中小學財務制度建設與完善

1、1,中小學財務制度建設與完善,2013年8月16日,2,一、“豐滿”的法律與“骨感”的現(xiàn)實,——財務管理制度建設與當前工作中存在的主要問題,3,（一）“豐滿”的法律,（1）法律《中華人民共和國會計法》 ——規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序?！吨腥A人民共和國預算法》及《實施條例》 ——強化預算的分配和監(jiān)督職能，健全國家對預算的管理?！吨腥A人民共和國政

2、府采購法》 ——規(guī)范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，維護國家利益和社會公共利益，保護政府采購當事人的合法權益，促進廉政建設。《中華人民共和國審計法》及《實施條例》 ——加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。,4,（2）法規(guī)和制度1）綜合法規(guī)和制度中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例（國務院令第12號，1988年）事業(yè)單位財務規(guī)則（財政部令第6

3、8號，2012年）事業(yè)單位會計制度(2013年改)行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）（財政部，2012年）內部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)（財會[2001]41號）國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于深化收支兩條線改革進一步加強財政管理意見的通知(國辦發(fā)〔2001〕93號)國務院辦公廳轉發(fā)監(jiān)察部、財政部、人民銀行、 審計署關于清理整頓行政事業(yè)單位銀行賬戶的意見的通知（國辦發(fā)[2001]41號）國務院關于深化農村義務教育經(jīng)費保障機制改

4、革的通知（國發(fā)〔2005〕43號）國務院辦公廳關于進一步加強政府采購管理工作的意見（國辦發(fā)〔2009〕35號）財政部關于印發(fā)《行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知（財綜[2010]1號)財政部關于印發(fā)《行政事業(yè)性收費和政府性基金年度稽查暫行辦法》的通知財綜[2002]38號財政部門監(jiān)督辦法（財政部令第69號，2012）中華人民共和國發(fā)票管理辦法,5,財政部、中國人民銀行關于印發(fā)《財政國庫管理制度改革試點方案》的

5、通知（財庫[2001]24號）財政部關于深化地方國庫集中收付制度改革的指導意見（財庫[2007]51號）財政部關于進一步推進地方國庫集中收付制度改革的指導意見（財庫[2011]167號）財政部關于進一步加強行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)使用管理的通知（財綜[2013]57號）財政部關于進一步加強預算執(zhí)行管理的通知（財庫[2008]1號）財政部關于進一步做好預算信息公開工作的指導意見（財預[2010]31號）財政部關于行政事業(yè)單

6、位資金往來結算票據(jù)使用管理有關問題的補充通知(財綜[2010]111號)財政部關于印發(fā)《關于加強和改進基層會計管理工作的指導意見》的通知（財會[2013]12號）財政部、人民銀行關于加快推進公務卡制度改革的通知（財庫[2012]132號）民政部、財政部關于政府購買社會工作服務的指導意見（民發(fā)[2012]196號）,6,山東省實施《中華人民共和國會計法》辦法山東省人民政府辦公廳轉發(fā)省財政廳關于深化收支兩條線改革進一步加強財政管理的

7、意見的通知（魯政辦發(fā)〔2003〕43號）濰坊市人民政府關于印發(fā)《濰坊市會計人員管理暫行辦法》的通知（濰政發(fā)[2012]33號）濰坊市人民政府關于進一步加強會計管理工作的意見（濰政發(fā)[2012]34號）濰坊市財政局關于建立市級預算單位公務卡強制消費目錄制度的通知（濰財庫[2012]13號）濰坊市教育局、財政局、人民銀行、銀監(jiān)局關于建立濰坊市公辦學校銀行貸款審批制度的通知（濰教字[2011]44號）濰坊市教育局辦公室關于進一步加強

8、財務管理的通知（濰教辦字[2008]88號）,7,2）中小學經(jīng)費管理制度中小學財務制度（2012年）中小學會計制度（修訂版年內印發(fā)）財政部、教育部關于進一步加強農村義務教育經(jīng)費保障機制改革資金管理的若干意見（財教[2009]2號）財政部、教育部關于印發(fā)《農村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》的通知（財教[2006]5號）教育部、財政部關于進一步加強中小學財務管理工作的意見（教財〔2008〕21號）山東省財政廳、山東省教育廳關于

