初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法》

1、第五章所得稅法律制度【導(dǎo)讀】這一章和第四章一樣，屬于教材最重要的章節(jié)之一，主要是介紹我國(guó)所得稅的三大稅種――企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外商企業(yè)所得稅）、個(gè)人所得稅。在考試中既可以以客觀題的形式出現(xiàn)，又可以在主觀題中進(jìn)行考察。考察的方式可以是對(duì)三個(gè)所得稅種單獨(dú)、分別進(jìn)行考察，也可以將企業(yè)所得稅、外商企業(yè)所得稅和第四章、第六章的內(nèi)容結(jié)合起來(lái)出題。這一章的學(xué)習(xí)，我們一方面要加強(qiáng)對(duì)教材上主要知識(shí)點(diǎn)的記憶，另一方面還要能夠

2、結(jié)合教材的具體知識(shí)點(diǎn)來(lái)加以應(yīng)用，做到準(zhǔn)確的計(jì)算出各種情況下的“應(yīng)納稅所得額”和“應(yīng)納所得稅額”。從總體上來(lái)說(shuō)，所得稅是以納稅人的所得額為對(duì)象征收的稅種。它屬于直接稅，直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。不得不說(shuō)這一章是非常綜合的一章，可能運(yùn)用到你所學(xué)的全部知識(shí)，包括會(huì)計(jì)方面非常基礎(chǔ)的（比如應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)算等），所以學(xué)習(xí)的時(shí)候不光要仔細(xì)認(rèn)真，而且要非常準(zhǔn)確的把握知識(shí)點(diǎn)。第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅是針對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅。一、納稅人和征稅

3、范圍（一）納稅人企業(yè)所得稅的納稅人包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅（繳納個(gè)人所得稅）。（二）征稅范圍二、稅率（稅率主要關(guān)注其中有特殊規(guī)定的方面，所得稅出題是不會(huì)告訴稅率的，需要大家自己判斷，而且經(jīng)常在題目的第一句話(huà)就會(huì)涉及到影響稅率的因素，審題也要非常仔細(xì)）采用比例稅率，稅率為3

4、3％。兩檔照顧性稅率：對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，按18％征收；年應(yīng)納稅所得額在3－10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的企業(yè)，按27％征收?！锪硗猓瑢?duì)于西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001～2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！锶绻髽I(yè)上一年度發(fā)生虧損的話(huà)，可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損以后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率?！纠磕臣w企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元，彌補(bǔ)上年虧損后剩余5.1萬(wàn)元，則

5、企業(yè)本年應(yīng)納所得稅的稅額是（）。A、0.765萬(wàn)元B、0.918萬(wàn)元C、1.377萬(wàn)元D、1.683萬(wàn)元答案：C解析：如果將題目中的條件改為“彌補(bǔ)上年虧損5.1萬(wàn)元”，這里適用33%的稅率。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。――采取分期付款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。――采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

6、的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。――采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。（14）納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。國(guó)債利息收入不包括國(guó)家發(fā)行的金融債券利息收入?！纠扛鶕?jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)表述中，正確的是（）。A納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的

7、利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額B企業(yè)將外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理C企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本D以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)答案：ABCD解析：題目考察的就是確定收入總額時(shí)的特殊情況的處理。（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定（1）成本：外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)

8、格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金，計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅義務(wù)人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。（2）費(fèi)用：包括銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船

9、使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。（4）損失是指納稅人的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。2、準(zhǔn)予扣除的特殊項(xiàng)目（1）借款費(fèi)用支出①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。②向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。③為購(gòu)建、建造和生產(chǎn)固定

10、資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)將其資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用可在發(fā)生當(dāng)期扣除。④納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，在不高于按照商業(yè)銀行同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。⑤從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。⑥企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購(gòu)置固定資產(chǎn)