初級會計職稱考試《經(jīng)濟法》

1、第五章所得稅法律制度【導(dǎo)讀】這一章和第四章一樣，屬于教材最重要的章節(jié)之一，主要是介紹我國所得稅的三大稅種――企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（以下簡稱外商企業(yè)所得稅）、個人所得稅。在考試中既可以以客觀題的形式出現(xiàn)，又可以在主觀題中進行考察?？疾斓姆绞娇梢允菍θ齻€所得稅種單獨、分別進行考察，也可以將企業(yè)所得稅、外商企業(yè)所得稅和第四章、第六章的內(nèi)容結(jié)合起來出題。這一章的學(xué)習，我們一方面要加強對教材上主要知識點的記憶，另一方面還要能夠

2、結(jié)合教材的具體知識點來加以應(yīng)用，做到準確的計算出各種情況下的“應(yīng)納稅所得額”和“應(yīng)納所得稅額”。從總體上來說，所得稅是以納稅人的所得額為對象征收的稅種。它屬于直接稅，直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。不得不說這一章是非常綜合的一章，可能運用到你所學(xué)的全部知識，包括會計方面非常基礎(chǔ)的（比如應(yīng)收賬款的壞賬準備計算等），所以學(xué)習的時候不光要仔細認真，而且要非常準確的把握知識點。第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅是針對內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅。一、納稅人和征稅

3、范圍（一）納稅人企業(yè)所得稅的納稅人包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅（繳納個人所得稅）。（二）征稅范圍二、稅率（稅率主要關(guān)注其中有特殊規(guī)定的方面，所得稅出題是不會告訴稅率的，需要大家自己判斷，而且經(jīng)常在題目的第一句話就會涉及到影響稅率的因素，審題也要非常仔細）采用比例稅率，稅率為3

4、3％。兩檔照顧性稅率：對于年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，按18％征收；年應(yīng)納稅所得額在3－10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27％征收?！锪硗猓瑢τ谖鞑康貐^(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001～2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！锶绻髽I(yè)上一年度發(fā)生虧損的話，可以用當年的應(yīng)納稅所得額予以彌補，按彌補虧損以后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率?！纠磕臣w企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額26萬元，彌補上年虧損后剩余5.1萬元，則

5、企業(yè)本年應(yīng)納所得稅的稅額是（）。A、0.765萬元B、0.918萬元C、1.377萬元D、1.683萬元答案：C解析：如果將題目中的條件改為“彌補上年虧損5.1萬元”，這里適用33%的稅率。三、應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－準予扣除項目金額確認收入的實現(xiàn)。――采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。――采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品

6、的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。――采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，再并入當期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結(jié)算調(diào)整。（14）納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。國債利息收入不包括國家發(fā)行的金融債券利息收入。【例】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項表述中，正確的是（）。A納稅人購買國債的

7、利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額B企業(yè)將外購的原材料、固定資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理C企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本D以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)答案：ABCD解析：題目考察的就是確定收入總額時的特殊情況的處理。（二）準予扣除項目1、準予扣除項目的基本規(guī)定（1）成本：外購存貨的實際成本包括購貨價

8、格、購貨費用和稅金，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅義務(wù)人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。（2）費用：包括銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。（3）稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船

9、使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。（4）損失是指納稅人的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。2、準予扣除的特殊項目（1）借款費用支出①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。②向非金融機構(gòu)借款的費用支出，按照不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。③為購建、建造和生產(chǎn)固定

10、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用應(yīng)將其資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用可在發(fā)生當期扣除。④納稅人經(jīng)批準集資的利息支出，在不高于按照商業(yè)銀行同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入房地產(chǎn)的開發(fā)成本。⑥企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)