9、印發(fā)《山東省農村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》的通知（魯財教［2006］47號）濰坊市財政局、濰坊市教育局關于加強城市中小學財務管理的意見（濰財教〔2010〕3號）濰坊市財政局、濰坊市教育局關于進一步規(guī)范濰坊市義務教育階段學校公用經(jīng)費開支標準的通知（濰財教[2012]66號）濰坊市教育局、濰坊市審計局關于進一步完善農村中小學財務管理工作的通知（濰教字[2008]63號）,8,3）收費管理制度山東省物價局、山東省財政廳、山東省教

10、育廳、山東省人社廳關于規(guī)范中外合作辦學收費管理的通知（魯價費發(fā)[2012]83號）山東省物價局、山東省財政廳、山東省教育廳關于進一步規(guī)范義務教育階段學校收費行為的通知(魯價費發(fā)[2007]77號)山東省物價局、山東省教育廳轉發(fā)國家發(fā)展改革委、教育部關于規(guī)范中小學服務性收費和代收費管理有關問題的通知的通知（魯價費發(fā)〔2011〕74號）山東省治理教育亂收費聯(lián)系會議辦公室關于公布山東省教育收費項目及標準的通知（魯治教字[2009]29號

11、）濰坊市人民政府辦公室關于進一步規(guī)范中小學辦學行為的意見（濰政辦發(fā)〔2012〕27號）,9,4）專項資金管理制度財政部、教育部關于印發(fā)《進城務工農民工隨遷子女接受義務教育中央財政獎勵實施暫行辦法》的通知（財教[2008]490號）財政部、教育部關于印發(fā)國家教育考試標準化考點建設中央財政獎勵資金管理辦法的通知（魯財教[2012]9號）國務院關于修改《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的決定（中華人民共和國國務院令第448號）財政部、教育

12、部關于印發(fā)中央教育費附加支出管理暫行辦法的通知（魯財教[2011]99號）山東省財政廳、地稅局、教育廳、人民銀行關于印發(fā)《山東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》的通知（魯財綜[2005]15號）山東省財政廳、山東省教育廳關于印發(fā)《民辦幼兒園發(fā)展獎補資金管理辦法》的通知（魯財教[2011]87號）山東省財政廳、山東省教育廳關于印發(fā)《農村義務教育經(jīng)費保障機制改革省級專項資金支付管理暫行辦法》的通知（魯財庫〔2006〕29號）山東省

13、財政廳、山東省教育廳關于印發(fā)《山東省國有土地出讓收益計提教育資金使用管理暫行辦法》的通知（魯財綜[2011]189號）濰坊市財政局、濰坊市教育局關于印發(fā)《濰坊市教育費附加支出管理暫行辦法》的通知（濰財教〔2012〕5號）濰坊市財政局、濰坊市教育局關于印發(fā)《濰坊市民辦教育專項資金管理辦法》的通知（濰財教〔2011〕93號）濰坊市財政局、濰坊市教育局關于印發(fā)《濰坊市農村義務教育薄弱學校改造以獎代補資金管理暫行辦法》的通知（濰財教〔20

14、12〕43號）濰坊市財政局、濰坊市教育局關于印發(fā)《濰坊市學前教育建設以獎代補資金管理辦法（試行）》的通知（濰財教〔2012〕44號）濰坊市財政局、濰坊市教育局關于印發(fā)《濰坊市中小學辦學條件標準化建設以獎代補資金管理暫行辦法》的通知（濰財教〔2012〕18號）濰坊市財政局、濰坊市教育局關于印發(fā)《中心城區(qū)中小學、幼兒園建設以獎代補管理辦法（試行）》的通知（濰財教[2011]11號）濰坊市教育局、濰坊市財政局關于印發(fā)《濰坊市義務教育經(jīng)

15、費保障機制財務管理暫行規(guī)定》的通知（濰教字[2010]37號）,10,5）直屬學校、單位財務管理制度濰坊市財政局、教育局、人社局、人民銀行、銀監(jiān)局關于加強市屬學校債務管理的通知（濰財教[2012]99號）濰坊市財政局、教育局關于控制和化解學校債務建立市屬學校償債機制的通知（濰財教〔2011〕41號）濰坊市教育局辦公室關于進一步加強直屬單位（學校）基本建設和大額支出項目管理的通知（濰教辦字[2011]64號）濰坊市教育局辦公室關于

