局公告2016年第17號5．國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》 2016年3月31日總局公告2016年第18號6．國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代

36、開增值稅發(fā)票的公告 2016年3月31日總局公告2016年第19號…,39,三、“營改增”政策涉及的主要內(nèi)容,（一）納稅人界定（二）征收范圍（三）稅率和征收率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)（六）稅收優(yōu)惠,2024/3/1,40,2024/3/1,營業(yè)稅改征增值稅后（9項(xiàng)）,41,思考：后續(xù)稅目稅率的判定？促銷費(fèi)、地堆費(fèi)、賣設(shè)備帶安裝、房地產(chǎn)精裝房等等,（一）納稅人界定,第一條 在

37、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。增值稅納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)關(guān)于納稅人的基本規(guī)定注意表述為銷售服務(wù)？單位和個(gè)人范圍如何界定？境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)如何把握？,2024/3/1,42,,單位和個(gè)人從三方面界定范圍：

38、 1、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 2、個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 [其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人]。 注意：“單位”和“個(gè)體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即在在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶; 其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。此次，跨區(qū)的建筑服務(wù)又引入了服務(wù)發(fā)生地的預(yù)繳。,2024/3/1,43,納稅人和扣繳義務(wù)人,2024/3/1,44,

39、在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指： （聯(lián)系第二章征稅范圍考慮）1、服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；——收入來源地2、所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；3、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi),2024/3/1,45,,下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：,2024/3/1,46,（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。例如：境外單位向境內(nèi)單位提供

40、完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形動(dòng)產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。 滿足三要點(diǎn)：一是應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外購買；三是所購買的應(yīng)稅行為必須完全在境外適用或者消費(fèi),

41、2024/3/1,納稅人和扣繳義務(wù)人,第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。,47,為什么要扣繳？,與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類服務(wù)不屬于海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供服務(wù)的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行管理。理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人

42、時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。如果在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，則以應(yīng)稅服務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人（與106號文不同的是取消了代理人的概念）,2024/3/1,48,,第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×

43、;稅率注意1、含稅價(jià)款要換算為不含稅價(jià)款 2、應(yīng)扣繳稅額使用的稅率為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人,2024/3/1,49,,例如：境外A公司為境內(nèi)B公司提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定，應(yīng)以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，因此， B公司負(fù)有代扣代繳稅款的義務(wù)，則B公司為境外A公司增值稅應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)

44、扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元,2024/3/1,50,納稅人的分類管理,試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（ 《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三 、四、五條） 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)暫定為500萬元（含本數(shù)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一

45、般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。,2024/3/1,51,,,納稅人的分類,銷售額含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分,,（1）銷售服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（即自然人）不屬于一般納稅人（2）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。即可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，

46、也可以申請一般納稅人資格登記（有選擇權(quán)）,2024/3/1,52,以下兩種情況均應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人,⑴貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) ↓ ↓ 超過50/80萬 未超過500萬⑵ 貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) ↓

47、 ↓ 未超過50/80萬 超過500萬認(rèn)定程序：按照《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局[2015]18號公告）、國家稅務(wù)總局公告[2013]75號公告執(zhí)行。,,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差

48、額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）,2024/3/1,54,,納稅輔導(dǎo)期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個(gè)月.,20

49、24/3/1,55,2024/3/1,（二）征收范圍,第九條 應(yīng)稅服務(wù)，是指銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、或者不動(dòng)產(chǎn)。 “非經(jīng)營性活動(dòng)”的情況除外。具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。,建筑服務(wù)——稅率11%：包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。銷售不動(dòng)產(chǎn)稅——稅率11%：包括建筑物、構(gòu)筑物等,56,注意：“非經(jīng)營性活動(dòng)”與不征增值稅的區(qū)別，非經(jīng)營性活動(dòng)不屬于增值稅的征稅范圍；不征增值稅屬于增值稅征稅范圍。

50、（引申免征增值稅和不征增值稅的區(qū)別）。例子：擇校費(fèi)、考試費(fèi)、單位提供上下班接送服務(wù),2024/3/1,57,第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)?！〉谑粭l 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，不以實(shí)物形式存在，因此，對提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的

