中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究.pdf

1、為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)自2000年至2005年，先后制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個(gè)具體準(zhǔn)則以及兩個(gè)實(shí)務(wù)指南。目前，初步形成了以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)，以具體準(zhǔn)則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南，適用我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)程，能夠獨(dú)立實(shí)施和執(zhí)行的，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)取得了階段性成果。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定既借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的研究成果，又充分考慮了中國(guó)的

2、具體國(guó)情；既吸收了國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)了中國(guó)的特色，它的頒布實(shí)施對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起著推波助瀾的作用。之所以選擇內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則作為研究的對(duì)象，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范意義重大。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是否完善以及執(zhí)行效果如何，將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的有用性和企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，從而影響一個(gè)國(guó)家企業(yè)的健康成長(zhǎng)和順利發(fā)展。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的作用不可忽視。如果說(shuō)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

3、制定機(jī)構(gòu)在考慮準(zhǔn)則制定工作時(shí)，更多的是出于本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，那么國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)則超越了國(guó)家界限，謀求全球統(tǒng)一，只是由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律背景等的不同暫時(shí)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則落后了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則幾十年，因此我們有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則理論和實(shí)務(wù)的研究，通過(guò)各種途徑對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)討論，為準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善和有效使用提供合理性建議。本文正是基于這種現(xiàn)實(shí)，選擇中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，

4、這個(gè)選題有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于理論界而言，將拓寬研究?jī)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的思路；對(duì)于實(shí)務(wù)界而言，將有利于加深對(duì)于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)差異的認(rèn)識(shí)。在經(jīng)濟(jì)全球一體化的大趨勢(shì)下，比較中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的差異，有利于我們求同存異、取長(zhǎng)補(bǔ)短。 國(guó)際《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是在不同的歷史背景下產(chǎn)生的。政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)的壓力或影響不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的進(jìn)程和水平不同等，是造成中國(guó)《內(nèi)部審計(jì)

5、準(zhǔn)則》與國(guó)際《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》產(chǎn)生差異的主要原因。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施起步較晚，無(wú)論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)最新發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的差異，反映了我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐上處于不同的發(fā)展水平和階段。本文試圖通過(guò)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，探討我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則需要完善的地方，為完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則提供建議。建議中

6、借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，為進(jìn)一步完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐同國(guó)際接軌提供思路。 本文采用了比較和對(duì)比的研究方法，總體分三個(gè)部分進(jìn)行論證。第一部分闡述中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的各方面差異，分別就內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)理論、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容幾個(gè)方面進(jìn)行比較。在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)理論的比較中重點(diǎn)分析了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義的準(zhǔn)則解釋、內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的比較以及內(nèi)部審計(jì)適用范圍的差

7、異。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容的差異分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)部分分析，闡述了基本準(zhǔn)則中的獨(dú)立性和客觀性、熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎、質(zhì)量保證和改進(jìn)方案及內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的作用幾個(gè)方面的內(nèi)容；對(duì)于具體準(zhǔn)則則只是選擇了審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告等準(zhǔn)則具體條款進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。第二部分針對(duì)差異分析產(chǎn)生差異的原因，從政治、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)發(fā)展幾個(gè)方面分析了我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)中落后于西方內(nèi)部審計(jì)的原因。第三部分首先肯定了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)

8、則取得的成效，在一定程度上既與國(guó)際接軌又符合中國(guó)國(guó)情，而在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和框架上比較國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更為清晰和穩(wěn)定；然后建議增加內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)具體準(zhǔn)則的一些條款制定，如考慮出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的具體準(zhǔn)則等；最后針對(duì)目前的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)提出進(jìn)一步完善的幾點(diǎn)措施，一方面的措施注意吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)有成果，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)保持一致，另一方面的措施從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)探尋我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向，如實(shí)施環(huán)境

9、審計(jì)、開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)和增值性審計(jì)，并且進(jìn)一步深化對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)要求等等方面，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展協(xié)調(diào)一致。 本文研究的主要意圖在于闡明中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較的一些差異，并通過(guò)差異的分析找出需要完善的地方，進(jìn)而推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和進(jìn)步。本文的新見(jiàn)解體現(xiàn)在政策性建議中，提出了環(huán)境審計(jì)、增值性審計(jì)的概念，同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，而不能因?yàn)閷?duì)獨(dú)立性的遵循損害了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值的增加，并且對(duì)于內(nèi)