16、印發(fā)《濰坊市教育局直屬單位（學校）財務管理暫行辦法》的通知（濰教辦字[2007]77號）濰坊市教育局辦公室關于印發(fā)《直屬單位財務工作量化考核評價指標》和《直屬學校財務工作量化考核評價指標》的通知（濰教辦字[2010]56號）濰坊市教育局關于成立濰坊市直學校建設規(guī)劃論證咨詢委員會的通知（濰教字[2004]45號）濰坊市教育局關于進一步優(yōu)化發(fā)展環(huán)境規(guī)范教育財務管理工作的意見（濰教便函[2013]154號）濰坊市教育局關于印發(fā)《濰坊市

17、教育局關于進一步加強市直教育系統(tǒng)作風建設的規(guī)定》的通知（濰教發(fā)[2012]18號）濰坊市教育局關于進一步加強直屬單位學校財務管理工作的通知（濰教字[2006]18號）,11,6）資產(chǎn)管理制度事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第36號，2006年）財政部關于印發(fā)《事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記管理辦法》的通知（財教[2012]242號）國家國有資產(chǎn)管理局關于頒發(fā)《事業(yè)單位非經(jīng)營性資產(chǎn)轉經(jīng)營性資產(chǎn)管理實施辦法》的通知

18、（國資事發(fā)[1995]89號）山東省財政廳關于印發(fā)《山東省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)收入收繳管理暫行辦法》的通知（魯財資〔2010〕51號）山東省財政廳關于印發(fā)《山東省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用管理暫行辦法》的通知（魯財資〔2010〕50號）濰坊市人民政府關于印發(fā)《濰坊市國有土地上房屋征收與補償辦法》的通知（濰政發(fā)[2013]7號）濰坊市財政局、國土局關于轉發(fā)《關于加強行政事業(yè)單位土地資產(chǎn)管理工作的通知》的通知（濰財資[2011]1

19、5號）濰坊市財政局、住建局關于轉發(fā)《關于加強行政事業(yè)單位房屋資產(chǎn)管理工作的通知》的通知（濰財資[2011]14號）濰坊市教育局關于進一步規(guī)范直屬學校（單位）固定資產(chǎn)處置程序的通知（濰教便函[2009]23號）,12,（3）懲戒性法律法規(guī)《會計法》：8條。《預算法》：3條。《政府采購法》：13條。《刑法》：共452條，其中經(jīng)濟犯罪120條，占26.5%。財政違法行為處罰處分條例（國務院令[2005]第427號）財政部門行使

20、行政處罰裁量權指導規(guī)范(財法[2013]1號)事業(yè)單位工作人員處分暫行規(guī)定（人社部、監(jiān)察部第18號令）違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定（國務院令[2000]第281號）違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為處分規(guī)定（監(jiān)察部、人社部、財政部、審計署第31號令，2013年）違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為適用〈中國共產(chǎn)黨紀律處分條例〉若干問題的解釋（中共中央紀委，中紀發(fā)〔2012〕4號）設立“小金庫”和使用“小金庫”款項違法違紀行

21、為政紀處分暫行規(guī)定（監(jiān)察部、人社部、財政部、審計署令第19號 2010年1月5日）設立“小金庫”和使用“小金庫”款項違紀行為適用若干問題的解釋（中共中央紀律檢查委員會，中紀發(fā)[2009]20號）山東省人民政府辦公廳關于印發(fā)違反農村義務教育經(jīng)費保障機制行為處分規(guī)定的通知（魯政辦發(fā)[2007]8）濰坊市教育局關于印發(fā)《濰坊市教育局直屬學校校級干部管理行為問責暫行辦法》的通知（濰教字[2011]33號）,13,,,,14,（二）“骨感”

