成本分類與成本性態(tài)分析

1、成本分類與成本性態(tài)分析,成本分類 成本性態(tài)分析,第一節(jié) 成本分類,成本的定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的成本定義 ：在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的各種資財(cái)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定經(jīng)濟(jì)目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。顯然，管理會(huì)計(jì)中的成本概念的內(nèi)涵和外延要廣得多,成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

2、 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 間接材料 制造費(fèi)用 間接人工 其他制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 非生產(chǎn)成本 財(cái)務(wù)費(fèi)用

3、 銷售費(fèi)用此種分類方法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)：見書P14,,,,,,,,,,成本按性態(tài)分類,成本性態(tài)，亦稱成本習(xí)性，是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。變動(dòng)成本：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生正比例變動(dòng)的成本。例1： 某凈水器廠生產(chǎn)的家用凈水器以活性炭作為凈化材料， 活性炭消耗成本是家用凈水器的變動(dòng)成本，每臺(tái)凈水器耗用活性炭20元。該廠家用凈水器的生產(chǎn)量與活性炭消耗成本之

4、間的關(guān)系如表2—1所示,,根據(jù)例1，變動(dòng)成本的成本性態(tài)模型如圖所示。顯然，變動(dòng)成本具有以下特點(diǎn)：（1）變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。在平面直角坐標(biāo)圖上，變動(dòng)成本是一條以單位變動(dòng)成本為斜率的直線。（2）單位變動(dòng)成本的不變性。在平面直角坐標(biāo)圖上，單位變動(dòng)成本是一條平行于橫軸的直線。,成本（萬(wàn)元） 100 變動(dòng)成本總額 80 60 40 20

5、 產(chǎn)量（萬(wàn)臺(tái)） 0 1 2 3 4 5 6,成本（萬(wàn)元）4030 單位變動(dòng)成本2010 0 產(chǎn)量 1 2 3 4 5 （萬(wàn)臺(tái)）,,,,,

6、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,固定成本：在一定時(shí)期和在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不受業(yè)務(wù)量的變動(dòng)影響而保持不變的成本例2：某廠生產(chǎn)用的一部機(jī)床年最高生產(chǎn)能力為20000件產(chǎn)品，按直線法計(jì)算，每年折舊費(fèi)為15000元。生產(chǎn)量與折舊費(fèi)之間的關(guān)系如表2--2所示：,,,成本（千元） 15 10

7、固定成本總額 5 0 5 10 15 20 生產(chǎn)量（千件）,,,,,,,,,固定成本的特點(diǎn)：（1）固定成本總額的不變性。在平面直角坐標(biāo)圖上，固定成本總額線是一條平行于橫軸的直線。,,,成本（元） 3 2 單位固定成本 1.5 1 0.75 0

8、5 10 15 20 生產(chǎn)量（千件）,,,,,,,,,,,,,,,,,（2）單位固定成本的反方向變動(dòng)性。在平面直角坐標(biāo)圖上，單位固定成本是一條反比例曲線。,固定成本可進(jìn)一步劃分為： 約束性固定成本：亦稱經(jīng)營(yíng)能力成本，指支出數(shù)額不受管理當(dāng)局的決策行動(dòng)影響的固定成本。 酌量性固定成本：亦稱抉擇性固定成本，指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能夠改變其數(shù)額的固定成本。,混合成本當(dāng)業(yè)務(wù)量總數(shù)發(fā)生變化時(shí)

9、，有一些成本項(xiàng)目的成本總額隨業(yè)務(wù)量呈非正比例變動(dòng)，這類成本稱為混合成本。 半變動(dòng)成本（標(biāo)準(zhǔn)式混合成本）例3：某運(yùn)輸公司租入一輛大型客車開展業(yè)務(wù)。合同規(guī)定，該公司支付的租金分為兩部分：年基本租金為10000元；客車每運(yùn)行1公里，再支付租金1元。大型客車年運(yùn)輸量與租金支出的關(guān)系如表2—3所示：,,,0,1,2,3,4,5,,,,,,,,,,1,2,3,4,成本（萬(wàn)元）,業(yè)務(wù)量,,,,,半變動(dòng)成本,變動(dòng)成本部分,固定成本部分,延期變

