應收預付款項的核算

1、第三章 應收及預付款項的核算,第三章 應收及預付款項的核算,面對競爭日益激烈的市場，各個企業(yè)都在想各種招數(shù)宣傳自己的產(chǎn)品，以占領更大的市場。今天又是召開經(jīng)理會的日子，總經(jīng)理要求針對目前銷量可能持續(xù)下滑情況，讓大家想想辦法。頭腦比較靈活的銷售經(jīng)理說了：“我們公司一直不允許一般客戶賒賬的政策該變變了，如果允許賒賬，那將使我們的銷售收入增加30%”。財務經(jīng)理說：“如果賒賬的話，得有一定的期限，要不我們的資金周轉就會出問題了”。生產(chǎn)經(jīng)理

2、說了：“我們的原料現(xiàn)在是緊俏貨，不好進啊，供應商剛打完電話說要訂貨就得先預付30%的貨款啊”。。。聽著各位經(jīng)理的話，總經(jīng)理心里也有了自己的設想。第二天公司發(fā)布了新的政策： 1、允許一般客戶賒銷的業(yè)務，并給予現(xiàn)金折扣的條件（2/10，1/20，n/30）。如果一次銷售額到達10萬，將給予2%的商業(yè)折扣； 2的會計主體、允許客戶在付款的時候使用商業(yè)匯票； 3、對于銷售較好的產(chǎn)品，采

3、取收取先付款先發(fā)貨的方式吸引客戶預付定金； 4 、對于企業(yè)內部人員的暫借款盡早報銷并歸還余款。,學習目標,,,本章主要內容,,第一節(jié) 應收賬款的核算,,,,,,銷售商品或提供勞務的價款,增值稅銷項稅額,代墊包裝費,運雜費,M1,M2,M4,M3,同時，計價時還需要考慮在銷售過程中涉及的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。,應收賬款的入賬價值,,現(xiàn)金折扣：我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定應收賬款采用總價法入賬?？們r法，是將未減去現(xiàn)

4、金折扣的金額作為實際售價，作為“應收賬款”的入賬價值,,商業(yè)折扣：從商品價目單中所列售價的基礎上扣減一定的數(shù)額，實際上是對商品報價進行的折扣，通常用百分數(shù)表示，如10%、20%、30%等，扣減后的凈額才是實際銷售價格，即發(fā)票上的價款,,,,,,,應收賬款的入賬價值,,應收賬款的日常核算,應收賬款的日常核算,（一）賬戶設置“應收賬款”賬戶。該賬戶的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回、確認的壞賬損失及轉作商業(yè)匯票的數(shù)額。,期末

5、余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算。,應收賬款的日常核算,應收賬款的日常核算,（二）應收賬款的核算1．無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算【例3-1-1】 應收賬款按應收的實際發(fā)生額全額入賬。2．存在商業(yè)折扣的核算【例3-1-2】 存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應收賬款的入賬金額，應按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認。

6、3．存在現(xiàn)金折扣的核算【例3-1-3】 （1）企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務時，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬，業(yè)務處理同（2）折扣期內給予對方的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用計入當期損益，作為“財務費用”處理。,應收賬款的日常核算,應收賬款的日常核算,1．無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算 【例3-1-1】 2011年6月份，希立服裝有限公司新的銷售政策規(guī)定：每件單價為100元，若A公司購買100件（含100件）以上，每件可得到10%的商業(yè)折

7、扣。若A公司2011年6月8日購買該產(chǎn)品90件，增值稅稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。借：應收賬款---A公司 10 530 貸：主營業(yè)務收入 9 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 530,應收賬款的日常核算,應收賬款的日常核算,2．存在商業(yè)折扣的核算【例3-1-2】接【例3-1-1】 若A公司2011年6月8

8、日購買該產(chǎn)品100件，其他條件同上。A公司可以享受的商業(yè)折扣= 100×（1-90%）×100=1000（元）增值稅專用發(fā)票上的價款= 100×100-1 000=9 000（元）借：應收賬款---A公司 10 530 貸：主營業(yè)務收入 9 000 應交稅費

9、——應交增值稅（銷項稅額） 1 530,應收賬款的日常核算,如A公司的付款期在10-20天之間，那么：借：銀行存款 10 440 財務費用 90（9 000×1%） 貸：應收賬款——A公司 10 530如A公司的付款期在20天以后，那么應全額付款：借：銀行存款 10 530 貸：應收賬款——A公司