22、的現(xiàn)實,例1：違規(guī)投訴居高不下,15,例2：審計發(fā)現(xiàn)的問題層出不窮,1.巧立名目亂收費；超標準收費；收費票據(jù)不合規(guī)。2.將財政專戶資金轉移到貸款賬戶上，逃避財政的監(jiān)管。3.往來款項、代管款項清理不及時；擠占挪用代收款項。4.將餐廳、商店承包資金設立帳外帳。5.購置固定資產(chǎn)不及時入固定資產(chǎn)賬；校舍類資產(chǎn)長期不入固定資產(chǎn)賬。6.報廢物資、事業(yè)收入不上繳財政，坐收坐支。7.處置資產(chǎn)未辦理審批手續(xù)，或先斬后奏；資產(chǎn)盤點不形成書面記錄。

23、8.各類材料、消耗物資、低值易耗品等未設立“存貨”科目專門核算，脫離有效監(jiān)管。9.單位不履行個人所得稅代扣代繳義務。10.違規(guī)發(fā)放獎金、補貼。11.不嚴格執(zhí)行政府采購的規(guī)定。12.擠占挪用專項資金。13.預算與實際支出差距較大。14.內控制度不完善，業(yè)務流程不規(guī)范，內部監(jiān)督制度缺失。,16,例3：工作不規(guī)范、不嚴謹,1.重大投資事項不進行可行性論證、不進行集體研究2.支出項目實施無規(guī)劃、無計劃3.支出項目實施不嚴格履行

24、審批程序，先斬后奏4.重要設備維護使用不專業(yè)5.經(jīng)濟合同缺乏基本要素6.招標文件不嚴謹、不全面7.報廢資產(chǎn)處置不及時,17,例4：“小金庫”屢禁不止,改革開放以后，我國先后于1985年、1989年、1995年和2009年開展了四次全國范圍的大規(guī)模的"小金庫"專項治理。1989年：國務院關于清理檢查“小金庫”的通知（國發(fā)〔1989〕77號）所有機關、團體、企業(yè)和事業(yè)單位，除了黨費、團費、工會會費、稿費提成

25、和職工互助金等項目外，凡侵占、截留國家和單位的收入，化大公為小公、化公為私，未在本單位財務會計部門列收列支、私存私放的各項資金，均屬“小金庫”。1995年：國務院辦公廳轉發(fā)財政部、審計署、中國人民銀行關于清理檢查“小金庫”意見的通知（國辦發(fā)〔1995〕29號）凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門帳內或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬“小金庫”。2009年：中共中央辦公廳、國

26、務院辦公廳印發(fā)〈關于深入開展“小金庫”治理工作的意見〉通知》(中辦發(fā)〔2009〕18號)中共中央紀委關于印發(fā)《關于在黨政機關和事業(yè)單位開展 “小金庫”專項治理工作的實施辦法》的通知（中紀發(fā)[2009]7號）,18,1985年第一次專項清查共查出“小金庫”違紀金額5億元。1989年的共清查出“小金庫”違紀金額13億多元。1995年的共清查出“小金庫”違紀金額40億多元。2009—2011年全國已發(fā)現(xiàn)“小金庫”60722個、涉及金額

27、316億元。,19,20,例5：違法案件時有發(fā)生,21,案例1：女會計模仿簽字虛報發(fā)票貪污20萬,利用掌握單位財務公章的權利，李某先后20次以單位名義開具了虛假發(fā)票，并模仿單位負責人和經(jīng)辦簽字，蓋公章報銷，這一行為持續(xù)了14個月，共騙取了公款202474.87元。　　李某是某事業(yè)單位的一名女會計。在一次購物時無意發(fā)現(xiàn)某商家為一家單位開具了發(fā)票，而開具發(fā)票的人稱自己并沒有買過東西，只是花點小錢開發(fā)票后托人讓單位報銷。　　得知這一“妙計

28、”后，李某就常思量：自己是單位的會計，掌握著財務公章，假如自己這么做，報銷起來會更方便。　　在思考了一些日子后，李某開始私下學習模仿單位負責人及同事的簽名。她感覺時機成熟，第一次開具了6000多元的材料款，模仿單位領導和經(jīng)辦人的筆跡簽了字，蓋上公章入了單位賬目后，順利地領到了現(xiàn)金?！　?個多月過去了，李某虛報發(fā)票的行為沒有被人察覺，隨即，她以同樣的方法再次報銷了1萬多元。直至案發(fā)李某共報銷了住宿票、餐票、材料和辦公用品等發(fā)票20余萬