10、動(dòng)成本（低坡式混合成本）例4：某企業(yè)規(guī)定其甲產(chǎn)品銷售人員的每月薪金由基本薪金和超量獎(jiǎng)勵(lì)兩部分組成。每月銷量不超過200件的，支付基本薪金500元，超過200件的，每超過1件獎(jiǎng)勵(lì)2元。假定該企業(yè)某位銷售人員某月工銷售產(chǎn)品400件，則該銷售人員的月薪金與銷售的關(guān)系如表2—4所示：,,,,,,0,500,1000,900,成本（元）,,,,,1000,2000,3000,4000,,,延期變動(dòng)成本,業(yè)務(wù)量（件）,半固定成本（階梯成本或步增成

11、本）例5：某廠在產(chǎn)品月銷售量不超過1000件時(shí)可由1輛汽車送貨，每輛車配1名送貨員，每個(gè)送貨員的工資150元。如果月銷量超過1000件而不超過2000件，必須由2輛車送貨，配兩名送貨員，送貨員的工資支出變成了300元，這樣依次類推，送貨員工資支出在月銷量每超過1000件時(shí)，跳躍性增加150元。半固定成本的成本性態(tài)模型如圖所示,,,0,150,300,450,,,,,,,1000,2000,3000,月銷量（件）,成本（元）,,,,,

12、,曲線式混合成本,遞減型混合成本 這類成本的特點(diǎn)是成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減。,遞增型混合成本 這類成本的特點(diǎn)是成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)。,,,,,初始量（固定成本部分）,遞減型混合成本,成本,業(yè)務(wù)量,,,,成本,業(yè)務(wù)量,,初始量（固定成本部分）,遞增型混合成本,相關(guān)范圍變動(dòng)成本和固定成本的“變動(dòng)”和“固定”不是絕對(duì)的，必須以“一定時(shí)期”和“一定

13、業(yè)務(wù)量范圍”為前提條件。成本按性態(tài)確定為變動(dòng)成本或固定成本的前提條件稱為成本性態(tài)的“相關(guān)范圍”。,變動(dòng)成本的相關(guān)范圍,,,,,,,,業(yè)務(wù)量,變動(dòng)成本,相關(guān)范圍,固定成本的相關(guān)范圍,,,,,,,,,相關(guān)范圍,相關(guān)范圍,固定成本,業(yè)務(wù)量,相關(guān)范圍的存在說明，成本性態(tài)并非成本自身固有的特性，它要受到時(shí)間和空間的限制。（暫時(shí)性 、相對(duì)性、 可轉(zhuǎn)化性）,,第二節(jié) 成本性態(tài)分析,成本性態(tài)分析的意義 成本性態(tài)分析，就是在成本性態(tài)非

14、類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和采用一定的方法最終將全部成本（變動(dòng)成本、固定成本和混合成本）進(jìn)一步分成變動(dòng)成本和固定成本兩部分，并建立相應(yīng)的成本—業(yè)務(wù)量函數(shù)方程的過程。 成本性態(tài)分析的方法 成本性態(tài)分析可采用單步驟分析和多步驟分析兩種程序，但無論哪種程序，均可采用以下方法： 歷史資料分析方法包括高低點(diǎn)法、散布圖法、一元直線回歸法 設(shè)： y---成本總額； a---成本中的固定成本部分；

15、 b---成本中的單位變動(dòng)成本； x---業(yè)務(wù)量； 則，成本的組成方程為 y = a + bx,高低點(diǎn)法,高點(diǎn)：指過去一定時(shí)期有關(guān)資料中的最高業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本； 低點(diǎn)：指資料中的最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本。 基本分解步驟是：確定高低點(diǎn)。 計(jì)算單位變動(dòng)成本（b）和固定成本（a）。 y高=a+bx高 b=

