08cpa中華會計魏紅元講義02

1、2008年注冊會年注冊會計師計師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會計第1頁第二章貨幣資金貨幣資金考情分析考情分析本章內(nèi)容基本無變化，在歷年的考試中，分值極小，主要出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題等客觀題題型中，本章是一個非重點章節(jié)。最近三年本章考試題型、分值分布最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題計算及會計處理題綜合題合計2007年—————2006年—2分——2分2005年—————主要考點主要考點1.現(xiàn)金短缺或溢余的會計處理2.其他貨幣

2、資金內(nèi)容及會計處理3.現(xiàn)金使用范圍和銀行存款管理制度4.貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范第一節(jié)第一節(jié)貨幣資金概述貨幣資金概述根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。（P283、P284）一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金是指除企業(yè)的庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和

3、外幣現(xiàn)金。（本書其他章節(jié)一般是指廣義的現(xiàn)金，請參考P366）二、銀行存款二、銀行存款銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。除了在規(guī)定的范圍內(nèi)（P39、P40）可以用現(xiàn)金支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。（一）銀行匯票（其他貨幣資金）銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票后，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。適用于先收款后發(fā)貨或錢

4、貨兩清的商品交易。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內(nèi)。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人。（二）銀行本票（其他貨幣資金）銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。無論單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月。收款單位可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓銀行本票。（三）商業(yè)匯票2008年注冊會年注冊會計師計師考試輔

5、導(dǎo)試輔導(dǎo)會計第3頁驗貨付款是購貨企業(yè)待貨物運達(dá)企業(yè)，對其進(jìn)行檢驗與合同完全相符后才承認(rèn)付款。結(jié)算辦法規(guī)定承付期為10天。（九）信用證（其他貨幣資金）信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及應(yīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金有些貨幣資金的存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存

6、款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會計核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。第二節(jié)第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。（1）屬于現(xiàn)金短缺，發(fā)生時借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。（2）屬于現(xiàn)金溢余，發(fā)生時借記“庫存現(xiàn)金”科目，

7、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后分別以下情況處理：（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明

8、原因的現(xiàn)金溢余，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。單獨設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財務(wù)部門單獨撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，借記“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目。財務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，借記“管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“備用金”科目核算。二、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處

9、理二、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)賬面結(jié)余（銀行存款日記賬）與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。（賬實相符）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。三、其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理三、其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理（一）外埠存款借記“其他貨幣資金—外埠存款”科目，貸記“銀