29、元。其中一天最多報銷過3次，一次最多報銷過4萬多元。　　該單位負責人和出納在一起閑聊時發(fā)現(xiàn)了單位的賬目漏洞。負責人無意中問出納：“單位的賬目應該還有16萬元左右吧?！薄　　皼]那么多，只有11萬元。您忘記了半個月前單位購買了4萬多元的材料。”出納回答道?！　　拔以趺床恢肋@事，我記得好像也沒簽過字。”該單位負責人吃了一驚?！　〗?jīng)警方調查，認定了李某的貪污事實，隨即李某被依法逮捕，其貪污的公款也被全部追回。以貪污罪一審判處李某有期徒

30、刑10年，并沒收財產(chǎn)1萬元。,22,案例2：收入不入賬虛報支出 學校主任獲刑,被告人楊中擔任特殊教育學?？倓罩魅?、出納、會計期間，利用其管理單位財務之便，采取收入不入帳、虛列開支等方式侵吞公款16996.23元，數(shù)額較大，人民法院一審以貪污罪，判處被告人楊中有期徒刑六個月，緩刑一年。,23,案例3：德州一中學教務主任5年吃了6萬教輔回扣,德州某中學教務主任姚某，利用負責訂購學校教學輔助材料的職務之便，在５年的時間里，分１０次收受新華書店

31、回扣６６５０７元。據(jù)了解，２０００年１２月，時年３６歲的姚某被任命為德州某中學教務處主任，并負責訂購學校教學輔助材料。自２００１年起，德州市新華書店為在該校銷售教學輔導材料，開始不斷向姚某送回扣。德州市人民檢察院在辦案過程中發(fā)現(xiàn)此案，法院審理查明，從２００１年到２００５年底，姚某共計１０次收受該書店教輔回扣６６５０７元，據(jù)為己有。但姚某在尚未受到訊問，未被采取強制措施時，到檢察機關主動交代自己的犯罪事實，并主動將贓款退出，認罪悔罪態(tài)度

32、較好。據(jù)此，德州市中級人民法院依法對姚某減輕處罰，判姚某犯受賄罪，處有期徒刑３年緩刑４年，所有贓款依法追繳，上繳國庫。,24,二、為什么？,——財務管理工作中存在問題原因分析,25,原因之一：有法不依，執(zhí)法不嚴,26,原因之二：法律不是萬能的,《會計法》第六章　法律責任第四十二條　違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員

33、，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分： （一）不依法設置會計賬簿的； （二）私設會計賬簿的； （三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的； （四）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的； （五）隨意變更會計處理方法的； （六）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的； （七）未按照規(guī)定使

34、用會計記錄文字或者記賬本位幣的； （八）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的； （九）未按照規(guī)定建立并實施單位內部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的； （十）任用會計人員不符合本法規(guī)定的。 有前款所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。 會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 有關法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依

35、照有關法律的規(guī)定辦理。,27,第四十三條　偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。 有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊

36、銷會計從業(yè)資格證書。 第四十四條　隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。 有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政

37、部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 第四十五條　授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。 第四十六條　單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員

38、以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。 第四十七條　財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。,28,《刑法》中有關經(jīng)濟犯罪的規(guī)定：共452條，其

39、中經(jīng)濟犯罪120條，占26.5%。,29,財政違法行為處罰處分條例（國務院令[2005]第427號）事業(yè)單位工作人員處分暫行規(guī)定（人社部、監(jiān)察部第18號令）違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定（國務院令[2000]第281號）違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為處分規(guī)定（監(jiān)察部、人社部、財政部、審計署第31號令，2013年）違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為適用〈中國共產(chǎn)黨紀律處分條例〉若干問題的解釋（中共中央紀委，中紀發(fā)〔2012

