增值稅培訓(xùn)

1、增值稅,1,納稅人征稅范圍稅率及征收率計(jì)稅原理,稅收優(yōu)惠出口退稅征收管理發(fā)票管理,,1納稅人,納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人,2,納稅人一般規(guī)定條例第1條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。名詞解釋（1）單位細(xì)則第9條 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位

2、、社會團(tuán)體及其它單位。（2）個人細(xì)則第9條 所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。注：原細(xì)則第八條  條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其它單位。條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人。,3,納稅人,4,納稅人特殊規(guī)定（1）承租承包經(jīng)營處理細(xì)則第10條 單位租賃或者承包給其它單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人（國

3、稅發(fā)[1994]186號）（2）代理進(jìn)口貨物：按抬頭（國稅函發(fā)[1995]288號）扣繳義務(wù)人條例第18 條　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,5,20:46,一般納稅人一般納稅人認(rèn)定條例第13條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健

4、全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。（國稅函[2001]882號）一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人細(xì)則第33條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,6,小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則第28條

5、 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；（2）除本條第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。名詞解釋從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重

6、在50%以上。會計(jì)核算健全細(xì)則第32條 所稱會計(jì)核算健全是指能夠按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進(jìn)行核算。,7,小規(guī)模納稅人超過標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)處理細(xì)則第29條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。未按規(guī)定申請一般納稅人處理細(xì)則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)

7、票:（2）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。,8,思考身份是否可以自由選擇？一般納稅人是否可以取消？設(shè)多個分支機(jī)構(gòu)考慮（規(guī)避一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）,9,2征稅范圍,基本規(guī)定境內(nèi)銷售貨物提供勞務(wù)有償特殊規(guī)定視同銷售混合銷售兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目其他,10,境內(nèi)定義細(xì)則第8條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是

8、指：（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。特殊：境內(nèi)關(guān)外銷售貨物定義細(xì)則第3條第1款　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物細(xì)則第2條第1款 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。,11,應(yīng)稅勞務(wù)定義 細(xì)則第3條第2款 所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配

9、勞務(wù)，不包括在內(nèi)。加工細(xì)則第2條第2款 所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配細(xì)則第2條第3款 所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。有償 細(xì)則第3條第3款 所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟(jì)利益。,12,視同銷售范圍 細(xì)則第4條 單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: 1.將

10、貨物交付其他單位或者個人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（注：匯總納稅也應(yīng)除外） 4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； 6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶； 8.

11、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。,13,視同銷售注意1.視同銷售貨物（8項(xiàng)）區(qū)別于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出2.適用對象僅包括“單位和個體工商戶”，不包括“其他個人”3.其中所有權(quán)發(fā)生變化的包括第5-8項(xiàng)4.其中應(yīng)稅范圍發(fā)生變化的包括第4項(xiàng)（不包括外購貨物）5.特殊視同銷售：代銷，移送即第1-3項(xiàng)其中移送特指機(jī)構(gòu)開具發(fā)票或收取款項(xiàng)（匯總納稅的除外），收取款項(xiàng)在當(dāng)前支付體系下，實(shí)際認(rèn)定還需要后續(xù)文件完善。舊法下：機(jī)

12、構(gòu)間貨物移送：國稅函發(fā)[1995]473號、國稅發(fā)[1998]137號、國稅函發(fā)[1998]718號、國稅函[2002]802號匯總納稅：財(cái)稅字［1997］97號、財(cái)稅[2003]1號、國稅函[2004]736號,14,提示：代購認(rèn)定代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：a、受托方不墊付資金；b、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

13、c、受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。（財(cái)稅[1994]26號）,15,案例 ：【案例1】某食品企業(yè)2008年當(dāng)年銷售收入100萬元（一般納稅人），當(dāng)年購買1萬元的手機(jī)用于贈送，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，取得增值稅普票，企業(yè)的會計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1萬元貸：銀行存款 1萬元請對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理（不考慮城建

14、稅及附加）。 【增值稅】 應(yīng)納增值稅=1×（1+10%）*0.17= 0.187萬元 【個人所得稅】 應(yīng)扣繳個人所得稅=1×20%=0.2萬元 【企業(yè)所得稅】 視同銷售收入=1萬元，視同銷售成本=1萬元,16,案例 ：假設(shè)該某食品企業(yè)2008年當(dāng)年僅發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費(fèi)，請計(jì)算當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額【企業(yè)所得稅】考慮增值稅影響，則該筆贈送的會計(jì)處理如下：借：管

