《行政單位會計制度》講解

1、《行政單位會計制度》講解,李科社,一、修訂的必要性 二、新制度的十大變化 三、新制度的具體內容 包括行政單位會計準則內容（第1—7章）和會計科目核算內容（第8—10章）,內容提要：,一、修訂的必要性,（一）適應公共財政管理改革與發(fā)展的需要，符合財政改革與發(fā)展方向。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應公共財政改革與發(fā)展需要。 （二）滿足行政單位財務管理的需要。通過加強日常會計核算

2、與管理，落實《行政單位財務規(guī)則》對行政單位財務管理的要求。 （三）提高行政單位會計信息質量的需要。解決原《制度》會計科目設置相對簡單，核算內容不夠全面等問題，進一步規(guī)范行政單位的會計行為。,二、新制度的十大變化,進一步明晰會計核算目標改進會計核算方法更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求充實資產(chǎn)負債核算內容新增了行政單位直接負責管理為社會提供公共服務資產(chǎn)的核算內容增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理基建會計信息要定期并入

3、“大賬”增加凈資產(chǎn)核算內容進一步規(guī)范收入和支出的核算完善財務報表體系和結構,（一）進一步明晰會計核算目標,會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息。與原制度不同的是：不僅反映行政單位預算執(zhí)行情況，同時反映行政單位的財務狀況。預算執(zhí)行情況通過收入支出情況體現(xiàn)，財務狀況通過資產(chǎn)負債情況體現(xiàn)。滿足了行政單位預算管理和財務管理的雙重需求。,擴大雙分錄的適用范圍 原制度

4、僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負債的“雙分錄”核算。,（二）改進會計核算方法,（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求,對近年來出臺的有關行政單位會計核算的分散的補充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。 增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應

5、返還額度”、“應付職工薪酬”等核算內容。,（四）充實資產(chǎn)負債核算內容,將原制度中的資產(chǎn)負債科目進行細分資產(chǎn)方面 1、將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款。2、增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內容。3、詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則,（四）充實資產(chǎn)負債核算內容,負債方面1、將原來通過“暫存款”核算的負債內容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付

6、款。2、增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負債等核算內容。,（五）新增行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產(chǎn)的核算規(guī)定,增設了“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務的資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。,（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理,新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)進行攤銷 計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產(chǎn)，真實反映資產(chǎn)價值，而不計入當期支出。,（七）基建會計信息

7、要定期并入“大賬”,解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。,（八）增加凈資產(chǎn)核算內容,增設了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負債變動對凈資產(chǎn)的影響，以便準確反映單位凈資產(chǎn)狀況；資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。,（九）進一步規(guī)范收入和支出的核算,收支類

8、會計科目設置進行了調整，更好地滿足財政預算管理要求收入方面 設置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預算外資金收入”科目。支出方面 設置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。,（十）完善財務報表體系和結構,1、改進了資產(chǎn)負債表的結構，取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。2、在收入支出表中增加了反映單位結轉結余調整變動的項目。3

9、、增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。4、財務報表編制時間 資產(chǎn)負債表：年報（或月報） 收入支出表：（月度、年度） 財政撥款收入支出表：（年度）,三、新制度的具體內容,《制度》共十章四十六條第一章 總則（1-11條）第二章 會計信息質量要求（12-17條）第三章 資產(chǎn)（18-22條）第四章 負債（23-28

10、條）第五章 凈資產(chǎn)（29-30條）第六章 收入（31-33條）第七章 支出（34-36條）第八章 會計科目（37-39條）第九章 財務報表（40-43條）第十章 附則（44-46條）,第一章 總則1、適用范圍：各級各類國家機關、政黨組織。2、會計核算基礎：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制核算。（舊制度：會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎。）

11、3、會計要素：包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。,第二章 會計信息質量要求明確提出了六個質量要求： 可靠性：真實可信 相關性：即有用性 全面性：財務狀況、預算執(zhí)行情況 及時性：不得提前、拖后 可比性：會計政策要前后一致 可理解性：清晰明了,第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認和計量原則一、資產(chǎn)的定義：單位占有或使用的，能以貨幣計量的，經(jīng)濟

12、資源。二、資產(chǎn)的分類：1、明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。2、增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。3、流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。4、應收及預付款項是指行政單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。,三、資產(chǎn)的確認： 取得資產(chǎn)，并能用貨幣計

