營業(yè)稅改增值稅課件-醫(yī)療服務

1、《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》〔財稅[2016]36號〕業(yè) 務 培 訓,成都慧泉財稅咨詢服務部龔厚平電話：158-811-36692郵箱：ghp66@126.com,第一章：納稅人和扣繳義務人,講課大綱,序言：營改增對醫(yī)療行業(yè)重大影響第一章：納稅人和扣繳義務人 第一部分：納稅人的基本規(guī)定 第二部分：納稅人的分類管理第二章 應稅服務范

2、圍、納稅地點、納稅期限 第一部分：應稅服務范圍 第二部分：納稅地點 第三部分：納稅期限第三章：稅率和征收率 第一部分：營改增稅率種類 第二部分：營改增征收率 第三部分：征收率的相關問題 一、一般納稅人提供應稅服務，如有符合規(guī)定的特定項目， 可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率為3% 二、兼營行為稅率或征收率適用原則

3、 三、混合銷售行為處理 四、混合銷售、兼營之間的區(qū)別,第一章：納稅人和扣繳義務人,講課大綱,第四章：應納稅額的計算 第一節(jié) 計稅方法 第一部分、一般計稅方法 （一）、概念 （二）、應納稅額的計算 （三）、需把握的要點 第二部分：簡易計稅方法 （一）、概念

4、 （二）、特定應稅服務的情形－針對建筑服務行業(yè) （三）、應納稅額的計算 1．計算公式 2．不含稅銷售額的計算公式 3.簡易計稅方法的銷售額－差額方法 4、扣除憑證要求 （四）、案例

5、 （五）、銷售使用過的固定資產應納稅額的計算,第一章：納稅人和扣繳義務人,講課大綱,第四章：應納稅額的計算 第二節(jié) 銷售額和銷項稅額 第一部分：銷售額的范圍 一、銷項稅額公式 二、一般方式銷售額的確定 （一）、銷售額的范圍

6、 1、普通規(guī)定 2、建筑服務業(yè)的規(guī)定 （二）、外幣銷售額折算的規(guī)定 （三）、發(fā)生服務中止、折讓、退回的處理 （四）、折扣方式銷售額的規(guī)定 三、特殊行為銷售額的確定 （一）、視

7、同提供應稅服務的確定 四、跨年業(yè)務的處理方法 （一）、一般征收方式的處理 （二）、稅收檢查補繳稅款的處理,第一章：納稅人和扣繳義務人,講課大綱,第四章：應納稅額的計算 第三節(jié)：進項稅額一、概念二、 準予抵扣的進項稅額 （一）、試

8、點實施辦法規(guī)定 （二）、原增值稅一般納稅人進項稅額抵扣的規(guī)定三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法 1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的 購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產 2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、 加工修理修配勞務和交通運

9、輸服務。 4、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 5、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。,第一章：納稅人和扣繳義務人,講課大綱,第四章：應納稅額的計算第三節(jié) 進項稅額 四、兼營[簡易計稅方法、免稅項目]不得抵扣 五、因用途改變抵扣改變 （一）、進

10、項稅額轉出－先抵扣后用途改變轉出 1、購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務 2、固定資產、無形資產或者不動產 （二）、轉入進項稅額－先未抵扣后用途改變轉入 六、進項稅額的扣減 七、不得抵扣不得開具專用發(fā)票 八、不得互相抵扣的事項,序言：營改增對醫(yī)美行業(yè)重大影響,原營業(yè)稅與現(xiàn)增值稅稅后凈利潤比較圖,結論：理論上進項取得越充分，利潤總額和稅負率影響明顯！

11、現(xiàn)在一般納稅人體制下：不含稅價格越低的采購價格是優(yōu)選對象。,第一章：納稅人和扣繳義務人,第一部分：納稅人的基本規(guī)定 （財稅[2016]36號附件1）第一條 在中國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個

12、人。 注意：財稅[2016]36號適用范圍僅為銷售服務、無形資產或者不動產。 銷售貨物和勞務適用《增值稅暫行條例》（國務院令第538號），如貴公司的檢修勞務不適用財稅[2016]36號規(guī)定。 例如：醫(yī)療服務－適用財稅[2016]36號 單獨銷售藥品－適用國務院令第538號,第一章：納稅人和扣繳義務人,第一部分：納稅人的基本規(guī)定二、境內的