15、理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1.187萬元 貸：銀行存款 1萬元 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅） 0.187萬元而比起企業(yè)原始的會計(jì)處理而言，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額需要增加對應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額0.16萬元?？紤]到稅法是建立在會計(jì)基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.16萬元。 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)= 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額=1.187*60%－101×5‰=0.2072萬元

16、,17,案例 ：【案例2】上述案例中，企業(yè)如果為一營業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務(wù)，對應(yīng)的稅務(wù)處理又該怎樣?！緺I業(yè)稅】手機(jī)贈送屬于貨物贈送，不屬于營業(yè)稅征稅范疇?！驹鲋刀悺縿t應(yīng)交增值稅=1.1×0.04= 0.044萬元?！緜€人所得稅】同上【企業(yè)所得稅】視同銷售同上業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額= =1.044*60%－101×5‰=0.1214萬元,18,案例 ：思考：通過上述案例的解答我們可以看出外購商品用于贈

17、送的稅務(wù)處理的復(fù)雜性，很難從從原理上進(jìn)行解釋：（1）比如為什么要交增值稅，本身贈送的過程未產(chǎn)生增加值，也沒有對發(fā)票抵扣產(chǎn)生影響。（2）比如個人所得稅處理，其需要明確到主體才能對應(yīng)進(jìn)行處理。（3）比如企業(yè)所得稅支出，舊法下非公益性捐贈以及直接贈送不允許扣除，而此處手機(jī)贈送是否就不應(yīng)扣除。另外從維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)有序的方面來看，贈送是否有違公平競爭，還值得考慮。,19,混合銷售定義 細(xì)則第5條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅

18、應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。征稅規(guī)定 細(xì)則第五條 除另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,新舊比較：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定權(quán)未明確,20,混合銷售征稅規(guī)定的例外分別核算銷售額 細(xì)則第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根

19、據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,提示：是否地稅、國稅都可以核定，如何協(xié)調(diào) 分別核定超過了銷售額等情況,21,混合銷售名詞解釋（1）非應(yīng)稅勞務(wù)細(xì)則第5條第2款 所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融

20、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶 細(xì)則第5條第3款 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶在內(nèi)。（3）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主？？ 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I

21、業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額在50%以下。,22,混合銷售思考（1）適用納稅人范圍 適用范圍不包括“其他個人”，僅適用單位和個體工商戶。（2）適用征稅范圍 從事貨物銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶，不包括“提供勞務(wù)”（3）混合銷售的認(rèn)定 如何認(rèn)定同時提供，“即”“又”,23,案例 ：提示：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑勞務(wù)發(fā)票開具某省地方稅務(wù)局關(guān)于對納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并

22、同時提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復(fù)1.關(guān)于總包人(A公司)應(yīng)繳納的營業(yè)稅問題。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。對總包人(A公司)按扣除支付給B公司的分包價(jià)款(包括B公司自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款以及建筑安裝價(jià)款)后的余額計(jì)征營業(yè)稅，并代扣代繳B公司應(yīng)繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅。2.關(guān)于B公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅問題

23、。因分包人(B公司)是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，如符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》中規(guī)定的條件，則A公司在扣繳B公司建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。,24,提示：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑勞務(wù)發(fā)票開具某省地方稅務(wù)局關(guān)于對納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復(fù)

24、3.關(guān)于發(fā)票開具問題。A公司作為建筑工程的總包方，應(yīng)按照工程總額向建設(shè)方開具建筑業(yè)發(fā)票，同時向B公司開具代扣代繳證明。B公司持開具的建筑勞務(wù)金額的建筑業(yè)發(fā)票和銷售自產(chǎn)貨物金額的增值稅發(fā)票向A公司結(jié)算分包工程款項(xiàng)。,25,兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目細(xì)則第7條 納稅人兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。其他貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），征收增值稅；銀行銷售金

25、銀業(yè)務(wù)，征收增增值稅；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物,26,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個難點(diǎn)的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可

26、由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 財(cái)稅[2003]16號,27,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個難點(diǎn)的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料實(shí)務(wù)中操作的難點(diǎn)消防、弱電、樓宇控制等不動產(chǎn)建設(shè)相關(guān)配套的征稅范圍。如何認(rèn)定建筑業(yè)：（1）依照合同（《合同法》）（2）依照資質(zhì)證書（3）依照項(xiàng)目鑒定（即合同管理）《關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[20

27、06]128號）背后深層次問題？,28,案例 ：某混凝土公司甲（一般納稅人）與某建筑公司乙為關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年乙承接某項(xiàng)建筑工程需要商品混凝土100萬，甲公司生產(chǎn)100萬商品混凝土需要80萬的水泥與石灰、石子等原料?！痉椒?】 由甲公司購買原材料加工成商品混凝土銷售 依據(jù)國稅發(fā)[2000]37號則甲公司 應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+6%)×6%=5.66萬元【方法2】 改由建筑公司乙購買原料進(jìn)行委托加工，收

