固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法對所得稅影響的分析

1、固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法對所得稅影響的分析固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法對所得稅影響的分析作者：舒玲敏韓曉彤會計之友年25期字?jǐn)?shù)：4011字體：【大中小】【摘要】折舊是資產(chǎn)在使用壽命期間內(nèi)合理、系統(tǒng)的分?jǐn)傔^程，本文對固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及資金時間價值等因素進(jìn)行了計算分析，綜合考慮各因素的影響，結(jié)合企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，最終達(dá)到降低稅負(fù)、減少企業(yè)所得稅方面的現(xiàn)金流出量?！娟P(guān)鍵詞】折舊年限；折舊方法；所得稅影響；分析企業(yè)所得稅是企業(yè)以應(yīng)納

2、稅所得額為基礎(chǔ)，以適用稅率計算得出企業(yè)負(fù)擔(dān)的一項費用，終將導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出。選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法與折舊年限，達(dá)到合理、合法地節(jié)稅，是財務(wù)人員稅收籌劃、降低企業(yè)稅負(fù)的一個渠道。一、實例分析T公司成立于2006年1月，并獲得“新能源與高效節(jié)能技術(shù)”高新技術(shù)企業(yè)的資格，享受新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅，第四至六年減半征收所得稅。3月，與客戶簽訂一份五年期技術(shù)服務(wù)附帶設(shè)備租賃合同，機(jī)器設(shè)備投資總額1.2億元。9月，全套設(shè)備安裝完畢并

3、達(dá)產(chǎn)，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因設(shè)備常年處于強震動的工作環(huán)境，且合同受益年限為五年，T公司決定按照公司會計政策的規(guī)定，該批設(shè)備按五年計提折舊，并于10月開始計提折舊，凈殘值率為5%，每月折舊額190萬元。（一）享受稅收減免優(yōu)惠，企業(yè)延長折舊年限可節(jié)約稅金支出因會計折舊年限少于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條第二款規(guī)定“飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年”的要求最低年限，所得稅匯算時應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。方案一：按

4、實施條例第六十條的要求，以不低于10年的期限進(jìn)行折舊，各年度調(diào)整應(yīng)納稅所得額分別為：2006年調(diào)增285萬元、2007~2010年調(diào)增1140萬元、2011年調(diào)增570萬元、2012~2015年調(diào)減1140萬元、2016年調(diào)減855萬元。所得稅率的影響：2006~2008年為免稅期、2009~2011年為過渡減半征收期，所得稅率分別為10%、11%、12%，2012年以后享受高新企業(yè)15%低稅率，該設(shè)備按稅法進(jìn)行折舊攤銷，對應(yīng)納所得稅額

5、的影響共計節(jié)約504.5萬元。假定市場利率為10%時，以2006年為基期折現(xiàn)，節(jié)約172.3萬元；方案二：按實施條例第九十八條的規(guī)定：報稅務(wù)局批準(zhǔn)采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低規(guī)定折舊年限的60%，即稅法允許6年折舊，故所得稅匯算時所做調(diào)整為5年期折舊與6年期折舊的差額。各年度調(diào)整應(yīng)納稅所得額分別為：2006年調(diào)增95萬元、2007~2010年調(diào)增380萬元、2011年調(diào)減190萬元、2012年調(diào)減1425萬元，由此對各年雙倍

6、余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例第九十八條：采取加速折舊方法的，可

7、以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法規(guī)定允許企業(yè)直線法計算折舊，給予企業(yè)對折舊方法的選擇權(quán)是有條件的，具備條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后才可采用加速折舊方法；準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實際使用情況合理預(yù)計資產(chǎn)的折舊方法。稅法及準(zhǔn)則對折舊方法規(guī)范的不一致，必定導(dǎo)致折舊攤銷金額暫時性差異。（三）資金時間價值固定資產(chǎn)的賬面原值一般情況下是既定的，不論估計折舊年限的長短、選擇不同的折舊方法，折舊攤銷的金額是固定的，在資產(chǎn)的整個使用壽命期內(nèi)，

8、看起來對企業(yè)整體利潤水平和稅金的影響很小。但是，如果考慮了資金時間價值的影響，企業(yè)會因為估計的折舊年限，選擇的折舊方法的不同，而獲取不同的收益。三、結(jié)論《會計之友》2006年創(chuàng)刊200期，廣東工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院張源老師在《企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃分析》一文當(dāng)中提出：企業(yè)利用不同的折舊方法進(jìn)行稅收籌劃時，比例稅制的條件下，在相同的折舊年限內(nèi)計提固定資產(chǎn)折舊，雖然年折舊額不同，但折舊總額和總計應(yīng)納所得稅額是相同的，一旦考慮資金時間價值，

9、應(yīng)納所得稅額的現(xiàn)值則不同；采用雙倍余額遞減法納稅現(xiàn)值最小，其次為年數(shù)總和法，采用平均年限法應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最大?！稌嬛选?007年第6期下，山東煙臺職業(yè)學(xué)校耿秀珍老師在《企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的技巧》一文當(dāng)中提出類似觀點：通過對折舊方法的分析得出，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，抵稅金額最大。綜上所述，在綜合考慮折舊影響企業(yè)所得稅的各方面因素后可以得出，享受所得稅率優(yōu)惠的企業(yè)，適度延長折舊年限，減免期的折舊金額越少，遞延到以后年度的折

10、舊金額越多，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異影響應(yīng)納稅所得額的金額越多，對企業(yè)越有利；不享受減免優(yōu)惠的企業(yè)，符合加速折舊條件的應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊方法、縮短折舊年限，可以使企業(yè)由以后期間承擔(dān)的成本、費用前移，減少前期的應(yīng)納稅所得額，結(jié)合資金時間價值，最終達(dá)到節(jié)稅、降低稅負(fù)的目的。所得稅法實施條例釋義指南中明確：對享受稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)不再作地域限制，在全國范圍都適用，同時考慮到定期減免稅方式的一些弊端，以及低稅率優(yōu)惠范圍的擴(kuò)大，而不再對高新技術(shù)企