會(huì)計(jì)信息披露問題探討.pdf

1、隨著美國(guó)安然公司、世界通信公司、施樂公司，我國(guó)銀廣廈等財(cái)務(wù)欺詐案件的出現(xiàn)，投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的會(huì)計(jì)信息的信賴程度逐步降低。如何恢復(fù)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴重點(diǎn)在于提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的質(zhì)量，而原有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的質(zhì)量正越來越難以滿足社會(huì)公眾的需要。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告正成為公眾的需求。但同時(shí)這也使得在會(huì)計(jì)信息供給與需求之間原有的不平衡更加加劇。本文也就是期望通過分析規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的各種理論以及會(huì)計(jì)信息供求和高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系，闡

2、述會(huì)計(jì)信息供求矛盾，說明如何平衡會(huì)計(jì)信息供求矛盾，高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的要求是怎樣的。并能夠以此來指導(dǎo)實(shí)踐中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。本文分了四章來加以論述： 第一章是會(huì)計(jì)信息披露的歷史與產(chǎn)生動(dòng)因分析。會(huì)計(jì)信息的披露發(fā)展是受其所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷所影響的，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因、披露的要求是不一樣的，探尋會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展歷程，對(duì)于更好的分析現(xiàn)實(shí)條件下的信息披露的供求直至尋求解決方案均有非常重要的意義。本章主要考察會(huì)計(jì)信息披

3、露的歷史演進(jìn)，并分析其產(chǎn)生動(dòng)因。通過對(duì)會(huì)計(jì)信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展歷程及其動(dòng)因的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露演進(jìn)具有以下特征：1、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化促使產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)信息需求，在這一需求的拉動(dòng)下，會(huì)計(jì)信息披露得以發(fā)展。動(dòng)因在于不斷滿足會(huì)計(jì)環(huán)境變化所導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求。2、會(huì)計(jì)信息披露變遷具有漸進(jìn)式特征。新的會(huì)計(jì)信息披露模式總是發(fā)端于原有的會(huì)計(jì)信息披露模式，并且是在原有模式邊際上連續(xù)演變的結(jié)果。3、會(huì)計(jì)信息披露變遷的過程直觀表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信

4、息披露范圍、內(nèi)容不斷擴(kuò)大的過程。 第二章論述了規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理論.本章從委托代理、產(chǎn)權(quán)、政府規(guī)制與尋租等理論角度結(jié)合經(jīng)濟(jì)后果來闡述信息披露規(guī)范問題。從委托代理理論和產(chǎn)權(quán)理論來看，企業(yè)投資者等(委托者)和企業(yè)管理當(dāng)局(受托者)兩者具有各自的效用函數(shù)，兩者利益不一致，但由于兩者所處地位不一致，造成兩者擁有信息不一致，形成了信息不對(duì)稱，進(jìn)而形成最初的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定。使得管理當(dāng)局(受托者)擁有最初的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，也就是信息優(yōu)勢(shì)

5、，這勢(shì)必?fù)p害企業(yè)所有者(委托者)的利益。在此條件下，政府以中立的身份來調(diào)整各利益方的利益，通過規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露使之在各方之間形成一種均衡利益。然而，從政府規(guī)制理論和尋租理論來看，政府規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露過程中，不論其自身以整體身份，還是其代理人(政府官員)以經(jīng)濟(jì)人身份出現(xiàn)，都難免形成自身利益體現(xiàn)。同時(shí)，正是由于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)所帶來的利益，使得產(chǎn)權(quán)利益各方(其中也包含政府作為利益一方)為各自利益最大化而進(jìn)行多方博弈。各利益集團(tuán)對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露

6、進(jìn)行尋租活動(dòng)，這種結(jié)果與披露真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息的初衷是相違背的。因而，在規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的過程中，必須綜合考慮各種理論對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的影響。這也為后文闡述會(huì)計(jì)信息的供給與需求以及提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告奠定了理論基礎(chǔ)并且提供了需要繼續(xù)關(guān)注、深入研究的問題。 第三章是會(huì)計(jì)信息供求分析。通過本章的分析可以知道會(huì)計(jì)信息需求與供給的關(guān)系實(shí)際上就是企業(yè)外部信息使用者與企業(yè)管理當(dāng)局之間的關(guān)系。信息使用者們站在不同的立場(chǎng)，不同的角度，從各自不

7、同的利益出發(fā)，對(duì)信息供給提出了多樣的復(fù)雜的、近乎“無限”的需求，而企業(yè)管理當(dāng)局作為信息的唯一提供者，他不可能滿足信息使用者的所有需求，他只能是在現(xiàn)有法規(guī)和成本效益原則的約束下，盡可能地滿足信息使用者最基本、最重要、最具普遍性和代表性的需求，所以，會(huì)計(jì)信息供求的不均衡是永恒的。但同時(shí)會(huì)計(jì)信息需求制約著供給，而供給又反作用于需求，促使會(huì)計(jì)信息供求的短暫均衡。正是這種“不均衡—均衡—不均衡”運(yùn)動(dòng)推動(dòng)信息披露達(dá)到更高的層次。 第四章是本

8、文論述的重點(diǎn)，闡述了高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露。在對(duì)前幾章論述的基礎(chǔ)上充分分析了會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范理論與會(huì)計(jì)信息供求“不均衡—均衡—不均衡”運(yùn)動(dòng)對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的制約性。并指出高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)的、可靠的，對(duì)外部投資人、債權(quán)人以及類似決策者決策有用的信息，是在滿足相關(guān)性、可靠性、透明度、重要性、可比性、中立性、清晰性、完整性等質(zhì)量基礎(chǔ)上的充分披露——能夠滿足信息使用者信息決策所需足夠的信息量，即不會(huì)隱匿、瞞報(bào)和減少信息供給，