13、內涵與外延 （財稅[2016]36號附件1）第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內； 下列情形不屬于在境內提供應稅服務：,（財稅[2016]36號附件1）第十三條 下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。,第一章：納稅人和扣繳義務人,第一章：納稅人

14、和扣繳義務人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：增值稅納稅人的基本規(guī)定三、承包人 （財稅[2016]36號附件1）第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,第一章：納稅人和扣繳義務人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理,試點納稅人分為一般納稅

15、人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。 小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同,第一章：納稅人和扣繳義務人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理一、小規(guī)模納稅人,1、認定標準 小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定

16、為一般納稅人。 （財稅[2016]36號附件2《試點實施辦法》第一條（五）一般納稅人資格登記?！对圏c實施辦法》第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。,第一章：納稅人和扣繳義務人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理,二、一般納稅人 1、一般認定標準 （1）、應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準（500萬元）的納稅人（以

17、下簡稱超標小規(guī)模納稅人），應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理一般納稅人資格認定。 （2）、未超標認定的情形：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人,第二章 應稅服務范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：應稅服務的范圍 （財稅[2016]36號附件1）第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷

18、售服務、無形資產、不動產注釋》執(zhí)行。 一、銷售服務 （七）生活服務。 2.教育醫(yī)療服務。 （2）醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。,,第二章 應稅服務范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅義務發(fā)生時

19、間及納稅期限（財稅[2016]36號附件1）第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為： （一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的

20、當天或者不動產權屬變更的當天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。 第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務。,,第二章 應稅服務范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅義務發(fā)生時間及納稅期限（財稅[2016]

21、36號附件1）第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：,,納稅義務發(fā)生時間,正常收款,1、醫(yī)療服務預收款不征稅,2未提供勞務先開具發(fā)票,已提供勞務,4索取收款憑證,3收訖銷售款,,,,,,,過程中或完成后收到款項,先書面合同后完成服務時間,整體原則：收付實現(xiàn)制，別會計權責發(fā)生制。例外的是先開具發(fā)票立即繳稅。,第二章 應稅服務范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅義務發(fā)生時間及納稅期限,,（財

22、稅[2016]36號附件1）第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。 以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15

23、日內申報納稅； 以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。 扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。,第二章 應稅服務范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第三部分：納稅地點,,第三章 稅率及征收率,（財稅[2016]36號附件1）第十五條 增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）

24、項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％－[含生活服務業(yè)] （二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。 （三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。 （四）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。,一、營改增的增值稅稅率的設置,第一節(jié) 稅 率,第三章 稅率及征收率,第二節(jié) 征收率,（財稅[2016]36號附件1）第十六條 增值稅征收率為3

25、%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 備注：銷售房地產征收率為5%，見附件2中。 一、增值稅征收率為3%。 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，適用簡易計稅方法計稅。 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。增值稅征收率為3%。,第三章 稅率及征收率,第三節(jié) 相關問題,從兩個方面把握： 一、兼營行為稅率或征收率適用原則 （一）、（財稅[2016]3

26、6號附件1）第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 （二）、（財稅[2016]36號附件2《試點實施辦法》第一條（一）兼營。試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者

27、征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。 備注：如醫(yī)院單獨設立的藥房售藥（17%）和醫(yī)療服務（6%）構成兼營行為。,第三章 稅率及征收率,從兩個方面把握：

28、 二、混合銷售行為處理 （一） （財稅[2016]36號附件1）第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶

29、在內。 （財稅[2016]36號附件2 （二）《增值稅暫行條例》第二條（三）混合銷售。 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批

30、發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。 備注：醫(yī)療服務公司是以醫(yī)療服務為主，故醫(yī)療服務一同提供的藥品亦應該是按6%的稅率開具發(fā)票。,第三節(jié) 相關問題,第三章 稅率及征收率,第三節(jié) 相關問題,三、混合銷售、兼營之間的區(qū)別 混合銷售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。 兼營： 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、

31、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。,第四章 應納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法第二節(jié) 銷售額和銷項稅額第三節(jié) 進項稅額,第四章 應納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,此次“營改增”，對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計稅方法用“一般計稅方法” 和“簡易計稅方法” 兩個新的名詞進行了定義。,第四章 應納稅額的計算,第一節(jié) 計稅

