杜春法-煙臺市國家稅務局

1、2017年4月,萊山區(qū)國稅局 稅政科,2017營改增大輔導一般納稅人擴大抵扣學習交流,營改增納稅人擴大抵扣簡介,目錄,CONTENTS,7,,01納稅人擴大抵扣簡介銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=不含稅銷售額×稅率進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。,應納稅額=當期銷項稅額－當期進項

2、稅額（不考慮簡易計稅等因素）,02 2016年全面推開營改增試點稅目與稅率2016年全面推開營改增試點四大行業(yè)房地產業(yè)（購進、經營租賃不動產）建筑業(yè)（購進建筑服務）金融業(yè)（購進直接收費的金融服務）生活服務業(yè)（種類繁多）,營改增稅目 1.銷售服務,,2.銷售無形資產,3.銷售不動產,現(xiàn)行增值稅稅率與征收率,03 營改增后新納入的進項稅額 準予抵扣的進項稅額（《試點辦法》第25條） （《試點辦法》第

3、25條）,,04 增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時取得或開具的記載所支付或者負擔的增值稅額，并據此從銷項稅額中抵扣進項稅額的憑證。具體包括：1．增值稅專用發(fā)票；2．海關進口增值稅專用繳款書；3．農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票；4．接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的完稅憑證；納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同

4、、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。5．機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；6．增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的通行費發(fā)票（不含財政票據）。,1. 收費公路通行費抵扣政策（財稅【2016】47號）,注：如何區(qū)分高速公路通行費發(fā)票還是一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票，看發(fā)票中如出現(xiàn)“一級公路、二級公路、橋、閘”的字眼，就屬于一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票，其他的從謹慎性角度都按

5、照高速公路通行費發(fā)票處理。ETC充值卡充值時并未實際接受道路通行服務，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費計算抵扣。,2、購入農產品抵扣問題（山東指引7）,3、商業(yè)預付卡不得抵扣（國家稅務總局公告2016年第53號）,支付機構預付卡（綜合購物卡）,,多用途卡的售卡方一般為有牌照的第三方支付機構，獨立于服務或者貨物的實際銷售方，除此之外，其稅務處理規(guī)定與單用途卡相同。,無論是單用途卡還是多用途卡，無論是購卡時還是實際購買貨物及服務時，相

6、關各方均不得開具專用發(fā)票。,4、擴大車輛的抵扣范圍,原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。,5. 不動產進項稅額分期抵扣,財稅【2016】36號附件2《有關事項規(guī)定》一（四）（進項稅額）《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第15號）增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進

7、項稅額應分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。 房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。,,購進貨物、設計服務和建筑服務抵扣規(guī)定：

8、 納稅人2016年5月1日后購進貨物、設計服務和建筑服務用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。 不動產原值,是指取得不動產時的購置原價或作價。 上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、

9、智能化樓宇設備及配套設施。,不動產分期抵扣方法,3.進項稅額轉出與轉入,未規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證,1.購進農產品，取得的農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票?！?.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證。 3.國稅部門監(jiān)制的公路通行費以及高速公路費發(fā)票?！∫陨先N扣稅憑證是沒有認證期限的，企業(yè)可以在取得之后的任意期限內申報抵扣，特別是2016年5月1號取得的國稅部門監(jiān)制的公

10、路通行費以及高速公路費發(fā)票，實務中很多企業(yè)未及時了解新政策，沒有及時計算抵扣，企業(yè)財務人員可以計算一下從2016年5月1號之后到現(xiàn)在總計取得的公路通行費以及高速公路費發(fā)票，計算抵扣增值稅即可。還需要注意的是，根據最新的紅字發(fā)票的文件 《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）第一條規(guī)定，銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中

11、填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。第五條規(guī)定，本公告自2016年8月1日起施行。故我們得出結論在2016年8月1號之前，對于超過180天未認證的增值稅專用發(fā)票是系統(tǒng)無法開具紅字發(fā)票的，但2016年8月1號之后，只要此增值稅專用發(fā)票符合沖紅的條件，無論是否在180天內認證，系統(tǒng)都可以填寫信息表，即都可以開出紅字發(fā)票。,認證（勾選）時限最新規(guī)定,國家稅務總局公告2017年第11號十、自2017年

12、7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額?！　≡鲋刀愐话慵{稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對?！　〖{稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅

13、扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執(zhí)行。,混合銷售 ）,混合銷售行為判定標準（實質重于形式）,國家層面的政策規(guī)定,國家稅務總局公告2017年第11號（最新）,生產制造企業(yè)混合銷售問題 納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物

14、和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。,（二）不得抵扣的進項稅額的種類（《試點辦法》第27條）,,,,,,1.“用于”四個項目不允許抵扣,,購進,購進,購進,購進,第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值

15、稅項目銷售額）÷當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數(shù)據對不得抵扣的進項稅額進行清算。,第十三條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)?！睘橐罁M行劃分?！　〔坏玫挚鄣倪M項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產項目建設規(guī)模÷

16、;房地產項目總建設規(guī)模）,第二十七條 專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產、無形資產、不動產。,第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。,2.五個項目絕對不允許抵扣,,娛樂服務,,貸款服務,,,,餐飲服

17、務,旅客運輸,居民日常服務,,（1）貸款利息及相關費用不可抵扣,債券的實質和貸款是一樣的，債券利息支出不能作為進項稅額抵扣。,（2）貸款服務反避稅措施,①利息不得抵扣，防止息轉費（中間費用）直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。（附件2）②買入返售金融商品由金融商品轉讓改為貸款服務 ③融資性售后回租實質是融資，作為貸款服務。,,