34.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》第三十四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第三十四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)(以下簡稱企業(yè)集團(tuán))整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表(指企業(yè)單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相區(qū)別，將其稱之為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表)相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體。。企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人(包括母公司和其全部子公

2、司)組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易(以下簡稱內(nèi)部交易)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）規(guī)范了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠向財(cái)務(wù)報(bào)告的使

3、用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況的發(fā)生。本章著重講解了合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)等問題。一、合并范圍的確定一、合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。(一)控制的定義控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲

4、取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議，付諸被投資單位執(zhí)行。并付諸實(shí)施。2.控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)被控制方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。在某些情況下，也可以通過法定程序嚴(yán)格限制董事會(huì)、受托人或管理層對(duì)特殊目的主體經(jīng)營活動(dòng)的決策權(quán)，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目的主

5、體經(jīng)營活動(dòng)的政策。3.4.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。4.3控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。這種權(quán)力可以實(shí)際行使，也可以不實(shí)際行使。有權(quán)力實(shí)施控制力并不一定意味著有能力實(shí)施控制力。二是母公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司，也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組

6、織，如基金等。2.子公司的定義子公司是指被母公司控制的企業(yè)。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能由一個(gè)母公司控制，不可能也不允許被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制。被兩個(gè)或多個(gè)公司共同控制的被投資單位是合營企業(yè)，而不是子公司。如圖34一1所示；假定P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。如圖34一2所示，假定P公司能夠同時(shí)控制Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司，Sl公司、S2公

7、司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。二是子公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司，也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等。(三)控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

8、合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。表決權(quán)是指對(duì)被投資單位經(jīng)營計(jì)劃、投資方案、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公司的基本管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)，不包括應(yīng)由股東大會(huì)或股東會(huì)行使的對(duì)修改公司章程、增加或減少注冊(cè)資本、發(fā)行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對(duì)于有限責(zé)任

9、公司，公司章程另有規(guī)定的除外。通常情況下，當(dāng)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)時(shí)，母公司就擁有對(duì)該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東大會(huì)(或股東會(huì)，下同)，特別是董事會(huì)，并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策實(shí)施控制。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成為事實(shí)上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)組成部分，母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已一體化。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控