2015年事業(yè)單位會(huì)計(jì)

1、1,第三篇 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì),,,2,第十八章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述,第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則第三節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目,3,第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn),一、事業(yè)單位及其特征非營(yíng)利組織的含義有廣義和狹義之分：廣義的非營(yíng)利組織：包括政府組織；狹義的非營(yíng)利組織：是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國(guó)家行政管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種服務(wù)形式向社會(huì)公眾提供服務(wù)、產(chǎn)品，不以營(yíng)利為目的的各類組

2、織機(jī)構(gòu)。,4,,非營(yíng)利組織的分類： 按照非營(yíng)利組織的資金來(lái)源，可以將非營(yíng)利組織劃分為：公立非營(yíng)利組織（也稱國(guó)有事業(yè)單位）：業(yè)務(wù)活動(dòng)資金 來(lái)源主要依靠國(guó)家財(cái)政撥款。私立非營(yíng)利組織（也稱為民間非營(yíng)利組織）：業(yè)務(wù)活動(dòng) 資金來(lái)源主要依靠民間投資。,,5,,事業(yè)單位： 是指受國(guó)家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家管理職能，

3、直接或間接地為上層建筑、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。,6,事業(yè)單位主要包括：,教育事業(yè)單位。如小學(xué)、中學(xué)、高等學(xué)校等。科學(xué)技術(shù)事業(yè)單位。如科學(xué)院、工程院、研究院等。文化事業(yè)單位。如圖書館、文化館、紀(jì)念館等。廣播電視事業(yè)單位。如廣播臺(tái)、電視臺(tái)等。文物事業(yè)單位。如歷史博物館、自然博物館等。 林業(yè)園林事業(yè)單位。如公園等 醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位。如醫(yī)院、疾病預(yù)防控制中心等。,7,,事業(yè)單位的特征：1、依法設(shè)立的社會(huì)組織。2、不具有社

4、會(huì)管理職能。區(qū)別于行政單位。3、不以營(yíng)利為目的。區(qū)別于企業(yè)。,8,事業(yè)單位會(huì)計(jì)： 是核算和監(jiān)督各級(jí)各類事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果及預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)會(huì)計(jì)信息及其受托責(zé)任履行情況的專業(yè)會(huì)計(jì),是政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的重要組成部分。,二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念,9,三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn),1．事業(yè)單位存在多層次會(huì)計(jì)主體。,主管會(huì)計(jì)單位,向同級(jí)財(cái)政部門申報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系， 下面有所屬會(huì)計(jì)單位。,二級(jí)會(huì)計(jì)單位,向主管會(huì)計(jì)單位申

5、報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系， 下面有所屬會(huì)計(jì)單位。,根據(jù)行政隸屬和經(jīng)費(fèi)申報(bào)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位。,10,基層會(huì)計(jì)單位,向上級(jí)會(huì)計(jì)單位申報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系， 下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位。,與行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的主要區(qū)別是： 大多數(shù)行政單位為主管會(huì)計(jì)單位，而大多數(shù)事業(yè)單位為二級(jí)會(huì)計(jì)單位；也有事業(yè)單位盡管在業(yè)務(wù)上接受其相應(yīng)行業(yè)的行政單位指導(dǎo)，但他們直接與財(cái)政部門發(fā)生預(yù)算管

6、理關(guān)系，屬于主管會(huì)計(jì)單位，如市委黨校、住房公積金管理中心等。,報(bào)賬單位 ：不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度。,11,,2．事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.事業(yè)單位收入來(lái)源多渠道，支出使用多用途。4.事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助資金、財(cái)政補(bǔ)助資金以外的各專項(xiàng)資金及非專項(xiàng)資金均單獨(dú)核算，并單獨(dú)核算結(jié)余。,12,第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則,1．客觀性原則

7、2．全面性原則3．?？顚Ｓ迷瓌t4．及時(shí)性原則5．可比性原則6．相關(guān)性原則7．明晰性原則,13,第三節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)要素： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，合理界定了會(huì)計(jì)要素，考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以“費(fèi)用”替代“支出”，明確了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。會(huì)計(jì)科目：按事業(yè)單位會(huì)計(jì)要

