第三章 稅收法律制度

1、1第三章第三章稅收法律制度稅收法律制度第一節(jié)第一節(jié)稅收概述稅收概述一、稅收的概念與分類(lèi)一、稅收的概念與分類(lèi)（一）稅收概念與分類(lèi)稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。稅收具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家政權(quán)和國(guó)際利益組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家政權(quán)和國(guó)際利益等方面的重要作用。1、稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入組織財(cái)政收入的主要形式2、稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段3、

2、稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用4、稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證（二）稅收的特征（1）強(qiáng)制性強(qiáng)制性（2）無(wú)償性無(wú)償性（區(qū)別其他財(cái)政收入形式的最本質(zhì)特征，三性的核心核心）（3）固定性固定性（稅收是一種固定的連續(xù)性連續(xù)性收入）（三）稅收的分類(lèi)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅資源稅行為稅行為稅征稅對(duì)象以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅）以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）以納

3、稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）對(duì)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類(lèi)稅（資源稅）以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅）關(guān)稅關(guān)稅工商稅工商稅分工體系由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城

4、鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅中央稅中央稅地方稅地方稅中央地方共享稅中央地方共享稅征收權(quán)限和收入支配權(quán)限關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行‘各保險(xiǎn)公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、土地增值稅增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對(duì)證券（股票）交易征收的印花稅從價(jià)稅從價(jià)稅從量稅從量稅復(fù)合稅復(fù)合稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為依據(jù)，比例稅率和累進(jìn)稅率（增值稅、營(yíng)業(yè)稅

5、）以征稅對(duì)象的實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)（稅、耕地占用稅）從價(jià)和從量結(jié)合（卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅）二、稅法及構(gòu)成要素二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。1、按照稅法的功能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法稅收實(shí)體法和稅收程序法31、銷(xiāo)項(xiàng)稅額2、銷(xiāo)售額3、進(jìn)項(xiàng)數(shù)額：可抵扣的有（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額（2）進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，從海關(guān)取得的

6、完稅憑證完稅憑證（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，按照13%扣除率計(jì)算（4）外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物的運(yùn)費(fèi)7%。（五）增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1、從事貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)及為主的并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤50萬(wàn)2、其他的，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤80萬(wàn)3、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；非企業(yè)性單位，不常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。1、大于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位2、生

7、產(chǎn)和加工企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，且年應(yīng)稅銷(xiāo)售額﹥30萬(wàn)3、非企業(yè)性單位常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的（六）增值稅的征收管理1、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天扣繳義務(wù)納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天2、納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度3、納稅地點(diǎn)：①固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、到外縣銷(xiāo)售貨物或應(yīng)

8、稅勞務(wù)開(kāi)具證明的：機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅②非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、到外縣銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未開(kāi)具證明的：銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅③進(jìn)口貨物應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅（1）消費(fèi)稅的概念和記稅方法消費(fèi)稅分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。方法：從量定額征收、從價(jià)定率征收、從量定額和從價(jià)定率復(fù)合征收。（2）消費(fèi)稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和

9、個(gè)人（3）消費(fèi)稅稅目和稅率1、稅目：14個(gè)，煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板。2、稅率：比率稅率和定額稅率。糧食白酒糧食白酒20%，黃酒、啤酒按單位重量確定單位稅額。（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額（五）消費(fèi)稅的征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)、報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)、金銀零售環(huán)節(jié)2、納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月