32、方法,（一）概念 一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。通常情況下，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人不適用一般計稅方法。,一、一般計稅方法,第四章 應納稅額的計算,（二）應納稅額的計算 1．計算公式 應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ＝不含稅銷售額×稅率－當期進項稅額 當期銷項稅額小

33、于當期進項稅額時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。,例如：某試點地區(qū)一般納稅人2016年9月取得醫(yī)療服務收入106萬元（含稅），當月外購醫(yī)用耗材2萬元，購入固定資產1萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票）。 該納稅人2014年9月應納稅額=106÷（1＋6%）×6%－2×17%－1×17%＝6-3.4－1.7=0.9萬元。,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法,第四章 應納稅額的計算,（二

34、）應納稅額的計算 2．含稅銷售額的換算 對于一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率） 公式中的稅率為銷售貨物或應稅服務按《增值稅暫行條例》和《試點實施辦法》中規(guī)定所使用的稅率。,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法,第四章 應納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法,（一）概念

35、 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。 小規(guī)模納稅人提供應稅服務一律適用簡易計稅方法計稅。,第四章 應納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法,（三）應納稅額的計算 1．計算公式 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

36、 應納稅額=不含稅銷售額×征收率 這里所說的銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。 2．不含稅銷售額的計算公式 不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）,第四章 應納稅額的計算,（四）銷售使用過的固定資產應納稅額的計算 四、銷售舊固定資產 （財稅[2016]36號附件2《試點實施辦法》第一條（十四）銷售使用過的固定資產。一般納稅人

37、銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照 現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。 使用過的固定資產，是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 第二十八條 固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法,第四章 應納稅額的計算,（四）銷售使用過的固定資產應納稅額的計算

38、 四、銷售舊固定資產 《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅【2009】第009號）二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額： （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物。 依據(jù)《關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）　一、《財政部國家

39、稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。 應該是按3%征收率征收。應納稅額＝含稅金額÷（1＋3%）×2%,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法,第四章 應納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,一、銷項稅額,銷項稅額=銷售額×

40、;稅率 或：銷項稅額=組成計稅價格×稅率,第四章 應納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、一般方式銷售額的確定,（一）銷售額的范圍 1、普通銷售 （財稅[2016]36號附件1）第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目： （1）、代為收取并符合本辦法第

41、十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （2）、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。,第四章 應納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、一般方式銷售額的確定,（二）外幣銷售額折算的規(guī)定 （財稅[2016]36號附件1）第三十八條 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用

42、何種折合率，確定后12個月內不得變更。,第四章 應納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、一般方式銷售額的確定,（三）發(fā)生服務中止、折讓、退回的處理 （財稅[2016]36號附件1）第四十二條 納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的， 不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項

43、稅額或者銷售額。 第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。,第

44、四章 應納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、一般方式銷售額的確定,（四）折扣方式銷售額的規(guī)定 （財稅[2016]36號附件1）第四十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。,第四章 應納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、特殊行為銷售額的確定,（一）視同提供應稅服務的確定 （財稅

45、[2016]36號附件1）第四十四條 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式

46、為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定。 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。 第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產： （一）單位向其他單位或者個人

47、無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。,第四章 應納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、跨年業(yè)務的處理方法,（財稅[2016]36號附件2《試點實施辦法》第一條（十三）試點前發(fā)生的業(yè)務。 1. 試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生

48、退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。,（一）一般征收方式的處理,第四章 應納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、跨年業(yè)務的處理方法,（財稅[2016]36號附件2《試點實施辦法》第一條（十三）試點前發(fā)生的業(yè)務。 2.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。,（二）稅收檢查補繳稅款的處理,第四

49、章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,一、概念,（財稅[2016]36號附件1）第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。 1、一般納稅人如何選擇供貨單位 建筑服務一般納稅人（適用稅率11%）在采購貨物時，當面臨供貨商有兩種：一般納稅人或小規(guī)模納稅人。是否只考慮一般納稅人而不考慮小規(guī)模納稅人呢？ 決策標準：只要企業(yè)

50、取得不含稅成本最低是最佳方案，企業(yè)應據(jù)此作出決策！ 注意：1、個人出租辦公樓進項為0，從個體戶取得為5%。2、生物制品[征收率為3%和稅率17%]考慮不含稅價格最低為優(yōu)選對象?？們r格高低不是決策標準。3、材料供應商：小規(guī)模納稅人3%和一般納稅人17%，優(yōu)先不含稅價格最低為標準。,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,一、概念,例：吉祥公司是一般納稅人，現(xiàn)準備采購一批材料，有兩種方案可選擇 ：在一般納稅人處含稅價為1000萬