8、素的類別，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目可分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出或費(fèi)用五類。,14,,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是指導(dǎo)一般事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的通用規(guī)范，在此基礎(chǔ)上，又對(duì)學(xué)校、醫(yī)院、科研等行業(yè)事業(yè)單位，分別制定了行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，如《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等，學(xué)校、醫(yī)院、科研單位等行業(yè)的事業(yè)單位，分別執(zhí)行本行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，其他行業(yè)的事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

9、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目是各級(jí)各類事業(yè)單位的通用會(huì)計(jì)科目。,15,事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表,16,事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表 （續(xù)）,17,事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）,18,事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）,19,事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）,20,“待處置資產(chǎn)損溢”科目,一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。 事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照

10、待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在處置過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。,,四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理：（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、 無(wú)形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[核銷無(wú)形資產(chǎn)的，還

11、應(yīng)借記“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期投資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)”科目[長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。,,（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）[處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)

12、”等科目。 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）。 3.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。 4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

13、5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。,,（三）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目[捐

14、出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)]，貸記本科目。,,（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）[轉(zhuǎn)讓固定 資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、固定資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）。 3.轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相

15、關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相 關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照本科目有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。,25,“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目,一、本科目核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)

16、、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。 取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，借記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。 （三）處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。,26,第十九章 事業(yè)

17、單位資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)第二節(jié) 長(zhǎng)期投資第三節(jié) 固定資產(chǎn)第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn),27,,資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 流動(dòng)資產(chǎn) 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性分為 非流動(dòng)資產(chǎn),,28,,流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

18、 貨幣資金 內(nèi)容 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨,,第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn),29,,一、貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度,30,（一）庫(kù)存現(xiàn)金,1．庫(kù)存現(xiàn)金的概念與管理2．庫(kù)存現(xiàn)金的核算 設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。收到現(xiàn)金時(shí)：借 ：庫(kù)存現(xiàn)金 貸 ：零余

19、額賬戶用款額度、銀行存款、 事業(yè)收入、 經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等 支出現(xiàn)金時(shí)： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,31,,每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余： 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款； 屬于無(wú)法查明原因的部分： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他收入如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺： 屬于應(yīng)由

20、責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金； 屬于無(wú)法查明原因的部分： 借：其他支出 貸 ：庫(kù)存現(xiàn)金,32,（二）銀行存款,1．銀行存款的概念與管理2．銀行存款的核算設(shè)置“銀行存款”賬戶。事業(yè)單位收入銀行存款時(shí)： 借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、 附屬單位

21、上繳收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入事業(yè)單位支出銀行存款時(shí)： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款,33,（三）零余額賬戶用款額度,1．零余額賬戶用款額度的概念事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度僅指單位零余額賬戶中的用款額度，即財(cái)政授權(quán)支付用款額度；不包括財(cái)政零余額賬戶中的用款額度，即財(cái)政直接支付用款額度。事業(yè)單位可以隨時(shí)自行開具支付令使用單位零余額賬戶中的用款額度實(shí)現(xiàn)支付。,34,,2．零余額賬戶用款額度的核算

22、 設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶： 期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末應(yīng)無(wú)余額。,35,收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán) 支付到賬通知書時(shí)：借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入開具支付令從單位零余額賬戶支付款項(xiàng)時(shí)：借：事業(yè)支出、存貨 貸：零余額賬戶用款額度從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度,36,,因購(gòu)貨退回等發(fā)

23、生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回時(shí)： 屬于以前年度支付的款項(xiàng)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨等 屬于本年度支付的款項(xiàng)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出、存貨等,37,,年末，將未使用的零余額賬戶用款額度注銷時(shí)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度本年度財(cái)

24、政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)： 借：零余額賬戶

25、用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付,38,二、短期投資,短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。 事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。,39,,設(shè)置“短期投資”賬戶：期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （1）短期投資取得時(shí)： 借：短期

26、投資 貸：銀行存款等（2）短期投資持有期間收到利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益（3）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息： 借：銀行存款 貸：短期投資 貸記或借記其他收入——投資收益,40,三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。,41,（一）財(cái)