40、〕4號）設立“小金庫”和使用“小金庫”款項違法違紀行為政紀處分暫行規(guī)定（監(jiān)察部、人社部、財政部、審計署令第19號 2010年1月5日）,30,啟 示,法律的制裁作用是一種強大的威懾力量。但威懾只作用于事前，制裁只作用于事后。對于有的人來講，法律的威懾力是軟弱的。法律主要是威懾和懲罰作用，不能解決監(jiān)督問題，我們需要事前、事中、事后全過程的監(jiān)督。,31,之三：審計、檢查監(jiān)督具有滯后性,32,啟 示,好的監(jiān)督制度應該是防范于未然。,3

41、3,原因之四：道德至上,《會計法》：第三十九條　會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。 《會計基礎工作規(guī)范》：第七條 會計機構負責人、會計主管人員應當具備下列基本條件：（一）堅持原則，廉潔奉公 《政府采購法》：第三條 政府采購應當遵循公開透明原則、公平競爭原則、公正原則和誠實信用原則?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》第十六條 內部控制關鍵崗位工作人員應當具備與其工作崗位相適應的資格和能力。 單位應當加強內部控制關鍵崗位

42、工作人員業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務水平和綜合素質。,34,《會計基礎工作規(guī)范》：第二節(jié) 會計人員職業(yè)道德 　　第十七條 會計人員在會計工作中應當遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質量。 　　第十八條 會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。 　　第十九條 會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結合會計工作進

43、行廣泛宣傳。 　　第二十條 會計人員應當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。 　　第二十一條 會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正?！　〉诙l 會計人員應當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經(jīng)濟效益服務。 　　第二十三條 會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領導人同意外，

44、不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。 　　第二十四條 財政部門、業(yè)務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。 會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關吊銷其會計證。,35,啟 示,道德約束不完全是一種自律，在傳統(tǒng)宗法制度它具有很強的他律和懲戒作用。隨著時代的發(fā)展，宗法制度下形成的道德約束力越來越弱，以契約精神為核

45、心的法制體系需逐步建立和完善。違法犯罪與道德不直接相關。我們多數(shù)人都是普通人，我們需要制度的保護。,36,原因之五：“內化”制度“缺位”,37,舉例1：以稽核制度為例,《會計法》：第三十七條　會計機構內部應當建立稽核制度。 《會計基礎工作規(guī)范》：第九十條 各單位應當建立稽核制度。主要內容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計帳簿、會計報表的方法。,38,例：稽核的崗位職責,1、負責財務稽

46、核和會計報告工作。2、負責審核原始憑證、記帳憑證的簽章的完整性，對不合格的記帳憑證，責成有關人員查明原因，更正處理。3、負責審核各種明細帳、總帳和會計報告，并核對相符。4、參加起草、修訂、有關財務管理、會計核算方面的制度。5、參與有關經(jīng)濟合同、協(xié)議的談判、簽訂，對經(jīng)濟業(yè)務事項進行事前審核。6、配合有關部門對基層單位核算制度執(zhí)行情況進行指導、檢查和監(jiān)督。7、協(xié)助主任加強會計基礎管理工作。8、完成月、季、年度財務報告工作。9

47、、辦理會計證年檢工作。10、做好財務軟件升級的審查，微機記帳單位的定期檢查驗收工作。11、制定會計核算科目體系。12、完成領導交辦的其他工作。,39,舉例2：以內部控制方法為例,1.內部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)（財會[2001]41號）第四章　內部會計控制的方法第十八條　內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

48、第十九條　不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。第二十條　授權批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。第二十一條　會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會

49、計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。第二十二條　預算控制要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審

50、批。嚴格控制無預算的資金支出。第二十三條　財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。第二十四條　風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。第二十五條　內部報告控制要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況

51、，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。第二十六條　電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。,40,2.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）（財政部，2012年）第十二條 單位內部控制的控制方法一般包括： （一）不相容崗位相互分離。合理設置內部

52、控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。 （二）內部授權審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關工作人員應當在授權范圍內行使職權、辦理業(yè)務。 （三）歸口管理。根據(jù)本單位實際情況，按照權責對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。 （四）預算控制。強化對經(jīng)濟活動的預算約束，使預

53、算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。 （五）財產(chǎn)保護控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。 （六）會計控制。建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構建設，提高會計人員業(yè)務水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序。（七）單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務流程，在內部管理制度中

