第六章 會計報表編制

1、1第六章第六章會計報表編制會計報表編制學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等四張會計報表主要項目的列示規(guī)律、編制方法；重點掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制；了解各會計報表間客觀存在的勾稽關(guān)系；理解會計報表附注在整個會計報表體系中的意義與作用。如前所知，編制會計報表是企業(yè)會計循環(huán)6個基本步驟的最后一個步驟。作為會計信息的載體，期末由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等構(gòu)

2、成的財務(wù)報告，將以書面文件形式向會計信息使用者提供企業(yè)的綜合性會計信息。本章就企業(yè)上述主要報表的編制方法作一說明。第一節(jié)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制編制一、資產(chǎn)負(fù)債表項目一、資產(chǎn)負(fù)債表項目的含義及其排列的含義及其排列資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（季末、半年末、年末）財務(wù)狀況的靜態(tài)會計報表，其編制原理是會計等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的主要項目及其排列如表61所示。表61資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末

3、余額期末余額年初余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費應(yīng)收利息一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債其他應(yīng)收款流動負(fù)債合計存貨非流動負(fù)債：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)長期借款流動資產(chǎn)合計應(yīng)付債券非流動資產(chǎn)：長期應(yīng)付款可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債持有至到期投資非流動負(fù)債合計3將于一年內(nèi)到期的部分項目的金

4、額。包括一年內(nèi)到期的持有至到期投資、長期待攤費用和一年內(nèi)可收回的長期應(yīng)收款等。“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”報表項目的金額應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計算后填列。資產(chǎn)負(fù)債表報表項目金額和同名的賬戶余額之間，有些所表示的內(nèi)容相同，但有些報表項目金額同賬戶期末余額存在一定的差異。在這些項目中，最具有代表性的是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目，反映的是根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬分析計算的余額扣減估計壞賬后的應(yīng)收賬款凈額，即資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款實際占

5、用的資金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。而“應(yīng)收賬款”賬戶期末既有出現(xiàn)借方余額的可能，也有出現(xiàn)貸方余額的可能?！皯?yīng)收賬款”賬戶期末出現(xiàn)借方余額時，反映的是企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；反之，若期末為貸方余額，則反映的是企業(yè)的預(yù)收賬款。資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值，即資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)實際占用的資金。本項

6、目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。而“固定資產(chǎn)”賬戶期末借方余額反映的則是企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。專欄專欄61資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債表中“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”等項目的簡要說明等項目的簡要說明為保持資產(chǎn)負(fù)債表中所列項目的相對完整性，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列舉了“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等因本教材未列作教學(xué)內(nèi)容而未被充分展開的報表項目，為便于教學(xué)銜接，在此

7、，分別對這些項目作如下簡要說明：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)——是指除下列各類資產(chǎn)（即：①貸款和應(yīng)收款項，②持有至到期投資，③交易性金融資產(chǎn)）之外的，企業(yè)持有的以公允價值計量的且初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。會計實務(wù)中，可供出售金融資產(chǎn)通常具有持有期限不能確定、持有意圖不夠明確的特點?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，雖按公允價值計量，但其公允價值的變動計入資本公積，而不像交易性金融資產(chǎn)，變動計入公允價值變動損益。因此

8、，本項目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。持有至到期投資持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。如公司買了一個5年期的債券，公司有能力并有意圖持有至到期，即可劃分為持有至到期投資。本項目根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投

9、資——是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)此類投資的目的，或是要控制被投資單位，或是想對被投資單位施加重大影響，或是為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。故此類投資，通常是為企業(yè)長期持有。在我國，長期股權(quán)投資的取得方式主要有：（1）在證券市場上以貨幣資金購買其他企業(yè)的股票，以成為被投資單位的股東；（2）以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的