提供各國(guó)立高級(jí)中等學(xué)校參考

1、1,提供各國(guó)立高級(jí)中等學(xué)校參考,大專校院折舊費(fèi)用議題探討,2,壹、學(xué)校之財(cái)務(wù)運(yùn)作原則貳、為何將折舊方法由報(bào)廢法改為直線法參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式肆、私立大專校院所反映折舊問題及處理方式,報(bào)告大綱,3,壹、學(xué)校之財(cái)務(wù)運(yùn)作原則,一、基本原則,學(xué)校為永續(xù)經(jīng)營(yíng)，在財(cái)務(wù)運(yùn)用上應(yīng)「量入為出」，並重視「成本效益」，落實(shí)責(zé)任中心制度，提升營(yíng)運(yùn)績(jī)效,?量入為出?重視成本效益,二、學(xué)校於每年度終了計(jì)算其當(dāng)年度之營(yíng)運(yùn)績(jī)效，作為未來規(guī)劃之參

2、考，並採(cǎi)取開源節(jié)流措施，以達(dá)到永續(xù)經(jīng)營(yíng)之目的。,4,壹、學(xué)校之財(cái)務(wù)運(yùn)作原則-續(xù),三、學(xué)校所有支出終將轉(zhuǎn)為成本或費(fèi)用，以計(jì)算當(dāng)期營(yíng)運(yùn)績(jī)效,,,,,,,,第1年,第2年,第3年,第4年,第5年,(一)經(jīng)常支出 1.現(xiàn)金流出 100 105 110 115 120 2.費(fèi)用之認(rèn)列 100 105 110 115 120,(二)資本支出

3、 1.現(xiàn)金流出 200 0 0 0 0 2.費(fèi)用之認(rèn)列 40 40 40 40 40,5,貳、為何將折舊方法由報(bào)廢法改為直線法,(一)現(xiàn)金流量：-2,050萬(wàn)元 50萬(wàn)元,資產(chǎn)取得支付現(xiàn)金,資產(chǎn)報(bào)廢售得現(xiàn)金,(三)折舊費(fèi)用：,第1年,第3年,第…年,第20年,第

4、2年,(二)耐用年限：,1.直線法： 100萬(wàn)元 100萬(wàn)元 100萬(wàn)元 100萬(wàn)元 100萬(wàn)元,2.報(bào)廢法： 0元 0元 0元 0元 2,000萬(wàn)元,一、二種方法之差異,6,貳、為何將折舊方法由報(bào)廢法改為直線法-續(xù),二、報(bào)廢法之缺失 (一)學(xué)校為求帳面上之賸餘，將已報(bào)廢之財(cái)產(chǎn)閒置一處不予除帳。 ?操縱損益 (二)財(cái)產(chǎn)未報(bào)廢前，成本嚴(yán)重低估；財(cái)產(chǎn)報(bào)廢年度，成本嚴(yán)重高估。

5、?學(xué)生單位成本計(jì)算失真?違反成本收益配合原則 (三)財(cái)產(chǎn)未報(bào)廢前，皆以原購(gòu)置成本列帳，例如學(xué)校之中古車仍以原新車之價(jià)格列帳，顯不合理。 ?財(cái)產(chǎn)帳面價(jià)值虛增,7,貳、為何將折舊方法由報(bào)廢法改為直線法-續(xù),三、實(shí)施直線法之效益 (一)每年度依公式計(jì)算應(yīng)有之折舊費(fèi)用，已無法操縱損益。 (二)學(xué)校積極清理財(cái)產(chǎn) 1.有帳無物、有物無帳之處理 2.不堪使用財(cái)產(chǎn)之報(bào)廢 3.財(cái)產(chǎn)帳、會(huì)計(jì)帳及現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)三者