13、量時確認。四、計量原則：1、行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。2、應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。3、以支付對價方式取得的資產(chǎn) ，按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,4、取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額（1）按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；

14、（3）沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；（4）沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。,名義金額：含義：公允價值無法確定，這個經(jīng)濟事項又確實存在，給它一個金額,讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。新會計制度中的名義金額，是指人民幣1元。 例如：某行政單位接受捐贈一項固定資產(chǎn)，由于市場上沒有同類固定資產(chǎn)

15、，無法確定公允價值，所以該單位按照名義金額入賬。會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 1 貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 1,五、無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定：行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。攤銷金額按原價和攤銷年限確定。六、固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定：行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。,主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則一、負債的定義：能以貨幣計量，需

16、以資產(chǎn)來償還的債務。二、負債的分類：1、按照流動性，分為流動負債和非流動負債。2、流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債。包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。3、應付及暫存款項包括應付賬款、其他應付款等。4、非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期應付款。,第四章 負債,三、負債的確認： 確定承擔償債責任，并能用貨幣計量時確認。四、負債的計量： 按合同金額或

17、實際發(fā)生額計量。,第五章 凈資產(chǎn),主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類一、凈資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)扣除負債后的余額。二、凈資產(chǎn)的分類： 財政撥款結轉：財政撥款的滾存結余 財政撥款結余：財政撥款項目完成后的結余 其他資金結轉結余：財政撥款以外各項收支相抵后的滾存結余 資產(chǎn)基金：非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 待償債凈資產(chǎn)：發(fā)生應付賬款和長期應付款需在凈資產(chǎn)中沖減的金額,第六章 收入

18、 主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則一、收入的定義：依法取得的非償還性資金。二、收入的分類：包括財政撥款收入和其他收入。 財政撥款收入：是指從同級財政部門取得的財政預算資金。 其他收入：除財政撥款以外的各項收入。三、收入的確認：收到款項時予以確認。四、收入的計量：按實收金額進行計量。,第七章 支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則一、支出的定義：為保證機構正常運轉和完成工作任務，所發(fā)生的資金

19、耗費和損失。二、支出的分類：包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。 經(jīng)費支出：單位工作需要發(fā)生的支出，包括基本支出和項目支出。 撥出經(jīng)費：是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。三：支出的確認：在支付款項時確認。四、支出的計量：按實際支付金額計量。,第八章 會計科目,資產(chǎn)類（17個）負債類（8個）凈資產(chǎn)類（5個）收入類（2個）支出類（2個） 共34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會

20、計科目增加了12個。,第八章 會計科目,需要注意的幾點：1、行政單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。2、科目編號統(tǒng)一規(guī)定，不得打亂重編。3、不用的科目可以不設置 4、不影響會計處理和財務決算的前提下，單位可根據(jù)需要增加制度規(guī)定以外的明細科目。,一、資產(chǎn)類,庫存現(xiàn)金,（一）新舊主要變化：1、 增加有關受托代理現(xiàn)金業(yè)務的會計處理；2、增加現(xiàn)金溢余或短缺情

21、況的會計處理。（二）有關賬務處理： 1、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務處理： 借：其他應收款（由責任人賠償） 經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準） 貸：待處理財產(chǎn)損溢,庫存現(xiàn)金,2、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務處理：

22、 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款 其他收入,庫存現(xiàn)金,3、收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負債 貸：庫存現(xiàn)金 設置“現(xiàn)金日記賬”，順序、逐日登記,現(xiàn)金的使用范圍 陜西省財政廳、監(jiān)察廳、審計廳文件

23、 －－陜財辦庫[2008]32號關于印發(fā)《省級預算單位公務卡及現(xiàn)金結算暫行辦法》的通知,支付給個人的一次性勞務報酬；頒發(fā)給個人的科學技術等一次性獎金；對困難病患職工的慰問及其他工會支出；對擁軍擁屬的慰問支出；對弱勢群體的慰問或救濟支出；對傷亡人員的撫恤喪葬補助等支出；對學生的助學金、獎學金支出；按規(guī)定，對特定群體的政策性補貼支出；單位有關人員的誤餐補助支出；搶險救災等緊急支出；其他目前不