28、取20萬的加工費(fèi)。 則甲公司 應(yīng)納增值稅稅額=20/1.17×17%=2.91萬元,29,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個難點(diǎn)的把握技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物1、以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2、以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受讓方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)

29、轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按照〈中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。3、提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。財(cái)稅字[1999]273號,30,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個難點(diǎn)的把握廣告業(yè)載體按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告

30、、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進(jìn)貨物不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱增值稅實(shí)施細(xì)則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （摘自國稅函發(fā)〔1995〕288號）營業(yè)稅勞務(wù)與增值稅勞務(wù)包括

31、服務(wù)業(yè)勞務(wù)（修理修配）、建筑業(yè)勞務(wù)、增值稅勞務(wù),不能兩頭靠，不交增值稅就不抵扣,31,稅率及征稅率,稅率基本稅率17%低稅率13%零稅率 出口貨物，稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營不同稅率情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征收率小規(guī)模征收率 3%（征收率的調(diào)整 由國務(wù)院決定）簡易辦法征收率,32,低稅率適用范圍1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居

32、民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他1.農(nóng)產(chǎn)品（《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》）2.音像制品3.電子出版物4.二甲醚,33,注意：金屬、非金屬礦，鹽與食用鹽,簡易辦法征收率一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（可自行開具增值稅專用發(fā)票）　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體

33、建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位?！　?.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料?！　?.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）?！　?.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品?！　?.自來水。　　6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）?！　∫话慵{稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。,34,簡易

34、辦法征收率一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（可自行開具增值稅專用發(fā)票）　　1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；　　3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。,35,簡易辦法征收率對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。（可自行開

35、具增值稅專用發(fā)票）,36,簡易辦法征收率納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：　　1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅?！　∫话慵{稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行?！　∫话慵{稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用

36、稅率征收增值稅?！　?.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！　⌒∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！　∷Q舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。,37,簡易辦法征收率操作規(guī)定：　　一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的

37、固定資產(chǎn)　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）和財(cái)稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！　。ǘ┬∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！　《⒓{稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)

38、機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。,38,簡易辦法征收率操作規(guī)定：　　三、一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。　　四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額=含稅銷售額/（1+4%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2　?。ǘ┬∫?guī)

39、模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額=含稅銷售額/（1+3%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%,39,稅率的思考受托加工適用稅率十二、印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。,40,4計(jì)稅原理,一般納稅人 應(yīng)稅額=銷

40、項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)小規(guī)模納稅人 應(yīng)稅額=銷售額×征稅率特殊處理,41,計(jì)稅方法一般納稅人計(jì)稅方法條例第4條　除稱本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法條例第11條 小規(guī)模納稅人銷售貨

41、物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,42,進(jìn)口貨物計(jì)稅方法條例第14條　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率特殊事項(xiàng)處理（懲罰條款）細(xì)則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值

42、稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（1）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。此規(guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。,43,提示：進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理正常經(jīng)營條例第4條　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵

43、扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人注銷一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（摘自財(cái)稅【2005】第165號）,44,20:46,銷項(xiàng)稅額定義條例第5條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額確定定義條例第6條

44、　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。,45,銷售額確定價(jià)外費(fèi)用細(xì)則第12條 所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

45、但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi): ① 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。,46,銷售額確定價(jià)外費(fèi)用（3）同時符合以下條件代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用： ① 經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或者省級政府批準(zhǔn)； ② 開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或者雖不上繳財(cái)政但由政府部

46、門監(jiān)管且專款專用。 （4）銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。,47,銷售額確定外幣折算細(xì)則第15條納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。合并定價(jià)銷售額的確定細(xì)則第14條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合

47、并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）混合銷售和兼營銷售額的確定細(xì)則第13條第 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)。,48,銷售額確定銷貨退回或折讓情況下銷售的確定細(xì)則第11條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減

48、；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。,49,銷售額確定價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，以及無銷售價(jià)格情況下銷售額的確定條例第7條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)

49、格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。細(xì)則第16條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中

50、應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。,50,小規(guī)模納稅人銷售額確定一般規(guī)定細(xì)則第30條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）銷貨退回或折讓細(xì)則第31條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退

51、還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。,51,進(jìn)項(xiàng)稅額定義條例第8條　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①購買貨物已納增值稅條例第8條第1項(xiàng) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（稅控車輛銷售發(fā)票、代開專票）②進(jìn)口貨物已征增值稅條例第8條第2項(xiàng) 從海關(guān)取得的海