54、明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。 （八）信息內部公開。建立健全經(jīng)濟活動相關信息內部公開制度，根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內部公開的內容、范圍、方式和程序。,41,啟 示,沒有“內化”的法律、法規(guī)和制度，多數(shù)只是墻上畫、瓶中花。,42,三、怎么辦？,——中小學內部財務制度建設,43,（一）明確職責,《教育法》：第三十條 學校的教學及其他行政管理，由校長負責。

55、第二十八條 學校及其他教育機構行使下列權利： （七）管理、使用本單位的設施和經(jīng)費。,44,校長權力的回歸,45,《教育法》：第三十一條 學校及其他教育機構在民事活動中依法享有民事權利，承擔民事責任。,46,（二）守住底線,1.嚴格執(zhí)行國庫集中支付,47,概念：國庫集中支付是國庫集中收付制度的重要組成部分，是以國庫單一帳戶體系為基礎，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，支付款項時，由預算單位提出申請，經(jīng)規(guī)定審核機

56、構（國庫集中支付執(zhí)行機構或預算單位）審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。 國庫單一賬戶：國庫單一帳戶由五類帳戶體系構成：1）財政部門在中國人民銀行開設的國庫存款帳戶；2）財政部門在商業(yè)銀行開設的預算外資金財政專戶；3）財政部門在商業(yè)銀行開設的財政零余額帳戶，用于財政直接支付和清算；4）財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設的預算單位零余額帳戶，用于財權授權支付和清算；5）經(jīng)政府批準或授權財政部門開設特殊性資金專戶。

57、通過國庫單一賬戶體系，以財政直接支付和財政 授權支付的方式，將資金支付到商品和勞務供應者或用款單位，即預算單位使用資金但見不到資金；未支用的資金均保留在國庫單一賬戶，由財政部門代表政府進行管理運作。,48,解決的主要問題：重復和分散設置賬戶，導致財政資金活動透明度不高，不利于對其實施有效管理和全面監(jiān)督；財政收支信息反饋遲緩，難以及時為預算編制、執(zhí)行分析和宏觀經(jīng)濟調控提供準確依據(jù)；財政資金入庫時間延滯，收入退庫不規(guī)范，大量資金經(jīng)常

58、滯留在預算單位，降低了使用效率；財政資金使用缺乏事前監(jiān)督，截留、擠占、挪用等問題時有發(fā)生，甚至出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。,49,好處：1)從根本上解決了財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，提高了財政資金使用效益 。2)降低了財政資金運行成本 。3)強化了財政預算的執(zhí)行，推進了部門預算改革步伐 。4)真實反映了財政資金的實際支出數(shù)，使財政部門對財經(jīng)形勢做出及時、準確的判斷 。5)有效防止了對財政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上

59、預防和遏制了腐敗 。6)提高了資金到位速度。,50,處罰規(guī)定：《財政違法行為處罰處分條例》（國務院令[2005]第427號）第十一條：國家機關及其工作人員違反國家有關賬戶管理規(guī)定，擅自在金融機構開立、使用賬戶的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，沒收違法所得，依法撤銷擅自開立的賬戶。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職或者開除處分。,51,2．嚴格執(zhí)行收支兩

60、條線,52,概念：將執(zhí)收執(zhí)罰單位依法取得的行政事業(yè)性收費、政府性基金、罰沒收入、專項收入、國有資產(chǎn)(資源)收益等非稅收入，全額上繳財政，納入綜合財政預算統(tǒng)籌安排，并通過國庫集中支付，實行收繳分離、收支脫鉤。,53,內涵：1.收入必須全額上繳國庫或財政專戶（1）非稅收入屬于財政資金，必須全額上繳國庫或者財政專戶，任何部門不得“坐收”、“坐支”。（2）罰繳分離，收繳分離。（3）征收管理方式——“單位開票，銀行代收，財政統(tǒng)管”。2

