我國無形資產(chǎn)會計的完善和改進論.pdf

1、知識經(jīng)濟時代的到來，科技水平的迅速發(fā)展，信息化和網(wǎng)絡(luò)化的普及，對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深遠的影響。企業(yè)的生存環(huán)境和競爭格局發(fā)生了重大的變化。無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的地位是前所未有的重要，成為了新經(jīng)濟的焦點。尤其是我國加入WTO后，無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易的國際化趨勢日趨顯現(xiàn)，各種無形資產(chǎn)的國際國內(nèi)糾紛日益增多，無形資產(chǎn)會計的國際化協(xié)調(diào)日漸明朗，無形資產(chǎn)的核算與管理由此也受到廣泛關(guān)注。正確的計量、核算和披露無形資產(chǎn)成為改善我國當前無序的無形資產(chǎn)管理和提高企

2、業(yè)資產(chǎn)管理能力的重要前提。而我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計準則及無形資產(chǎn)的相關(guān)體系的諸多不足已成為了企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展的桎梏。 第一章，緒論，本章主要談到了在知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的重要性以及比較了中西方企業(yè)無形資產(chǎn)會計現(xiàn)狀，從而引出對我國無形資產(chǎn)會計研究的意義以及本文寫作的目的和研究方法。 第二章，我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計及相關(guān)體系的局限性，本章主要分析了當前無形資產(chǎn)會計準則及相關(guān)體系的不足，本章針對這些不足作了比較詳細的分析，認為當

3、前對無形資產(chǎn)概念的描述總結(jié)起來并不能充分反映無形資產(chǎn)的實質(zhì)，這樣也就影響到了無形資產(chǎn)的確認問題。目前我國會計對無形資產(chǎn)的確認包括狹窄和混亂兩個方面，一方面對隨著經(jīng)濟社會和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展產(chǎn)生的一些新型的無形資產(chǎn)，尤其是人力資產(chǎn)、域名等新型無形資產(chǎn)在現(xiàn)行的會計體系中沒有得到確認。另一方面土地使用權(quán)、商譽又應(yīng)該隨著會計核算體系的完善退出無形資產(chǎn)的領(lǐng)域。而且針對目前我國會計界對自創(chuàng)無形資產(chǎn)開發(fā)支出的爭論，本章通過對美國模式、國際會計準則模式和我

4、國模式的比較，認為不管是費用化還是資本化的選擇，兩種處理方式都有自己的特點。但在知識經(jīng)濟下，對于我國來說資本化處理的優(yōu)勢更明顯。資本化的處理進一步牽涉無形資產(chǎn)計量方法，現(xiàn)行會計以投入價值基礎(chǔ)計量無形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)采用歷史成本計價。這種不考慮無形資產(chǎn)的特點而完全套用有形資產(chǎn)的計量方法是不恰當?shù)?，它違反了會計的客觀性原則和一致性原則。在正確計量了無形資產(chǎn)后，如何攤銷又成為焦點。隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，現(xiàn)行的直線法攤銷必然造

5、成各期攤銷成本與同期實際負擔成本不符，而且其攤銷賬務(wù)處理一方面過于簡單，另一方面無形資產(chǎn)攤銷的價值全部記入管理費用不合理。 第三章，知識經(jīng)濟時代的無形資產(chǎn)會計創(chuàng)新，針對以上談到的無形資產(chǎn)會計及相關(guān)體系的不足，本章提出了改進或完善的建議。這些建議包括創(chuàng)新無形資產(chǎn)概念；拓展和凈化無形資產(chǎn)會計的確認范圍，重點增加網(wǎng)址和域名、人力資源類無形資產(chǎn)。將商譽和土地使用權(quán)從無形資產(chǎn)中剔除。最后將龐雜的無形資產(chǎn)分為七類，分別是：市場型資產(chǎn)、智力成

