事業(yè)單位會計制度主要變化

1、新事業(yè)單位會計制度主要變化,講解的主要內(nèi)容,一、新舊會計制度主要變化二、新舊會計制度主要變化涉及的主要會計科目及會計處理,一、新舊會計制度主要變化,全面修訂： 新制度既繼承了舊制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與舊制度相比較，主要有如下八大方面的變化：1、配套新增了與財政管理改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金的會計核算,一、新舊

2、會計制度主要變化（續(xù)）,5、進(jìn)一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算6、突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明8、系統(tǒng)改進(jìn)了財務(wù)報表體系,1、配套新增了與財政管理改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容,新制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。,2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，

3、并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。,3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”,原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支部分只能在基本建設(shè)賬套中反映，基建賬套數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨合算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。該規(guī)定有助于提高事業(yè)

4、單位會計信息的完整性。,4、著力加強了對財政投資資金的會計核算,新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程。,5、進(jìn)一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及分配的會計核算,新制度嚴(yán)格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、

5、“經(jīng)營結(jié)余”等科目進(jìn)一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成和分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。,6、突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理,新制度對事業(yè)單位實務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進(jìn)一步明確了上述情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，蔣所取得的資產(chǎn)按照名義金額（即人民幣1元）入賬，并要求在會計報表附注中披露以

6、名義金額計量的資產(chǎn)情況。,7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明,新制度新增（在建工程、累計折舊、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢、長期應(yīng)付款、其他支出、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等）、取消了部分科目（固定基金、撥入專款、撥出?？?、專款支出等），對個別科目名稱進(jìn)行修改（如：結(jié)余分配→ 非財政補助結(jié)余分配），同時完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計量原則，所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容。,8、系統(tǒng)改進(jìn)了財務(wù)報表

7、體系,新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進(jìn)了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式。如：規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債/非流動負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項目，改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，即全面反映了事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列支“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時反映了事業(yè)單位非財政補助結(jié)余的形成和分配情況。,二、新舊會計制度主要變化涉及的主要會計科目及會計

8、處理,（一）資產(chǎn)（二）負(fù)債（三）收入（四）支出（五）凈資產(chǎn)（六）財務(wù)報表,（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度,日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理,（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度,日常核算“零余額賬戶用款額度”科目核算預(yù)算單位實行國庫集中支付后，財政授權(quán)支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。?。ǎ保╊A(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書

9、》，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄：　　借：零余額賬戶用款額度 　　貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付,（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度,（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄：　　　　借：事業(yè)支出、材料等　　　　　　貸：零余額賬戶用款額度,（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度,年終結(jié)余資金的處理實行財政直接支付時（1）事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)

10、算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄： 借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸：財政補助收入——財政直接支付（2）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實際支出時，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付,（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度,實行財政授權(quán)支付時年度終了，零余額用

11、款額度必須清零 。（1）事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付,（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財

12、政應(yīng)返還額度,（2）事業(yè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度

13、、財政應(yīng)返還額度,國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等財政授權(quán)支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)

14、余/存貨等本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,（一）資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項,新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 ——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。 事業(yè)單位不允許對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)提取壞賬準(zhǔn)備。

15、 “應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”明細(xì)核算或輔助登記,（一）資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項,會計處理：轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等批準(zhǔn)核銷時：借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷又收回時：借：銀行存款 貸：其他收入,（一）資產(chǎn)--存貨,新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法,（一）資產(chǎn)-存貨,重點關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登

16、記

17、 2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)

18、憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）→名義金額入賬,（一）資產(chǎn)--短期投資、長期投資,新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金——投資基金” →“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定

19、的價值/名義金額,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍p332、固定資產(chǎn)的取得購進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金

20、——固定資產(chǎn) 同時： 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金取得資產(chǎn)全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款（扣留期1年內(nèi)，含1年）/長期應(yīng)付款 （扣留期超過1年） 取得

21、發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不

22、提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計折舊,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出,（一）資產(chǎn)-