61、.單位和部門財務收支由財務部門統(tǒng)一管理（1）涉及行政事業(yè)性收費、政府性基金、罰沒收入等有關事務統(tǒng)一由部門和單位的財務機構歸口管理。（2）實現(xiàn)“收歸收、支歸支、收支脫鉤”的管理目標。①部門和單位支出按照財政部門批復的預算和規(guī)定用途安排使用。②部門和單位的支出與其依法取得的有關收入不掛鉤。3.單位賬戶開設必須符合國家規(guī)定（1）單位開設賬戶須經(jīng)同級財政部門的批準。（2）取得中國人民銀行核發(fā)的開戶許可證。（3）嚴格賬戶管理。,5

62、4,危害及案例：分散了國家財政資金，削弱了政府宏觀調控能力，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，加重了企業(yè)和人民群眾的負擔，造成私設“小金庫”、貪污浪費等問題。1988、1990和1992年三年，當年預算外資金收入分別達到2361億元、2709億元和3855億元，分別占當年財政收入的100%、92%和111%。,55,處罰規(guī)定：1)違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定（國務院令[2000]第281號）　　 第十三

63、條 不按照規(guī)定將行政事業(yè)性收費納入單位財務統(tǒng)一核算、管理的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記過處分；情節(jié)嚴重的，給予記大過或者降級處分?！〉谑臈l 不按照規(guī)定將行政事業(yè)性收費繳入國庫或者預算外資金財政專戶的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。　第十五條 違反規(guī)定，擅自開設銀行帳戶的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職或者開除處分。

64、　第十六條 截留、挪用、坐收坐支行政事業(yè)性收費、罰沒收入的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職或者開除處分?！〉谑邨l 違反規(guī)定，將行政事業(yè)性收費、罰沒收入用于提高福利補貼標準或者擴大福利補貼范圍、濫發(fā)獎金實物、揮霍浪費或者有其他超標準支出行為的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。,56,2) 事業(yè)單位工作人員處分暫行規(guī)定（人社部、監(jiān)察部第1

65、8號令）　　第十九條　有下列行為之一的，給予警告或者記過處分；情節(jié)較重的，給予降低崗位等級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：（一）違反國家財政收入上繳有關規(guī)定的；,57,3．嚴禁亂收費,58,處罰規(guī)定：違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定（國務院令[2000]第281號）第五條 違反規(guī)定，擅自設立行政事業(yè)性收費項目或者設置罰沒處罰的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級或者撤職處分。第

66、六條 違反規(guī)定，擅自變更行政事業(yè)性收費或者罰沒范圍、標準的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。第七條 對行政事業(yè)性收費項目審批機關已經(jīng)明令取消或者降低標準的收費項目，仍按原定項目或者標準收費的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。第九條 違反《收費許可證》規(guī)定實施行政事業(yè)性收費的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告處

67、分；情節(jié)嚴重的，給予記過或者記大過處分。第十條 違反財政票據(jù)管理規(guī)定實施行政事業(yè)性收費、罰沒的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級或者撤職處分；以實施行政事業(yè)性收費、罰沒的名義收取錢物，不出具任何票據(jù)的，給予開除處分。 第十二條 不履行行政事業(yè)性收費、罰沒職責，應收不收、應罰不罰，經(jīng)批評教育仍不改正的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告處分；情節(jié)嚴重的，給予記過或者記大過處分。,59,2) 事業(yè)單位工作人員處

68、分暫行規(guī)定（人社部、監(jiān)察部第18號令）　　第十九條　有下列行為之一的，給予警告或者記過處分；情節(jié)較重的，給予降低崗位等級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：（三）擅自設定收費項目或者擅自改變收費項目的范圍、標準和對象的；,60,4．嚴禁設立“小金庫”， 嚴禁賬外賬，嚴禁公款私存,61,“小金庫”的概念：《中紀委關于在黨政機關和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》(中紀發(fā)[2009]7號)：違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，

69、應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。,62,“小金庫”的認定標準：認定是否屬于“小金庫”，唯一的標準是資金和資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。許多違規(guī)行為的性質類似于“小金庫”，如在往來科目中列收列支；超范圍、超標準發(fā)放獎金津貼；公款旅游；請客送禮等，但只要在規(guī)定的會計賬簿內進行了真實、完整的反映與核算，就不能認定為“小金庫”，只能按違反財政、財務、會計法律法規(guī)進行處理。 “小金庫”的存在形態(tài)：現(xiàn)