27、政應(yīng)返還額度,財(cái)政直接支付用款額度數(shù),財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù),,,差額：財(cái)政應(yīng)返還額度（直接支付額度）,財(cái)政直接支付應(yīng)返還額度,事業(yè)單位年終尚未使用或尚未收到的預(yù)算額度，構(gòu)成事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度。,42,財(cái)政授權(quán)支付用款額度數(shù),財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù),,,差額：財(cái)政應(yīng)返還額度（尚未下達(dá)數(shù)）,財(cái)政授權(quán)支付已下達(dá)額度數(shù),,,差額：財(cái)政應(yīng)返還額度（已下達(dá)未用數(shù)）,財(cái)政授權(quán)支付應(yīng)返還額度,43,,財(cái)政應(yīng)返還額度的核算：

28、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下，設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，核算財(cái)政應(yīng)返還額度的業(yè)務(wù) 。設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。,44,,財(cái)政直接支付下，年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額： 借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

29、下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí): 借:有關(guān)賬戶 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付,45,,財(cái)政授權(quán)支付下，年終，注銷其授權(quán)支付額度時(shí): 借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸:零余額賬戶用款額度本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額: 借：財(cái)政應(yīng)

30、返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付下年初，恢復(fù)額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付,46,應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。,收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

31、 貸：應(yīng)收票據(jù),(二)應(yīng)收票據(jù)的核算,47,,持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)： 借：銀行存款 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)收票據(jù)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：有關(guān)賬戶 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等,48,應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、 提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。,發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入、

32、應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,（三）應(yīng)收賬款的核算,49,,逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的：

33、 借：銀行存款 貸：其他收入,50,預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,預(yù)付賬款時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款 收到所購(gòu)物資或勞務(wù)時(shí)：借：存貨或支出賬戶 貸：預(yù)付賬款,（四）預(yù)付賬款,51,,收到所購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—

34、—固定資產(chǎn)、 非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn) 同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：預(yù)付賬款、零余額賬戶用款額度、 財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款,52,,逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，通過(guò) “待處置資產(chǎn)損溢”賬戶、“其他支出”賬戶、“其他收入”等賬戶核算。

35、,53,其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。,發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：借：現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他應(yīng)收款,（五）其他應(yīng)收款的核算,54,,逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”、“其他支出”、“其他收入”等賬戶核算。,5

36、5,四、存貨,（一）存貨的概念存貨的含義： 是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等各種資產(chǎn)。 隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)存貨核算。 存貨的具體內(nèi)容： 1、原材料 2、低值易耗品 3、辦公用品類 4、產(chǎn)成品類,56,,(二)存貨的計(jì)價(jià) 存貨應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際

37、成本計(jì)價(jià)。購(gòu)入的存貨：一般納稅人購(gòu)入自用和非自用自行加工的存貨：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨：發(fā)出存貨時(shí)：,57,,(三)存貨的核算設(shè)置“存貨”賬戶，應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。,58,,存貨的主要賬務(wù)處理：1、取得存貨的核算購(gòu)入存貨已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借 ：存貨 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、 財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度 屬于一般納稅人購(gòu)入非自用材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：存貨

38、 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款,59,,自行加工的存貨： 在加工過(guò)程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)： 借：存貨——生產(chǎn)成本 貸：存貨——領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)賬戶、 應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：存貨——相關(guān)明細(xì)賬戶 貸：存貨——生產(chǎn)成本,60,,接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)：

39、 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入 按照名義金額入賬的情況下： 借：存貨（ 按照名義金額） 貸 ：其他收入 借 ：其他支出（按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等） 貸：銀行存款等,61,,2、發(fā)出存貨的核算開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出存貨時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：存貨,62,,對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)

40、償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸:存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,63,,3、存貨清查的核算（1）存貨盤盈的核算盤盈的存貨入賬價(jià)值的確定：

41、 按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈的存貨： 借：存貨 貸：其他收入,64,,（2）存貨盤虧或者報(bào)廢、毀損的核算盤虧或者報(bào)廢、毀損的存貨轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損

42、溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,65,,（3）處置存貨過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的核算處置毀損、報(bào)廢存貨過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋?借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）處置毀損、報(bào)廢存貨過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用

43、： 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入： 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款,66,,非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 長(zhǎng)期投資 在