23、固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目 轉(zhuǎn)入待處置時：借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)實際出售、調(diào)出等：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）處置發(fā)生的相關(guān)費用：借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存

24、款等 出售的價款： 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）處置完畢的凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬“在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有

25、關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理涉及兩個時點的并賬,（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn),新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理,（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn),重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得委托軟

26、件公司開發(fā)軟件視同外購 支付開發(fā)費時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 開發(fā)完成交付使用時： 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出（事業(yè)支出）,（一）資產(chǎn)-無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年

27、限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額,（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷（按月）賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷,（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn),3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補、技術(shù)維護(hù),（一

28、）資產(chǎn)--無形資產(chǎn),4、無形資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”,（二）負(fù)債--新舊主要變化,1、原借入款項→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應(yīng)付款”,（二）負(fù)債--新舊主要變化,6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付社會保險費住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬

29、 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保、公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等,（二）負(fù)債--新舊主要變化,7、應(yīng)繳稅費印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”

30、：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的情況“銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入,（二）負(fù)債--新舊主要變化,長期借款利息的處理：1、屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，“在建工程”科目2、屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本,（三）收入--財政補助收入,重點關(guān)注：1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款,（三）收入--財政補助收入,2、明細(xì)核算

31、要求“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出”：具體項目3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”,（三）收入--事業(yè)收入,重點關(guān)注：1、專項資金收入明細(xì)核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（三）收入--上級補助收入、附屬單位上繳收入,重點關(guān)注：1、專項資金收入明細(xì)核

32、算2、附屬獨立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（三）收入--經(jīng)營收入,重點關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,（三）收入--其他收入,重點關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、專項資金收入明細(xì)核算

33、4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（四）支出--事業(yè)支出,重點關(guān)注：1、核算范圍2、強化明細(xì)核算“基本支出”和“項目支出”“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出” 政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類“項目支出”：具體項目,（四）支出--事業(yè)支出,3、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等

34、 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（四）支出--上繳上級支出、對附屬單位補助支出,重點關(guān)注：非財政補助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（四）支出--經(jīng)營支出,新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)

35、入“經(jīng)營結(jié)余”,（四）支出--其他支出,新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（五）凈資產(chǎn)--非流動資產(chǎn)基金,重點關(guān)注：1、明細(xì)科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支

36、出時予以確認(rèn)3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷,（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)轉(zhuǎn),新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細(xì)科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” “項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目政府支出功能分類相關(guān)科目,（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)轉(zhuǎn),4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支 借：財政補助收入—基本支出、項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目

37、支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—財政補助支出（基本支出、項目支出） 或事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目） 貸或借：財政補助結(jié)余,（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)轉(zhuǎn),（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

38、 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)余,新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算,（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)余,4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）

39、 貸或借：財政補助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度與（2）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整,（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),新增科目重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算,（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支借：事業(yè)收入—各專項資

40、金收入 上級補助收入—各專項資金收入 附屬單位上繳收入—各專項資金收入 其他收入—各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出 或事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出—專項資金支出,（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),（2）年末已完成項目剩余資金的

41、處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—×項目 貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結(jié)余,新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容,（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結(jié)余,2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入—各非專項資金收入 上級補助收入—各非專項資金收入 附屬單位上繳收入—各非專項資金收入 其

42、他收入—各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出—其他資金支出 或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出—各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出,（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結(jié)余,（2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余

43、 貸或借：非財政補助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額,（五）凈資產(chǎn)--經(jīng)營結(jié)余,重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),（五）凈資產(chǎn)--經(jīng)營結(jié)余,3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配

44、 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結(jié)余分配,(1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金—職工福利基金（4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)基金,新舊

45、主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)主要來源,（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)基金,2、賬務(wù)處理（1）年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額（2）年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金（3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”轉(zhuǎn)回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本

46、科目核算,（五）凈資產(chǎn)--專用基金,新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關(guān)注：修購基金提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目,（六）財務(wù)報表,財務(wù)報表由會計報表及其附注組成,（六）財務(wù)報表--會計報表,（六）財務(wù)報表-附注,對在會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）