新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則下對控制的會計職業(yè)判斷的邏輯梳理

1、1新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則下對控制的會計職業(yè)判斷的邏輯梳理摘要：2014年新頒布實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》對控制的概念與內(nèi)容做了較大的修訂，本文通過對修訂后的“控制”定義的重新學(xué)習(xí)與理解，從財務(wù)人員實務(wù)操作的角度出發(fā)，對控制的職業(yè)判斷進(jìn)行邏輯上的梳理，并提出對控制及職業(yè)判斷的意見與建議。關(guān)鍵詞：控制控制權(quán)職業(yè)判斷政部于2014年7月1日修訂并執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》（以下簡稱CAS33（2014））對

2、控制做出了修正性的定義，并通過CAS33（2014）應(yīng)用指南提供了控制實務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)上的指引。修訂后的控制定義及其職業(yè)判斷在邏輯上與2006年頒布的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（以下簡稱CAS33（2006））相比有較大出入，筆者通過對CAS33（2014）和應(yīng)用指南的學(xué)習(xí)，結(jié)合自己的理解，對控制的職業(yè)判斷進(jìn)行了邏輯上的梳理。一、控制的定義及特征（一）CAS33（2014）中控制的定義及特征。我國CAS33（2014）對控制進(jìn)行了如下定義：控制是指投

3、資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。從該定義能夠看出控制具有兩個特征：首先，3制的定義進(jìn)行了修訂，創(chuàng)新性地提出了控制定義的三要素。此次修訂不僅解決了IAS27與國際會計準(zhǔn)則委員會常設(shè)解釋委員會（SIC）解釋公告12號（以下簡稱SIC12）關(guān)于控制的分歧，還完善了IAS27中控制的范圍局限、權(quán)力和回報沒有建立關(guān)系等不足。對于國際會計準(zhǔn)則的修訂，我國財政部早在20

4、10年發(fā)布的《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》中明確表示，我國會計準(zhǔn)則將與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同。持續(xù)趨同的規(guī)定為我國CAS33的修訂提供了動力。2.我國的內(nèi)在動力。改革開放以來，我國的經(jīng)濟發(fā)展階段已經(jīng)由追求“量”的發(fā)展過渡到“調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)”階段，我國的財富和投融資較以往都發(fā)生了很大的變化，更多的企業(yè)集團(tuán)奉行“走出去”政策，在國際上廣泛建立子公司。這就要求會計核算要適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，不斷完善控制的相關(guān)理論，在權(quán)力和

5、回報之間建立起關(guān)系，為我國跨國公司合并財務(wù)報表的編制和財富的積累提供理論支持。二、控制定義及其職業(yè)判斷的變化（一）控制定義的變化。相比于CAS33（2006）中控制的定義，變化主要有三點：1.表述上邏輯更加清晰、層次分明，有條理地明確提出三個要素，并突出了要素相互之間的聯(lián)系。2.相關(guān)用詞更加精準(zhǔn)，例如：用“可變回報”代替之前的“利益”?！盎貓蟆钡姆秶訌V泛，除“利益”外，還涵蓋了資金流動性、聲譽、知識資本等。同時顯示了回報是可變的這一