6、果型資產(chǎn)、組織管理型資產(chǎn)、基礎(chǔ)型資產(chǎn)、人力資源型和其他類資產(chǎn)；更新無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)，其趨勢是由會計學(xué)家的投入價值轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟學(xué)家的產(chǎn)出價值。在此基礎(chǔ)上本章提出了正確計量無形資產(chǎn)的兩大假設(shè)、四項原則和歷史成本、現(xiàn)時價值及公允價值的計量基礎(chǔ)；改進研發(fā)費用核算方法。本章提出借鑒國際會計準則的做法，而且應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)及其所處的發(fā)展階段，每期計提一部分固定資金專用于項目開發(fā)，設(shè)置“提取開發(fā)資金”和“項目開發(fā)準備”兩個科目；建立人力資源的會計計量和

7、域名的計量。對于人力資源來說，本章認為其計量的困難表現(xiàn)在人力資源的耗費、收益期限和再計價的確定。在目前沒有更好的計量方法的情況下，可以從貨幣和非貨幣計量結(jié)合的方法量度人力資源的價值，而且這個價值可以用當期價值衡量。域名的確認必須以企業(yè)是否擁有使用該名稱的合法權(quán)利為標準。域名的會計計量可采用評估方法加以計量；改進無形資產(chǎn)的攤銷方法及其賬務(wù)處理。本章提出了有效經(jīng)濟年限和有效技術(shù)年限兩個概念。無形資產(chǎn)能帶來超額收益的期間只局限在有效經(jīng)濟年限內(nèi)

8、。無形資產(chǎn)最好是在產(chǎn)品生命周期的成長期到成熟期內(nèi)完成攤銷。對于攤銷的方法來說，應(yīng)該考慮和現(xiàn)行會計準則進行協(xié)調(diào)，區(qū)分無形資產(chǎn)的價值大小選擇直線攤銷法和加速折舊法。而且攤銷額應(yīng)視其性質(zhì)和用途，分別將其攤銷價值計入有關(guān)費用成本賬戶；全面、及時地披露無形資產(chǎn)會計信息。 第四章，加強無形資產(chǎn)會計管理的對策措施，通過對資產(chǎn)負債表、損益表、有關(guān)附表和會計報表附注的相關(guān)內(nèi)容的充實，本章從貨幣化和非貨幣化兩方面的信息真實地反映無形資產(chǎn)的原始價值、

9、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價值的情況；為企業(yè)無形資產(chǎn)的保護提供一個良好的外部環(huán)境。這涉及無形資產(chǎn)的評估體系的完善；企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部加強無形資產(chǎn)的核算管理，重視無形資產(chǎn)的核算和評估。在此基礎(chǔ)上建立無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)。通過無形資產(chǎn)的信息化隨時掌握企業(yè)無形資產(chǎn)狀況，盤活無形資產(chǎn)存量，合理運用無形資產(chǎn)資源，提高企業(yè)自身技術(shù)經(jīng)濟實力。 會計是對經(jīng)濟活動的反映和監(jiān)督，會計的變化決定于客觀環(huán)境的變化，會計必須服務(wù)于特定的經(jīng)濟環(huán)境

10、。本文的主要創(chuàng)新在于針對我國無形資產(chǎn)會計確認范圍的局限性，提出了拓展無形資產(chǎn)的建議，尤其是將人力資源類資產(chǎn)放在無形資產(chǎn)的體系中，并且對商譽和土地使用權(quán)是否屬于無形資產(chǎn)體系提出了新的看法。此外本文還就自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用是否資本化的爭論焦點，創(chuàng)造性的提出有條件的資本化的思路以及會計核算的新方法。本文創(chuàng)新主要目的正在于完善我國當前的無形資產(chǎn)會計體系，并以此改變我國目前無形資產(chǎn)流失嚴重的局面，強化企業(yè)的保護無形資產(chǎn)的意識，增強對無形資產(chǎn)的