第二章 成本會計的發(fā)展 及職能和分類

1、第二章 成本會計的發(fā)展 及職能和分類,主要內(nèi)容,2.1成本會計的形成和發(fā)展2.2當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢2.3成本會計的職能與任務(wù)2.4成本會計的種類,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.掌握成本會計的職能；2.了解成本會計的形成和發(fā)展；3.一般了解成本會計的分類,2.1成本會計的形成和發(fā)展,一、早期成本會計階段二、近代成本會計階段三、現(xiàn)代成本會計階段,一、早期成本會計階段（1880-1920）,成本會計起源于英國，后來傳入美

2、國和其他國家僅限于計算產(chǎn)品成本和銷售成本，被稱為記錄型成本會計主要采用分批或分步成本會計制度計算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及銷售成本建立間接費(fèi)用的分配方法1885年，梅特卡夫所著《制造成本》被稱為第一本成本會計著作美英成立了專門的成本會計組織,二、近代成本會計階段（1921-1945）,20世紀(jì)初，美國開始推行泰羅制的科學(xué)管理制度，美國會計學(xué)家提出標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本會計開始注重事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，注重成本控制和分析，形成了管理成本

3、會計的雛形預(yù)算控制開始被引入成本會計體系，彈性預(yù)算是20世紀(jì)20年代成本會計的最大發(fā)現(xiàn)成本會計應(yīng)用范圍更加廣泛和深入成本會計形成了完全獨(dú)立的學(xué)科,三、現(xiàn)代成本會計階段（1945-）,成本會計重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成著重管理的經(jīng)營型成本會計加強(qiáng)事前成本控制（預(yù)防性管理），實(shí)行最優(yōu)化控制美國管理學(xué)家德魯克在20世紀(jì)50年代提出目標(biāo)管理理論，成本會計開始引入目標(biāo)成本的計算實(shí)施責(zé)任成本核算，將成本目標(biāo)分解為各級責(zé)任單位的

4、責(zé)任成本實(shí)行變動成本計算法，1936年由美國會計師哈里斯提出。20世紀(jì)60年代，質(zhì)量成本概念基本形成，開始推行質(zhì)量成本核算。,2.2當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢,一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊 作業(yè)成本法（activity-based cost accounting, ABC）和作業(yè)成本管理（activity-based management, ABM）二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響適時生產(chǎn)制度（just-in-tim

5、e production system, JIT）全面質(zhì)量管理（total quality management）戰(zhàn)略成本管理（strategic cost management）基準(zhǔn)管理（benchmarking management）和持續(xù)改進(jìn)（continuous improvement）限制理論（theory of constraints）成本企劃（target costing, TC）,2.3成本會計的職能和任務(wù),一

6、、成本會計的職能二、成本會計的任務(wù),一、成本會計的職能,成本預(yù)測成本決策 事前控制成本計劃成本控制 事中控制成本核算成本分析 事后控制成本考核成本會計各職能間的關(guān)系：相互聯(lián)系，相輔相成,,,,二、成本會計的任務(wù),成本會計的根本任務(wù)：在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物化勞動和活勞動消耗，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息開展成本預(yù)測，進(jìn)行成本決

7、策制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制做好成本分析，嚴(yán)格成本考核,2.4成本會計的分類,一、按成本會計制度分類二、按成本計算模式分類三、按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類,一、按成本會計制度分類,實(shí)際成本制度根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計算成本歷史成本會計制度，歷史成本資料在“實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計算估計成本制度在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，據(jù)以確定售價，然后將計算的實(shí)際產(chǎn)量估計成本與賬面實(shí)際成本進(jìn)行比較，據(jù)以修改估計成本一種不是十

8、分完成的成本會計制度估計成本與實(shí)際成本的差異，作為當(dāng)期的損益項(xiàng)目列示，或在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本之間分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)成本制度以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本與其實(shí)際成本相比較，記錄并分析成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異，分別按成本項(xiàng)目計算和分析，并將成本差異按其產(chǎn)生原因分別記入特定的成本差異賬戶中，期末再將成本差異全部計入當(dāng)期損益或在各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和已銷產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。將成本計算和成本控制相結(jié)合，

9、是進(jìn)行成本控制、衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本制度。比較標(biāo)準(zhǔn)成本與估計成本,二、按成本計算模式分類,全額成本計算模式也稱“吸收成本”計算模式產(chǎn)品成本包含變動成本和固定成本變動成本計算模式產(chǎn)品成本只按變動成本計算而不包括固定成本直接成本計算模式不符合公認(rèn)會計原則主要用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理，為成本預(yù)測和決策提供信息,三、按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類,產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度適用于產(chǎn)量是成本的主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)成本計算