24、能采用轉賬和刷卡支付的支出。,陜西省財政廳、監(jiān)察廳、審計廳和中國人民銀行西安分行發(fā)布 關于進一步推進我省公務卡制度改革的實施意見　 　 7項目納入公務卡強制消費　　從2011年7月1日起，凡納入以下公務卡強制消費目錄的事項，省級預算單位原則上不得使用現(xiàn)金結算。這7個項目為：　　辦公費，即單位購買按財務規(guī)定不符合固定

25、資產(chǎn)確認標準的日常辦公用品、報刊雜志等支出和計算機、打印機、復印機等的維修維護;　　差旅費，指單位工作人員因出差入住賓館、招待所的住宿費，飛機票、車船票等旅費支出，　　會議費，即單位主辦會議中按規(guī)定開支的房租費、餐飲費以及文件資料印刷費、會議場地租用費等支出;　　印刷費，指零星印刷支出;　　公務招待費，即單位按規(guī)定開支的餐飲費、住宿費等支出;　　水電費，即單位支付的水電費支出;　　交通費，指公務外出支付的交通費用。其他項目

26、可使用現(xiàn)金支出，但應優(yōu)先選擇公務卡或轉賬支付，盡量減少現(xiàn)金支付。,庫存現(xiàn)金,銀行存款,（一）新舊主要變化：1、細化有關外幣業(yè)務的會計處理規(guī)定2、增加受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理,銀行存款,（二）有關賬務處理：1、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人

27、民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。,銀行存款,2、收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款設置“銀行存款日記賬”，按順序逐日登記,零余額賬戶用款額度,新舊無變化有關賬務處理1.年末，注銷額度時 借：財政應

28、返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于財政授權支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：財政撥款收入,零余額賬戶用款額度,2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政

29、授權支付 行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付,財政應返還額度,新舊無變化有關賬務處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入財政

30、授權支付情況下，年末對尚未使用的額度注銷 借：財政應返還額度（財政授權支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度,財政應返還額度,2.下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務處理財政直接支付： 借：經(jīng)費支出 貸：財政應返還額度——財政直接支付財政授權支付： 借：經(jīng)費支出

31、 貸：零余額賬戶用款額度,應收賬款,（一）新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。 本科目按照購貨、接受服務單位（或個人）進行明細核算。（二）有關賬務處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應收賬款出售物資發(fā)生應收賬款核銷無法收回的應收賬款,應收賬款,1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應收賬款例：某單位出租辦公用房，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金

32、。月末，尚未收到租金時 借：應收賬款 100000 貸：其他應付款 100000收到租金10萬元，應交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 100000 借：其他應付款 100000 貸：應繳稅費 5000 應繳財政款 95000,應收賬款,2. 出售物資

33、發(fā)生應收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，原值50000元，售價20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時 借：應收賬款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —處理凈收入 20000收到價款時 借：銀行存款 20000 貸：應收賬款 20000同時 借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入 20000 貸：應繳財政款

34、 20000,,同時進行固定資產(chǎn)減少的賬務處理轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值 50000 貸：固定資產(chǎn) 50000實現(xiàn)出售后 借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 50000 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值 50000,應收賬款,應收賬款,3. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核

35、銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應收賬款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他應付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的應收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應繳財政款,預付賬款,（一）新舊主要變化： 本科

36、目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。關注點：采用“雙分錄”核算（二）有關賬務處理: 預付賬款日常業(yè)務預付賬款的退回核銷無法收回的預付賬款,預付賬款,1.預付賬款日常業(yè)務例：某單位購買設備，價款100000元，先向對方公司支付50%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設備運抵該單位并負責調試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。支付預付款時 借：預付賬款

37、 50000 貸：資產(chǎn)基金——預付款項 50000 借：經(jīng)費支出 50000 貸：零余額賬戶用款額度 50000,三個月后，收到所購設備并支付剩余50%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金——預付款項 50000 貸：預付賬款 50000（2）借：經(jīng)費支出 50000 貸：零余額賬戶用款額度 50000（3）借：

38、固定資產(chǎn) 100000 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100000,預付賬款,預付賬款,2. 預付賬款的退回發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金——預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金——預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等

39、貸：財政撥款結轉/結余等,預付賬款,3. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預付賬款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金——預付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的預付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行

40、存款 貸：財政撥款結轉等,其他應收款,（一）新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。（二）有關賬務處理:其他應收款的發(fā)生、收回或核銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應收款,其他應收款,1.發(fā)生其他應收及暫付款項時 借：其他應收款

