國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對中國保險業(yè)的影響初探.pdf

1、由于保險行業(yè)經(jīng)營的特殊性和復(fù)雜性，因此與保險相關(guān)的會計問題應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的會計準(zhǔn)則與之相適應(yīng)。我國目前的保險公司會計制度主要是依據(jù)《金融企業(yè)會計制度》，為的是符合國家監(jiān)管要求，并沒有正式的保險業(yè)會計準(zhǔn)則。隨著我國保險業(yè)的發(fā)展，保險公司逐步發(fā)展壯大，公司資本在國際間的流動，保險公司也逐步開始在不同國家上市籌資，“保險公司應(yīng)該以一種怎樣的財務(wù)報告準(zhǔn)則披露公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益才能符合投資者和公眾的要求”成為了保險公司財務(wù)報告披露的焦點問

2、題。國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)經(jīng)過多年的研究和探討，在2004年發(fā)布國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)4，這標(biāo)志著IASB對建立與保險行業(yè)相應(yīng)的會計框架的第一階段任務(wù)已經(jīng)完成，并于2005年在歐盟開始實施。我國已經(jīng)加入WTO四年多，面對逐步開放的保險業(yè)市場，在中國實施符合國際要求的正式保險會計準(zhǔn)則是必然的，趁國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實施之際探討其對我國保險業(yè)的影響，對我國建立和實施合理的保險會計準(zhǔn)則有現(xiàn)實意義。 本文共分為四個部分：

3、 第一部分是國際財務(wù)準(zhǔn)則簡介。在這一部分里，重點介紹國際財務(wù)報告準(zhǔn)則關(guān)于保險合同會計實務(wù)的發(fā)展。考慮到保險行業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性和特殊性將會給建立相應(yīng)的與保險相關(guān)的會計問題的會計框架的會計工作帶來的挑戰(zhàn)性，所以IASB將保險合同有關(guān)項目的研究工作分為兩個階段來進行。第一階段：包括了從2005年1月1日開始的過渡階段，與歐盟的最終期限相一致，其目標(biāo)是讓歐盟的上市保險公司能夠在2005年實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS，按照新準(zhǔn)則編制2005年的報

4、表(包括與上一年的比較)。其修改主要包括了：保險合同的分拆，準(zhǔn)備金充足性測試的引入，禁止計提巨災(zāi)準(zhǔn)備金，保險負債的單獨列示以及嚴格限制會計政策的變更等。第二階段：IASB從2004年九月開始其第二階段的工作，但是仍然沒有宣布實施的時間表(最初計劃是2007年)。第二階段將主要針對可能存在的對負債的公允價值的處理問題。 第二部分，我國相關(guān)會計制度和國際財務(wù)準(zhǔn)則的比較分析。在這部分，首先比較了我國保險會計制度和國際財務(wù)準(zhǔn)則總體上、計

5、量模式上以及準(zhǔn)備金確認和評估上的差別。顯示出了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則顯不出的真實性、公允性的優(yōu)勢。其次，通過分析資本市場國際化、跨國公司發(fā)展、國際貿(mào)易發(fā)展以及保險公司的海外上市等國際形勢；通過我國保險會計制度自身的缺陷分析，突出我國保險會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)準(zhǔn)則趨同的必要性。最后，本文從我國當(dāng)前會計環(huán)境所面臨的幾個問題，財務(wù)、精算人員的缺乏，國家財務(wù)會計體系受稅收的影響程度三個方面分析了我國保險會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)準(zhǔn)則趨同的阻礙因素，總結(jié)出適合我國

6、保險會計準(zhǔn)則的與國際財務(wù)準(zhǔn)則趨同的方式。 第三部分，也是本文的主要部分，是針對我國的實際情況，結(jié)合新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，系統(tǒng)分析我國保險會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)準(zhǔn)則趨同后，幾項大的變動將給我國保險業(yè)可能造成的影響。主要包括：(1)明確保險合同的概念及確定方法對我國保險業(yè)的影響，保險合同的確定彌補了中國保險業(yè)在現(xiàn)有保險會計準(zhǔn)則下利潤不實的現(xiàn)狀。保險業(yè)應(yīng)注重創(chuàng)造了多少價值，而非實現(xiàn)了多少利潤，從這個意義上說，新會計準(zhǔn)則更注重保險業(yè)的穩(wěn)

7、健經(jīng)營。但是由于“重大保險風(fēng)險”這個定義比較模糊，沒有一個具體的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，所以不同的理解可能會導(dǎo)致不一致的會計處理方式，即對于同樣的合同不同保險人可能會有不同的會計處理，這樣對于監(jiān)管者而言，數(shù)據(jù)缺乏可比性。這對我國的保險監(jiān)管而言可能將會是一個重大的考驗。(2)嵌入金融衍生物的計算以及存款部分的分拆估值對我國保險業(yè)的影響。主要包括：對嵌入金融衍生物分拆估值以公允價值計算因其具有不確定性、變動性和集合性，因此可能會使得信息質(zhì)量的可靠性難以保

8、證；其次由于不少財務(wù)報表項目缺少相關(guān)市場價格的金融工具，使得運用公允價值在實際操作中存在很大的難度；在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，會引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動。存款部分的分拆估值，由于會對政府的稅收政策趨向產(chǎn)生影響，所以會影響到相應(yīng)的保險產(chǎn)品開發(fā)。(3)準(zhǔn)備金的確定對我國保險業(yè)的影響。由于IFRS4禁止提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金，那么保險公司的應(yīng)稅基礎(chǔ)就會產(chǎn)生變化，權(quán)益也會產(chǎn)生變化，這些將直接影響

9、到保險公司的實際償付能力。(4)資產(chǎn)、負債評估原則對我國保險業(yè)的影響。新的會計準(zhǔn)則可能會使得保險公可面臨資產(chǎn)與負債的巨大的不配比現(xiàn)象，還可能造成銀行與保險業(yè)的非對稱的方式。同時，IFRS4還允許承保人在可以得到更相關(guān)且可信度不減少的方法的情況下，可以改變會計政策的做法，對于一直使用歷史成本法的我國，將會在財務(wù)報表相關(guān)性、可靠性上對我國保險監(jiān)管帶來挑戰(zhàn)。(5)信息披露要求對我國保險業(yè)的影響。IFRS4中對信息披露的要求比我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則

10、更高，詳細程度、透明程度的提高都將會提升股東對于保險公司財務(wù)報表的理解。另外，對于不同類型的保險公司，在執(zhí)行新的信息披露要求時，其實施的成本、面對的問題也將是不同的。 第四部分針對我國保險會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)準(zhǔn)則趨同的阻礙因素分析以及我國保險會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)準(zhǔn)則趨同對我國保險業(yè)的影響，提出了應(yīng)從提高會計人員綜合素質(zhì)、完善保險精算技術(shù)、健全外部監(jiān)督機制三方面建立保險會計的誠信環(huán)境。再從GAAP和SAP分別建立、保險會計準(zhǔn)則的會計模

11、式選擇、準(zhǔn)備金的提取以及如何使用公允價值的方面探討了建立保險會計準(zhǔn)則的具體問題。 本文試圖從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和我國的相關(guān)保險會計制度比較中，發(fā)現(xiàn)二者趨同的必然性以及阻礙，深入分析國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對我國保險業(yè)造成的影響，并針對可能造成的問題，在配套環(huán)境以及具體的實施細節(jié)上提出一些建議。作者也努力從制度和理論層面進行了分析，由于收集資料受限，作者知識水平有限，對于相應(yīng)的實踐分析和建議的研究還不夠深入和透徹，對某些問題的認識可能還存在