6、相符 (三)符合成本收益配合原則 (四)合理計(jì)算學(xué)生單位成本,8,參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式,一、因政府之資本門補(bǔ)助未能以「補(bǔ)助收入」入帳所衍生相關(guān)困難 (一)學(xué)校收支決算失衡,9,(二)審計(jì)部以各校未覈實(shí)編列折舊費(fèi)用預(yù)算，報(bào)監(jiān)察院鑒核 1.依「國(guó)立大學(xué)校院校務(wù)基金設(shè)置條例」第8條規(guī)定，預(yù)算編製以維持收支平衡或有賸餘為原則。 2.學(xué)校為達(dá)收支平衡及不排擠教學(xué)研究等支出，故未編足折舊費(fèi)用預(yù)算。 3.審計(jì)部

7、函監(jiān)察院，對(duì)於學(xué)校固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用預(yù)算未覈實(shí)編列，影響預(yù)算管理功能，認(rèn)為應(yīng)立即檢討改進(jìn)。,參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),10,參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),(三)處理方式：改變預(yù)算編列型態(tài) 1.有關(guān)學(xué)校是否符合「不發(fā)生財(cái)務(wù)短絀」之衡量，已報(bào)奉行政院同意，將國(guó)庫(kù)補(bǔ)助購(gòu)置財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生之折舊全數(shù)扣除；惟為更符財(cái)務(wù)適切表達(dá)，將再持續(xù)積極與審計(jì)部、行政院主計(jì)處溝通，請(qǐng)其同意將國(guó)庫(kù)資本門補(bǔ)助認(rèn)列收入。 2.因?qū)徲?jì)部一再

8、要求應(yīng)編足折舊費(fèi)用預(yù)算，爰自99年度起，學(xué)校除覈實(shí)編列年度所需用人費(fèi)用及其他教學(xué)研究費(fèi)用外，折舊費(fèi)用亦應(yīng)足額編列，亦即同意學(xué)校其國(guó)庫(kù)補(bǔ)助購(gòu)置財(cái)產(chǎn)之折舊費(fèi)用得以外加方式編列，也就是得以編列短絀預(yù)算，其收入只要足以支應(yīng)不含「國(guó)庫(kù)補(bǔ)助購(gòu)置財(cái)產(chǎn)折舊費(fèi)用」之所有支出即可。 3.透過上開行政院函示及預(yù)算編列方式之改變，折舊費(fèi)用排擠相關(guān)支出額度之問題已不存在。,11,參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),收入面,支出面,＝收入－(用人費(fèi)用＋其

9、他教學(xué)及研究等費(fèi)用),,折舊費(fèi)用預(yù)算短編，未符合審計(jì)部之要求,(一)過去之預(yù)算編列型態(tài)：帳面應(yīng)維持收支平衡,二、收支預(yù)算編列方式之改變,,12,參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),收入面,支出面,,形式上為短絀預(yù)算，但實(shí)質(zhì)為收支平衡預(yù)算，符合「不發(fā)生財(cái)務(wù)短絀」之要件,(二)99年度起之預(yù)算編列型態(tài)：國(guó)庫(kù)補(bǔ)助之折舊費(fèi)用得以外加方式編列(亦即帳面得為赤字預(yù)算，只要求實(shí)質(zhì)平衡) 1.實(shí)質(zhì)收支平衡預(yù)算,,,形式短絀數(shù),13,參、國(guó)立大

10、學(xué)校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),收入面,支出面,,形式上及實(shí)質(zhì)上皆為短絀預(yù)算，且不符合「不發(fā)生財(cái)務(wù)短絀」之要件,2.實(shí)質(zhì)短絀預(yù)算,,,,實(shí)質(zhì)短絀數(shù),形式短絀數(shù),14,C,A,參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),收入面,支出面,,不論形式上為短絀或賸餘預(yù)算，其實(shí)質(zhì)上皆為賸餘預(yù)算，不但符合「不發(fā)生財(cái)務(wù)短絀」之要件，且可為學(xué)校累積後續(xù)校務(wù)發(fā)展所需資源，亦表示國(guó)庫(kù)補(bǔ)助之資本支出已為學(xué)校創(chuàng)造實(shí)質(zhì)財(cái)務(wù)收益。,3.實(shí)質(zhì)賸餘預(yù)算,,或,,B,收入

