財政部關(guān)于印發(fā)《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》的通知

1、財政部關(guān)于印發(fā)財政部關(guān)于印發(fā)《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》的通知的通知【發(fā)布單位】財政部國家稅務(wù)總局【發(fā)布文號】財會〔2005〕12號【發(fā)布日期】20050516【生效日期】20050516各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)：為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點工作，保護投資人及相關(guān)當事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中

2、華人民共和國信托法》、《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》等法律及相關(guān)法規(guī)，我部制定了《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。附件：信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定中華人民共和國財政部二○○五年五月十六日附件：信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定第一章總則第一條為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點工作，保護投資人及相關(guān)當事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國信托法》、《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》等法律及相關(guān)法規(guī)，制定本

3、規(guī)定。第二條在中國境內(nèi)，銀行業(yè)金融機構(gòu)作為發(fā)起機構(gòu)，將信貸資產(chǎn)信托給受托機構(gòu)，由受托機構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動，適用本規(guī)定。第二章發(fā)起機構(gòu)的會計處理第三條發(fā)起機構(gòu)是通過設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的金融機構(gòu)。第四條發(fā)起機構(gòu)已將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有(通常指95%或者以上的情形，下同)的風險和報酬轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當終止確認該信貸資產(chǎn)，并將該信貸資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓

4、而收到的對價之間的差額，確認為當期損益。終止確認是指將信貸資產(chǎn)從發(fā)起機構(gòu)的賬上和資產(chǎn)負債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)時如取得了某項新資產(chǎn)或者承擔了某項新負債(如因提供保證承擔的預(yù)計負債等，下同)，應(yīng)當在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認該新資產(chǎn)或者新負債，并將該新資產(chǎn)扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。上述新資產(chǎn)或者新負債有活躍市場的，發(fā)起機構(gòu)應(yīng)當按市場報價確定該新資產(chǎn)

5、或者確定；該信貸資產(chǎn)整體的公允價值無法取得時，按其賬面價值扣除終止確認部分的對價之后的差額確定。上述未終止確認部分應(yīng)當在轉(zhuǎn)讓日按整體賬面價值分攤后的金額確認。第八條發(fā)起機構(gòu)僅繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價值，在繼續(xù)涉入仍確認的部分和終止確認部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的賬面價值與終止確認部分的對價之間的差額，確認為當期損益。第九條發(fā)起機構(gòu)對特定目的信托具有控制權(quán)的，應(yīng)當將其納入合

6、并會計報表。第十條發(fā)起機構(gòu)未終止確認所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)，或者按繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)程度確認某項資產(chǎn)的，應(yīng)當在會計報表附注中作如下披露：(一)資產(chǎn)的性質(zhì)；(二)發(fā)起機構(gòu)仍保留的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上風險和報酬的性質(zhì)(如信用風險等)；(三)發(fā)起機構(gòu)繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)整體的，應(yīng)當披露所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負債的賬面價值；(四)發(fā)起機構(gòu)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的，應(yīng)當披露所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負債的賬面價值。第

7、三章特定目的信托的會計處理第十一條特定目的信托應(yīng)當作為獨立的會計主體，以持續(xù)經(jīng)營為前提，獨立核算資產(chǎn)證券化信貸資產(chǎn)的管理、運用和處分情況。第十二條受托機構(gòu)因承諾信托而取得的信貸資產(chǎn)是信托財產(chǎn)，獨立于發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)的固有財產(chǎn)。受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)及其為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)因特定目的信托財產(chǎn)的管理、運用或其他情形而取得的財產(chǎn)和收益，應(yīng)當歸入信托

8、財產(chǎn)。第十三條特定目的信托的會計要素包括信托資產(chǎn)、信托負債、信托權(quán)益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。信托項目利潤應(yīng)按信托合同的約定，分配給資產(chǎn)支持證券投資機構(gòu)。第十四條特定目的信托應(yīng)當單獨記賬、單獨核算、單獨編制財務(wù)會計報告。不同特定目的信托在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當相互獨立。第十五條信托終止，受托機構(gòu)應(yīng)當對特定目的信托作出處理信托事務(wù)的清算報告。第十六條特定目的信托的其他相關(guān)業(yè)務(wù)或事項，應(yīng)當根據(jù)《信托業(yè)務(wù)會計