營改增后建筑企業(yè)差額征稅的財稅處理

1、營改增后建筑企業(yè)差額征稅的財稅處理來源：肖太壽作者：肖太壽人氣：3338發(fā)布時間：20170416導語導語建筑企業(yè)增值稅差額征稅是指建筑企業(yè)總承包方發(fā)生分包業(yè)務時，在工程項目所在地國稅局進行差額預繳增值稅的納稅業(yè)務。全面營改增后，建筑企業(yè)增值稅差額征稅的總承包方，應如何進行會計核算？如何開具發(fā)票？如何進行預繳增值稅和申報增值稅？這些問題必須依照稅法的規(guī)定進行。一、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類及其稅務處理一、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類及

2、其稅務處理1、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類和條件、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類和條件根據(jù)國家稅務總局2016年公告第17號文件的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征收增值稅分為兩類：第一類是工程施工所在地差額預交增值稅；第二類是公司注冊地差額申報增值稅。其中第一類又分為兩種：（1）一般計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務時的總分包差額預交增值稅；（2）簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務時的總分包差額預交增值稅。第二類只有一種差額申報增值稅，即簡易計稅

3、方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務時的總分包差額申報增值稅。具體如下圖所示：2、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件根據(jù)國家稅務總局2016年公告第17號文件和國家稅務總局2016年公告第53號的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征增值稅必須同時具備以下條件。（1）建筑企業(yè)總承包方必須發(fā)生分包行為，其中分包包括專業(yè)分包、清包工分包和勞務分包行為。（2）如果是在工程施工所在地差額預繳增值稅，則建筑企業(yè)必須跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務。如果建筑

4、企業(yè)公司注冊地與建筑服務發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，則不在建筑服務發(fā)生地預交增值稅。（3）建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務或建筑企業(yè)公司注冊地與建筑服務發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，簡易計稅方法計稅的總承包方，只要發(fā)生分包業(yè)務行為，總承包方都在公司注冊地差額零申報增值稅。（4）分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目的二、簡易計稅方法的總分包之間差額征收增值稅的發(fā)票

5、開具及賬務處理二、簡易計稅方法的總分包之間差額征收增值稅的發(fā)票開具及賬務處理1、會計核算依據(jù)、會計核算依據(jù)財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）。（1）二級科目“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。（2）企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“

6、主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級科目“預交增值稅”科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預

7、收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。企業(yè)預繳增值稅時：借：應交稅費—預交增值稅貸：銀行存款月末企業(yè)將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—預繳增值稅（2）《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日

8、確認合同收入和費用。但應注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。即總包應將所支付的分包工程進度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規(guī)定相吻合。2、稅務處理依據(jù)、稅務處理依據(jù)按照《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016