44、建工程事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn),,67,第二節(jié) 長(zhǎng)期投資,長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資按投資方式分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資。,68,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,設(shè)置“長(zhǎng)期投資”賬戶，按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。（一）

45、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的核算1、以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 同時(shí)，借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資,69,,2、以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 借:其他支出

46、 貸:銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi) 同時(shí)，借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn),70,,3、以無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)： （1）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基

47、金——無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) （2）以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi),71,,（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益,72,,

48、（三）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 1、轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：長(zhǎng)期投資 2、實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值,73,,3、轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的核算：（1）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得價(jià)款時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待

49、處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入（2）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（3）按轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款,74,,【例19-42】某事業(yè)單位將持有的A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以138 000元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為98 0

50、00元，以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)3 000元。,75,,（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值 98 000 貸：長(zhǎng)期投資 98 000 （2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 98 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值 98 000 （3）取得轉(zhuǎn)讓收入

51、138 000元： 借：銀行存款 138 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 138 000 （4）支付評(píng)估費(fèi)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 3 000 貸：銀行存款 3 000 （5）處置完畢： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入135 000 貸

52、：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 135 000,76,行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法,行政、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入和處置收入是行政、事業(yè)單位濫發(fā)津貼、補(bǔ)貼的主要資產(chǎn)來(lái)源之一，為了加強(qiáng)對(duì)這部分收入的管理規(guī)定行政事業(yè)單位出租、出借國(guó)有資產(chǎn)形成的收入以及行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置的變價(jià)收入和殘值收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行"收支兩條線"管理。,77,二、長(zhǎng)期債券投資的核算,（一）長(zhǎng)期債券

53、投資在取得時(shí)：以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期債券投資 貸：銀行存款 同時(shí)，借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資（二）長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益（三）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)： 借：銀行存

54、款 貸：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期債券投資 貸或借：其他收入——投資收益 同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金,78,第三節(jié) 固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)概念與分類固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類： 1、房屋及構(gòu)筑物；2、專用設(shè)備；

55、3、通用設(shè)備；4、文物和陳列品；5、圖書、檔案；6、家具、用具、裝具及動(dòng)植物。,79,,二、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得的實(shí)際成本入賬。由于固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同,其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。,80,,三、固定資產(chǎn)的核算 設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“累計(jì)折舊”等賬戶。,81,,（一）固定資產(chǎn)增加的核算1．購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)

56、基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金——修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款,82,,購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)： 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金——修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款,83,,發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)： 借：

57、在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 同時(shí)， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、 專用基金——修購(gòu)基金 　 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 存貨、銀行存款等,84,,安裝完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建

58、工程,85,,購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金——修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款、其他應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款,86,,取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金——修購(gòu)基金

59、 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)：借：其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、 專用基金——修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款,87,,2．融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)（1）融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程 同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支

60、出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款,88,,（2）定期支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款 同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),89,,3．接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資

61、產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程 按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等： 借：其他支出 貸：銀行存款等,90,,（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的核算按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊,91,,（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的核算計(jì)入固定資產(chǎn)成本： 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用

62、年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”賬戶核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。不計(jì)入固定資產(chǎn)成本： 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶。,92,,（四）固定資產(chǎn)減少的核算 1、出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處

63、置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶。,93,,例題： 專用設(shè)備一臺(tái)原價(jià)50 000元，已提折舊28 000元，因不需用，決定予以出售。出售價(jià)款27 000元存入銀行。在清理過(guò)

64、程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用1000元。,94,,(1)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值 22 000 累計(jì)折舊 28 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000(2)實(shí)際出售時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 22 000

65、 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值 22 000(3)收到價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款 27 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入27 000(4)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入1 000 貸：銀行存款 1 000(5)處置完畢時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)

66、損溢——處置凈收入26 000 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 26 000,95,,2、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),96,,（五）固定資產(chǎn)清查的核算 1、盤盈的固定資產(chǎn)的

67、核算 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),97,,2、盤虧或者毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)核算：（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值（3）處置毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

68、，以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶。,98,,本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。,99,第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn),一、無(wú)形資產(chǎn)的概念 是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。,100,,二、無(wú)形資