16、y高-y低/x高-x低 y高=a+bx高 a=y高-bx高 或 =y低-bx低,,,,,,,例6：某企業(yè)1998年1-6月份的設(shè)備維修費(fèi)（半變動(dòng)成本）的有關(guān)資料如表所示。根據(jù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用高低點(diǎn)法對(duì)維修費(fèi)進(jìn)行成本性態(tài)分析。,解：首先，確定高低點(diǎn)（見表）,其次，計(jì)算b和a，按成本性態(tài)建立維修費(fèi)的組成方程。

17、 b=y高--y低/x高--x低=650-540/5000-3900=0.1(元) a=y高--bx高=650--0.1×5000=150(元)或 =y低--bx低=540--0.1×3900=150(元)通過計(jì)算，該廠維修費(fèi)中的固定成本為150元，單位變動(dòng)成本為0.1元，按成本性態(tài)，維修費(fèi)組成的方程為： y=150

18、+0.1x,散布圖法,將有關(guān)的若干組數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖上一一標(biāo)出而形成的圖形稱為散布圖。橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表總成本。基本分解步驟是： （1）畫出散布圖； （2）畫出趨勢(shì)直線； （3）確定固定成本和單位變動(dòng)成本。趨勢(shì)直線對(duì)縱軸的截距即為固定成本；該直線的斜率即為單位變動(dòng)成本。例7：某企業(yè)1998年1-12月份的維修費(fèi)用資料如表所示。運(yùn)用散布圖法對(duì)維修費(fèi)進(jìn)行成本分解。,解：首先，畫出散布圖。設(shè)機(jī)器工作小時(shí)為橫軸、維

19、修費(fèi)為縱軸，建立坐標(biāo)系；將1998年1-12月份的維修費(fèi)、機(jī)器工作小時(shí)資料在坐標(biāo)上標(biāo)出。 其次，畫出趨勢(shì)直線。以最高點(diǎn)為一端在散布圖上用目測(cè)法畫出一條趨勢(shì)直線并與縱軸相交，使散布圖上個(gè)點(diǎn)均勻分布在直線的上下方。 最后，確定固定成本和單位變動(dòng)成本。,,,,,,,,,,,,0,500,1000,1500,2000,2500,3000,3500,4000,4500,,,,,,,,,,,,,,1 2

20、 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13,,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,機(jī)器工作小時(shí),（千小時(shí)）,維修費(fèi)（元）,,,,y = a + bx,a,bx,b = tg?,,?,從圖中可以確定趨勢(shì)直線與Y軸的焦點(diǎn)為（0，2000）,直線對(duì)Y軸的截距為2000，即固定成本a=2000元，根據(jù)趨勢(shì)直線兩端點(diǎn)的坐標(biāo)（0，2000）、（1300，4500），趨勢(shì)直線的

21、斜率=（4500-2000）/（13000-0）=0.192元，即單位變動(dòng)成本b=0.192元。因此按照成本形態(tài)，維修費(fèi)的組成方程為： y=2000+0.192x,,兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)各是什么,回歸直線法,回歸直線法，就是根據(jù)過去一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用最小而乘法的原理建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定成本中的固定成本和變動(dòng)成本的一種定量分析方法。

22、 設(shè)：共有若干（n）期業(yè)務(wù)量（x）和成本（y）的資料，每期資料的之間的關(guān)系可以直線方程y=a+bx表示，根據(jù)資料及最小而乘法的原理求得a、b。 a = b =例8：仍以例7的資料說明回歸直線法的具體運(yùn)用。 解：為便于計(jì)算，先將資料進(jìn)行加工，如表所示,?y--b?x,,n,n?xy--?x?y,,n?x²-(?x)²,?y--

23、b?x,n?xy--?x?y,b =,,n?x²--(?x)²,a =,=,12?50650000--124500?48300,,12?1322750000—(124500)²,= 0.178(元),,n,=,48300—0.178?124500,,12,= 2178. 25（元）,據(jù)求得的a、b值，按照成本性態(tài)，維修費(fèi)的組成方程為： y=217