提供各國立高級中等學校參考

1、1,提供各國立高級中等學校參考,大專校院折舊費用議題探討,2,壹、學校之財務運作原則貳、為何將折舊方法由報廢法改為直線法參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式肆、私立大專校院所反映折舊問題及處理方式,報告大綱,3,壹、學校之財務運作原則,一、基本原則,學校為永續(xù)經營，在財務運用上應「量入為出」，並重視「成本效益」，落實責任中心制度，提升營運績效,?量入為出?重視成本效益,二、學校於每年度終了計算其當年度之營運績效，作為未來規(guī)劃之參

2、考，並採取開源節(jié)流措施，以達到永續(xù)經營之目的。,4,壹、學校之財務運作原則-續(xù),三、學校所有支出終將轉為成本或費用，以計算當期營運績效,,,,,,,,第1年,第2年,第3年,第4年,第5年,(一)經常支出 1.現金流出 100 105 110 115 120 2.費用之認列 100 105 110 115 120,(二)資本支出

3、 1.現金流出 200 0 0 0 0 2.費用之認列 40 40 40 40 40,5,貳、為何將折舊方法由報廢法改為直線法,(一)現金流量：-2,050萬元 50萬元,資產取得支付現金,資產報廢售得現金,(三)折舊費用：,第1年,第3年,第…年,第20年,第

4、2年,(二)耐用年限：,1.直線法： 100萬元 100萬元 100萬元 100萬元 100萬元,2.報廢法： 0元 0元 0元 0元 2,000萬元,一、二種方法之差異,6,貳、為何將折舊方法由報廢法改為直線法-續(xù),二、報廢法之缺失 (一)學校為求帳面上之賸餘，將已報廢之財產閒置一處不予除帳。 ?操縱損益 (二)財產未報廢前，成本嚴重低估；財產報廢年度，成本嚴重高估。

5、?學生單位成本計算失真?違反成本收益配合原則 (三)財產未報廢前，皆以原購置成本列帳，例如學校之中古車仍以原新車之價格列帳，顯不合理。 ?財產帳面價值虛增,7,貳、為何將折舊方法由報廢法改為直線法-續(xù),三、實施直線法之效益 (一)每年度依公式計算應有之折舊費用，已無法操縱損益。 (二)學校積極清理財產 1.有帳無物、有物無帳之處理 2.不堪使用財產之報廢 3.財產帳、會計帳及現有財產三者

6、相符 (三)符合成本收益配合原則 (四)合理計算學生單位成本,8,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式,一、因政府之資本門補助未能以「補助收入」入帳所衍生相關困難 (一)學校收支決算失衡,9,(二)審計部以各校未覈實編列折舊費用預算，報監(jiān)察院鑒核 1.依「國立大學校院校務基金設置條例」第8條規(guī)定，預算編製以維持收支平衡或有賸餘為原則。 2.學校為達收支平衡及不排擠教學研究等支出，故未編足折舊費用預算。 3.審計部

7、函監(jiān)察院，對於學校固定資產折舊費用預算未覈實編列，影響預算管理功能，認為應立即檢討改進。,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),10,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),(三)處理方式：改變預算編列型態(tài) 1.有關學校是否符合「不發(fā)生財務短絀」之衡量，已報奉行政院同意，將國庫補助購置財產所產生之折舊全數扣除；惟為更符財務適切表達，將再持續(xù)積極與審計部、行政院主計處溝通，請其同意將國庫資本門補助認列收入。 2.因審計部一再

8、要求應編足折舊費用預算，爰自99年度起，學校除覈實編列年度所需用人費用及其他教學研究費用外，折舊費用亦應足額編列，亦即同意學校其國庫補助購置財產之折舊費用得以外加方式編列，也就是得以編列短絀預算，其收入只要足以支應不含「國庫補助購置財產折舊費用」之所有支出即可。 3.透過上開行政院函示及預算編列方式之改變，折舊費用排擠相關支出額度之問題已不存在。,11,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),收入面,支出面,＝收入－(用人費用＋其

9、他教學及研究等費用),,折舊費用預算短編，未符合審計部之要求,(一)過去之預算編列型態(tài)：帳面應維持收支平衡,二、收支預算編列方式之改變,,12,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),收入面,支出面,,形式上為短絀預算，但實質為收支平衡預算，符合「不發(fā)生財務短絀」之要件,(二)99年度起之預算編列型態(tài)：國庫補助之折舊費用得以外加方式編列(亦即帳面得為赤字預算，只要求實質平衡) 1.實質收支平衡預算,,,形式短絀數,13,參、國立大

10、學校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),收入面,支出面,,形式上及實質上皆為短絀預算，且不符合「不發(fā)生財務短絀」之要件,2.實質短絀預算,,,,實質短絀數,形式短絀數,14,C,A,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),收入面,支出面,,不論形式上為短絀或賸餘預算，其實質上皆為賸餘預算，不但符合「不發(fā)生財務短絀」之要件，且可為學校累積後續(xù)校務發(fā)展所需資源，亦表示國庫補助之資本支出已為學校創(chuàng)造實質財務收益。,3.實質賸餘預算,,或,,B,收入

11、面,支出面,,,,,,15,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),,形式上雖為短絀預算，實質上為賸餘預算，不但符合「不發(fā)生財務短絀」之要件，且可為學校累積後續(xù)校務發(fā)展所需資源，亦表示國庫補助之資本支出已為學校創(chuàng)造實質財務收益。,3.實質賸餘預算-A,,,形式短絀數,,實質賸餘數,,16,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),,形式上雖為收支平衡預算，實質上為賸餘預算，不但符合「不發(fā)生財務短絀」之要件，且可為學校累積後續(xù)校務發(fā)展所

12、需資源，亦表示國庫補助之資本支出已為學校創(chuàng)造實質財務收益。,3.實質賸餘預算-B,收入面,支出面,,,實質賸餘數,,17,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),,形式上及實質上皆為賸餘預算，不但符合「不發(fā)生財務短絀」之要件，且可為學校累積後續(xù)校務發(fā)展所需資源，亦表示國庫補助之資本支出已為學校創(chuàng)造實質財務收益。,3.實質賸餘預算-C,,,實質賸餘數,形式賸餘數,,,18,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續(xù),三、折舊問題解決後

13、，學校仍產生短絀之可能原因如下： (一)本部補助款不足，例如未補助學雜費減免。 (二)學校自籌收入不足，例如自籌興建之宿舍，未能由宿舍費收入回收。 (三)學校支出過度擴張，或支出之效益無法使收入成長。,與「折舊」問題無關,處理方式,(一)應落實各項支出之成本效益分析(二)應設法開源節(jié)流,,19,肆、私立大專校院所反映折舊問題及處理方式,一、何以變更折舊提列方法由報廢法改為直線法：係考量報廢法之缺失(詳如P6)，以及可使公

14、私立大專校院對於折舊方法為一致之處理。 二、採用直線法提列折舊是否易低估私校資產：(一)除土地外，其他資產之價值將因使用或隨著時間的過去而降低(例如中古車之價值遠低於新車之價值)，因此，採直線法提列折舊，可合理計算學生教學成本，且未低估資產價值。(二)另土地部分依現行私立學校會計制度之一致規(guī)定，應按取得或建造成本入帳，得否重估增值並無規(guī)定，致土地價值與現實差距甚大；考量私校財務報表宜適度反映資產之實際價值，以妥適表達財務狀況，本處