51、元，在小規(guī)模納稅人含稅處采購價為900萬元（可以開具3%的增值稅專用發(fā)票）。一般納稅人處采購成本＝1000－1000÷（1＋17%）×17%＝855小規(guī)模納稅人處采購成本＝ 900－ 900÷（1＋3%）×3%＝874結論：吉祥公司應在一般納稅人處采購成本最低！2、小規(guī)模納稅人[或一般納稅人采用簡易征收方法]采購貨物或勞務 決策標準：含稅價最低為標準。如上例中應在小規(guī)模

52、納稅人采購為宜。,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,進項稅額圖示＝用途+票據(jù),,進項稅額,1、直接抵扣[概括方法],不得抵扣[反列舉法],3直接禁止,4兼營免稅項目部分,,,,,,,2、改變用途禁止抵扣,,5、改變用途 可以抵扣,,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,二、 準予抵扣的進項稅額,（財稅[2016]36號附件1）第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 1、從銷售方取得的增值稅專用

53、發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率 4、從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得

54、的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 注意：財稅[2016]36號附件1第二十六條 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,（一）試點實施辦法規(guī)定－增值稅的扣稅憑證,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,二、 準予抵扣的進項稅額,5、不動產分期抵扣規(guī)定

55、 （財稅[2016]36號附件2《試點實施辦法》第一條(四)進項稅額。 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動

56、產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。 融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 注意：1、取得時間分析，應該以銷售方納稅義務發(fā)生時間為準。銷售方納稅義務發(fā)生時間在5月可以抵扣，在4月不可抵扣。 納稅義務發(fā)生時間鏈接ASD 2、自建不動產如何分期抵扣？是否先匯總后再分期抵扣？ 3、用不動產捐贈、投資和抵債應納

57、稅。納稅義務發(fā)生時間非常重要！,（一）試點實施辦法規(guī)定,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,,（一）基本精神：增值稅立法原理—反列舉法。正列舉為概括性規(guī)定。（二）、理解不得抵扣進項的方法 1、用途問題。一般來講，如果用于按規(guī)定不會產生按稅率計算銷項的項目，比如簡（易征收）、免（稅項目）、集（體福利）、個（人消費），進項不能抵扣，因為沒有銷項稅額可以抵。按此推理，像旅客運輸、餐飲服務、居

58、民日常服務和娛樂服務，都是直接針對自然人的，大部分是用于集體福利或者個人消費（包括交際應酬），所以直接不讓抵扣。 2、非正常損失。理論上講，損失了就不會有增值，所以銷項稅國家是收不到。 如果是合理的損失，進項畢竟是你負擔的，國家也給你認，可以用來抵別的增值； 如果是因為自身管理不善或者是違法亂紀造成的損失，包含的進項要轉出。,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,1、

59、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。 （1）（財稅[2016]36號附件1第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）

60、、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,,混用（合用）資產進項稅額抵扣,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 （財稅[2016]36號附件1 第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

61、 （2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 （財稅[2016]36號附件1 第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固

62、定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,4、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 （財稅[2016]36號附件1） 第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。,第四章 應納稅額的計算

63、,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,5、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 （財稅[2016]36號附件1第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進

64、項稅額－反列舉法,補充、稅、會范圍差異 [會計]固定資產＝[增值稅]有形動產+不動產（含在建工程） 附件1：第二十八條 不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執(zhí)行。 固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。 第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者

65、不動產，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 （財稅[2016]36號附件1）第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （6）購進的旅客運輸服務、貸款服

66、務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 （1）、補充貸款服務： （財稅[2016]36號附件2《試點實施辦法》第一條(四)進項稅額。 3.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額

67、不得從銷項稅額中抵扣。 （財稅[2016]36號附件2《增值稅暫行條例》第二條（一）進項稅額。納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （2）、旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 具體范圍鏈接ASD,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,7、其它范圍規(guī)定 （

68、1）、貨物的范圍 （財稅[2016]36號附件1 第二十七條 本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。,第四章 應納稅額的計算,第三節(jié) 進項稅額,三、不得抵扣的進項稅額－反列舉法,7、其它范圍規(guī)定 （2）、固定資產和非正