52、關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,52,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品條例第8條第3項(xiàng) 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率細(xì)則第17條 稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！咎崾尽哭r(nóng)民專業(yè)合作

53、社,53,提示：農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 （財(cái)稅[2008]81號）自2008年7月1日起執(zhí)行。一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 四、對農(nóng)民

54、專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。 本通知所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。,54,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額④運(yùn)費(fèi)條例第8條第4項(xiàng) 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率細(xì)則第18條

55、 條例第八條第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi) 。國家稅務(wù)總局關(guān)于全國范圍內(nèi)推行公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知 國稅發(fā)【2006】第163號,55,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額⑤ 應(yīng)征增值稅混合銷售購進(jìn)貨物細(xì)則第20條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)

56、所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第十條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,56,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）取得增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定條例第9條　納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。細(xì)則第19條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。,5

57、7,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）特定項(xiàng)目不得抵扣條例第10條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；⑤本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,58

58、,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）兼營免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅勞務(wù)細(xì)則第26條 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)?！咎崾尽咳∠恕澳甓冉K了，納稅人應(yīng)對按月計(jì)算無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行年度清算并調(diào)整?！?59,提示注1：簡易

59、辦法征收（財(cái)稅[1994]4號）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)月按簡易辦法計(jì)稅的貨物銷售額÷當(dāng)月全部銷售額）注2：優(yōu)先劃分（財(cái)稅【2005】165號）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題：納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：,堅(jiān)持了分的清的分清，分不清的比例分?jǐn)?60,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（4）兼用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

60、固定資產(chǎn)抵扣細(xì)則第21條 條例第十條第（一）項(xiàng)中的購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)是指:使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。,61,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（5）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出細(xì)則第27條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項(xiàng)目、非應(yīng)

61、稅勞務(wù)除外），應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。,62,進(jìn)項(xiàng)稅額名詞解釋個人消費(fèi)細(xì)則第22條 條例第十條中的個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目細(xì)則第23條 條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。前款所稱不動產(chǎn)是指是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀

62、改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物或者其它土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動產(chǎn)在建工程。,63,進(jìn)項(xiàng)稅額名詞解釋非正常損失細(xì)則第24條 條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。注：限制了非正常損失的概念，相關(guān)要件（1）管理不善（2）損失類別被盜、霉?fàn)€變質(zhì) 需要專業(yè)的判斷，而管理不善是體現(xiàn)在連續(xù)的，其很難有痕跡體現(xiàn)，除非采用“有罪定論”，即如果沒有資料表明其存

63、在良好管理，就認(rèn)定為管理不善。否則實(shí)務(wù)中很難認(rèn)定。自用消費(fèi)品細(xì)則第25條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,64,如何理解“自用”？ 個人OR集體,5稅收優(yōu)惠,減免稅稅率優(yōu)惠即征即退先征后返起征點(diǎn),65,免稅項(xiàng)目 條例第15條　下列項(xiàng)目免征增值稅:　?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 細(xì)則35條注： 所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)

64、生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。 農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。　?。ǘ┍茉兴幤泛陀镁撸弧　。ㄈ┕排f圖書； 細(xì)則35條注：所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。　?。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；,66,免稅項(xiàng)目 條例第15條　下列項(xiàng)目免征增值稅:（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

65、；（七）銷售的自己使用過的物品。細(xì)則35條注：所稱自己使用過的物品，是指其它個人自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。,67,減免稅管理兼營應(yīng)稅項(xiàng)目條例第16條　納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。放棄免稅權(quán)細(xì)則第36條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定

66、繳納增值稅。放棄免稅后，三十六個月內(nèi)不得申請免稅。,68,資源綜合利用稅收優(yōu)惠財(cái)稅[2008]156號免征增值稅（自2009年1月1日起執(zhí)行）（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（5）對污水處理勞務(wù)免征增值稅。即征即退（自2008年7月1日起執(zhí)行）（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力

67、（包括農(nóng)作物秸稈）（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土（5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料),69,資源綜合利用稅收優(yōu)惠財(cái)稅[2008]156號即征即退50%（自2008年7月1日起執(zhí)行）（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉（2）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品

68、。（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。（5）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 （6）部分新型墻體材料產(chǎn)品。先征后退政策（自2008年7月1日起執(zhí)行）銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油,70,再生資源（ 財(cái)稅[2008]157號自2009年1月1日起執(zhí)行）取消廢舊物資原有優(yōu)惠（1）取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”

69、和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。（2）單位和個人銷售再生資源，應(yīng)正常征稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。先征后退政策在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策（含報(bào)廢船舶拆解和報(bào)廢機(jī)動車拆解企業(yè)）。退稅比例：2009年70%