41、 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或核銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費支出 貸：其他應收款 3.行政單位內部實行備用金制度的，財務部門核定并領用備用金時 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金,其他應收款,4. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收

42、回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應收款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的其他應收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當年收回）

43、 財政撥款結轉/結余等（核銷年度以后收回）,存貨,（一）新舊主要變化：1、采用“雙分錄”核算方法2、增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定3、對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理,存貨,（二）需要注意的幾點：1、接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過本科目核算。2、隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直

44、接列作支出，不通過本科目核算。3、有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。4、出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。,存貨,（三）有關賬務處理：1、購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某行政單位購入材料100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權支付方式支付。2個月后，該單位領用這批材料中的一半。,收到材料

45、并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金——存貨100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 二個月后，領用材料50,000元。 借：資產(chǎn)基金——存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn)

46、 貸：應付賬款,存貨,舊制度：借：存貨 貸：銀行存款,存貨,2、置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金——存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出

47、 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,存貨,3、接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金——存貨 按實際支付的相關稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定：（1）有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；（2）依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關稅費

48、、運輸費等確定；（3）同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；（4）名義金額（人民幣1元）,存貨,4、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 委托加工的存貨出庫 借：存貨——委托加工存貨成本 貸：存貨——相關明細科目 支付加工費用和相關運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度

49、 借：存貨——委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金——存貨 委托加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨——相關明細科目 貸：存貨——委托加工存貨成本,存貨,5、存貨發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領用存貨，按照領用存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金——

50、存貨 貸：存貨,6、對外捐贈、無償調出存貨 借：資產(chǎn)基金——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等,存貨,存貨,7、經(jīng)批準對外出售、置換換出存貨時，應當轉入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨8、存貨報廢、毀損時，應當轉入待

51、處理財產(chǎn)損溢，按照相關存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨,存貨,9、盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢10、盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨,固定資產(chǎn),（一）新舊主要變化：1、增加了計提折舊的會計處理規(guī)定2、增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)

52、定3、對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處 理財產(chǎn)損溢”科目處理,4、固定資產(chǎn)標準和分類的變化固定資產(chǎn)標準：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物

53、。,固定資產(chǎn),,,,,新舊制度之間的銜接固定資產(chǎn)價值標準提高 通用(一般）設備 500元 改為1000元 專用設備 800元 改為 1500元 對固定資產(chǎn)分類進行了適當調整,固定資產(chǎn),專用設備、文物和陳列品，新舊制度無變化,固定資產(chǎn),（二）需要注意的幾點：1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產(chǎn)。2

54、、行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 3、行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設置備查簿登記。,4、與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，分以下情況處理：（1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算。

55、（2）為維護固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),（三）有關賬務處理：1、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 （1） 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額

56、 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。,固定資產(chǎn),（2） 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等

57、按照應付未付的款項和扣留的質量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款/長期應付款,固定資產(chǎn),2、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸 ：在建工

58、程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。,3、自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費用借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金——固定資

59、產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),4、在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。（將原有固定資產(chǎn)轉入在建工程核算）5、置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換

60、出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。6、接受捐贈、無償調入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等；（4）名義金額。,固定資產(chǎn),7、出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢

61、（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）,固定資產(chǎn),（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）

62、 貸：銀行存款/應繳稅費 出售收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款,固定資產(chǎn),8、無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出

63、 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,固定資產(chǎn),9、盤虧、報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 盤虧、 報廢批準后 借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值）,固定資產(chǎn),10、盤盈的固

64、定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢,累計折舊（固定資產(chǎn)的備抵科目）,（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提的累計折舊。（二）需要注意的幾點：

65、1、行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。2、行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；3、計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。,累計折舊,（三）行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1、文物及陳列品；2、圖書、檔案；3、動植物；4、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；5、境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。,累計折舊,（四）有關賬務處理：1、按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基

66、金——固定資產(chǎn) 貸：累計折舊2、固定資產(chǎn)處置時借：待處理財產(chǎn)損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無償調出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),在建工程,（一）新舊主要變化：1、本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。2、本科目應當

67、按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。,在建工程,（二）需要注意的幾點：1、行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。2、行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。,在建工程,（三）有關賬務處理：1、建筑工程（1）將固定資產(chǎn)

68、轉入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金—在建工程借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),在建工程,（2）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程（3）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出

69、借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程,在建工程,（4）根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金—在建工程（5）根據(jù)工程價款結算單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照工程價款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等