11、面,支出面,,,,,,15,參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),,形式上雖為短絀預(yù)算，實(shí)質(zhì)上為賸餘預(yù)算，不但符合「不發(fā)生財(cái)務(wù)短絀」之要件，且可為學(xué)校累積後續(xù)校務(wù)發(fā)展所需資源，亦表示國(guó)庫(kù)補(bǔ)助之資本支出已為學(xué)校創(chuàng)造實(shí)質(zhì)財(cái)務(wù)收益。,3.實(shí)質(zhì)賸餘預(yù)算-A,,,形式短絀數(shù),,實(shí)質(zhì)賸餘數(shù),,16,參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),,形式上雖為收支平衡預(yù)算，實(shí)質(zhì)上為賸餘預(yù)算，不但符合「不發(fā)生財(cái)務(wù)短絀」之要件，且可為學(xué)校累積後續(xù)校務(wù)發(fā)展所

12、需資源，亦表示國(guó)庫(kù)補(bǔ)助之資本支出已為學(xué)校創(chuàng)造實(shí)質(zhì)財(cái)務(wù)收益。,3.實(shí)質(zhì)賸餘預(yù)算-B,收入面,支出面,,,實(shí)質(zhì)賸餘數(shù),,17,參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),,形式上及實(shí)質(zhì)上皆為賸餘預(yù)算，不但符合「不發(fā)生財(cái)務(wù)短絀」之要件，且可為學(xué)校累積後續(xù)校務(wù)發(fā)展所需資源，亦表示國(guó)庫(kù)補(bǔ)助之資本支出已為學(xué)校創(chuàng)造實(shí)質(zhì)財(cái)務(wù)收益。,3.實(shí)質(zhì)賸餘預(yù)算-C,,,實(shí)質(zhì)賸餘數(shù),形式賸餘數(shù),,,18,參、國(guó)立大學(xué)校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),三、折舊問題解決後

13、，學(xué)校仍產(chǎn)生短絀之可能原因如下： (一)本部補(bǔ)助款不足，例如未補(bǔ)助學(xué)雜費(fèi)減免。 (二)學(xué)校自籌收入不足，例如自籌興建之宿舍，未能由宿舍費(fèi)收入回收。 (三)學(xué)校支出過度擴(kuò)張，或支出之效益無法使收入成長(zhǎng)。,與「折舊」問題無關(guān),處理方式,(一)應(yīng)落實(shí)各項(xiàng)支出之成本效益分析(二)應(yīng)設(shè)法開源節(jié)流,,19,肆、私立大專校院所反映折舊問題及處理方式,一、何以變更折舊提列方法由報(bào)廢法改為直線法：係考量報(bào)廢法之缺失(詳如P6)，以及可使公

14、私立大專校院對(duì)於折舊方法為一致之處理。 二、採(cǎi)用直線法提列折舊是否易低估私校資產(chǎn)：(一)除土地外，其他資產(chǎn)之價(jià)值將因使用或隨著時(shí)間的過去而降低(例如中古車之價(jià)值遠(yuǎn)低於新車之價(jià)值)，因此，採(cǎi)直線法提列折舊，可合理計(jì)算學(xué)生教學(xué)成本，且未低估資產(chǎn)價(jià)值。(二)另土地部分依現(xiàn)行私立學(xué)校會(huì)計(jì)制度之一致規(guī)定，應(yīng)按取得或建造成本入帳，得否重估增值並無規(guī)定，致土地價(jià)值與現(xiàn)實(shí)差距甚大；考量私校財(cái)務(wù)報(bào)表宜適度反映資產(chǎn)之實(shí)際價(jià)值，以妥適表達(dá)財(cái)務(wù)狀況，本處