51、施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。） 對應(yīng)稅服務(wù)、非營業(yè)活動(dòng)、境內(nèi)外服務(wù)和視同銷售等進(jìn)行了界定，條款雖然少，但卻是關(guān)于征稅范圍界定的極為重要內(nèi)容，且非營業(yè)活動(dòng)、境內(nèi)外服務(wù)和視同銷售的內(nèi)容的提出；或與原營業(yè)稅、增值稅的規(guī)定相比，變化較大，需要認(rèn)真理解。,,非營業(yè)活動(dòng)----不屬于提供應(yīng)稅服務(wù),非營業(yè)活動(dòng)是指：（一）行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （把握主體、定位、收入性質(zhì)）—與106號文替換了“非企業(yè)性單

52、位”，刪去了“履行國家行政管理職能”；配套附件3（十三）項(xiàng)免稅條款應(yīng)當(dāng)符合：由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。例如：單位聘用的員工為本單位職工開班車，或者為單位領(lǐng)導(dǎo)開車。（職務(wù)性勞務(wù)）（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用

53、的員工提供服務(wù)。例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。思考：班車上下班接送、企業(yè)為員工提供的運(yùn)輸、通話、餐館行業(yè)管飯,,2024/3/1,58,視同銷售,第十四條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)（適用主體存在差異） （一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。 （二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

54、或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。 （三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 思考：個(gè)人提供服務(wù)視同銷售不好監(jiān)管；引入公益事業(yè)概念免費(fèi)義工、法律咨詢,,2024/3/1,59,應(yīng)稅行為與不征稅項(xiàng)目,不征收增值稅項(xiàng)目（結(jié)合附件2內(nèi)容）1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)。2.存款利息。3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位

55、代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。與106相比刪去了航空運(yùn)輸企業(yè)里程積分、電信服務(wù)積分兌換服務(wù)的不征稅規(guī)定不征收增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出,2024/3/1,（三）應(yīng)稅行為注釋及稅率,第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

56、（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。（四）除上述情況外，其他服務(wù)稅率為6%。 第十三條 增值稅征收率為3%。,61,,2024/3/1,62,2024/3/1,63,,,一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,,,,增值稅的計(jì)稅方法,簡易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)

57、稅,一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,,（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算,2024/3/1,64,一般計(jì)稅方法,,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率,一般計(jì)稅方法,2024/3/1,65,,銷項(xiàng)稅額，是指納

58、稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。,一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）,銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率,一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額,,,,,,,,,,,銷項(xiàng)稅額,銷售額,2024/3/1,67,簡易計(jì)稅方法,一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅

59、行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率,適用簡易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅項(xiàng)目,1、一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車、長運(yùn)、包、班、輕軌、

60、地鐵)，不包括鐵路旅客運(yùn)輸。2、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。3、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4、以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃

61、服務(wù)。 5、在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同 。,6、以清包工方式提供的建筑服務(wù) 7、為甲供工程提供的建筑服務(wù) 8、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù) 9、銷售2016年4月30日前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)10、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目 11、出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn) 12、收取2016年4月30日前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)13、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行提供涉農(nóng)貸款取得的利息收

62、入3% 思考：老項(xiàng)目中可否分項(xiàng)目選擇適用簡易計(jì)稅方法？,銷售額的確定,銷售額以人民幣計(jì)算。以外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。銷售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用　上述全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用指不含稅的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。含稅銷售額=取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,,價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)

63、外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。,,2024/3/1,71,銷售額的確定,兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)的核算管理政策規(guī)定 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 第三十九條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 第四十一條

64、 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,2024/3/1,72,銷售額的其他規(guī)定,第四十二條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 第四十三條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和

65、折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。,2024/3/1,73,銷售額的其他規(guī)定,第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服

66、務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定（本市暫定10%）。,2024/3/1,74,服務(wù)轉(zhuǎn)售與代收轉(zhuǎn)付,服務(wù)轉(zhuǎn)售：例子：1、交通運(yùn)輸服務(wù)與貨物運(yùn)輸代理服務(wù)：無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委

67、托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。2、建筑服務(wù)中的掛靠和分包代收轉(zhuǎn)付：（一）差額征稅如：代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款勞務(wù)派遣取消差額征稅（二）價(jià)外費(fèi)用1、代收政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。二者的區(qū)別與聯(lián)系例子：票務(wù)代理、物業(yè)公司代收水電費(fèi)用,混合銷售與兼營行為,混合銷售行為（第四十條） 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合

68、銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 改革前與改革后對比：貨物與貨物、貨物與服務(wù)、服務(wù)與服務(wù) 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。兼營行為（第三十九條）