10、10 530,應收賬款的日常核算,,3．存在現(xiàn)金折扣的核算 【例3-1-3】接【例3-1-1】 為了讓客戶提前支付貨款，希立服裝有限公司給與客戶2/10，1/20，n/30的現(xiàn)金折扣。A公司于2011年6月16日以銀行存款支付貨款。假定計算現(xiàn)金折扣的時候不考慮增值稅。由于A公司在6月16日付款，可以享受2%的折扣，現(xiàn)金折扣的金額=9 000×2%=180（元）實際收到的款項=9 000-180+1 530=10 3

11、50（元）借：銀行存款 10 350 財務費用 180 貸：應收賬款——A公司 10 530,應收賬款的日常核算,應收賬款的減值,,（一）應收賬款的減值確認確認條件如下：債務人發(fā)生嚴重的財務困難；債務人可能倒閉；債權人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債權人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回等等,應收賬款的減值,1.“壞賬準備”賬戶“

12、壞賬準備”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，該賬戶用來核算應收賬款減值的情況，它是“應收賬款”的備抵調整賬戶。借方登記轉回多提的壞賬準備和收回已轉銷的壞賬，貸方登記計提（或補提）的壞賬準備和確認的壞賬損失。余額在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取的壞賬準備。,（二）應收賬款的減值——壞賬準備的核算,應收賬款的減值,2.“資產(chǎn)減值損失”賬戶屬損益類賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)價值準備所形成的損失。借方登記企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定

13、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生的減值金額，貸方登記企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等和相關資產(chǎn)的價值又得以恢復的增加金額。期末，應將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。,應收賬款的日常核算,應收賬款的減值,2.確定應收帳款減值的方法,（1）、直接轉銷法（2）、備抵法（我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值）,在備抵法下，壞賬準備的計提方法有四種： “余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分

14、比法”和“個別認定法”,應收賬款的日常核算,應收賬款的減值,余額百分比法 這是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應在每個會計期末根據(jù)本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率計算出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。,計算公式：當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞

15、賬準備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準備”賬戶借方余額）,應收賬款的日常核算,應收賬款的減值,【例3-1-4】希立服裝有限公司2009年末應收賬款余額為800 000元，企業(yè)估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的0.4%；2010年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應收賬款余額為980 000元。2011年發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本年度又收回并已存入銀行。該年度末應收賬款余額為600 000元。假設該企業(yè)從200

16、9年開始計提壞賬準備。 要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。,解：①2009年應提壞賬準備=800 000×0.4%=3 200（元） 借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備 3 200 貸：壞賬準備 3 200,②2010年發(fā)生壞賬損失時借：壞賬準備 4 000 貸：應收賬款

17、 4 000,應收賬款的日常核算,應收賬款的減值,③ 2010年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：4 000-3 200=800（借方）2010年應計提的壞賬準備=980 000×0.4%+800=4 720（元）借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備 4 720 貸：壞賬準備 4 720,③ 2011年發(fā)生壞賬損失時借：壞賬準備

18、 3 000 貸：應收賬款 3 000 2011年收回已沖銷的應收賬款時借：銀行存款 2 000 貸：壞賬準備 2 000,應收賬款的日常核算,應收賬款的減值,2011年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。

19、2011年應計提的壞賬準備=600 000×0.4%-2 920=-520（元），即2011年應提壞賬準備-520元。 借：壞賬準備 520 貸：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備 520,,第二節(jié) 應收票據(jù)的核算,,應收票據(jù)的入賬價值,在我國現(xiàn)行制度規(guī)定下，企業(yè)收到商業(yè)匯票，無論是否帶息，都按應收票據(jù)的票面金額入賬。,,應收票據(jù)按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌

20、匯票；按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。,應收票據(jù)的核算,“應收票據(jù)”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票的面值和帶息商業(yè)匯票各期計算的利息，貸方登記企業(yè)到期收回的商業(yè)匯票或未到期向銀行申請貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及已背書轉讓給其他單位的商業(yè)匯票，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。按往來單位的名稱設置明細賬,應收票據(jù)的核算,（一）不帶息應收票據(jù)的核算1.收到商業(yè)匯票（1）企業(yè)因銷售商品、提供勞務

21、等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票【例3-2-1】 （2）應收票據(jù)抵付應收賬款【例3-2-2】2.票據(jù)到期收到款項【例3-2-3】3.票據(jù)到期無法收到款項（只針對商業(yè)承兌匯票） 4.票據(jù)到期日前的貼現(xiàn)【例3-2-4】,應收票據(jù)的核算,【例3-2-1】2011年6月15日，希立服裝有限公司向B公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票顯示價款50 000元，增值稅款8 500元。對方開出3個月到期的無息商業(yè)承兌匯票一張。,借：應收票據(jù)——B

22、公司 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500,應收票據(jù)的核算,【例3-2-2】接【例3-1-1】2011年6月16日，A公司開出一張4個月到期的不帶息商業(yè)承兌匯票抵付前欠貨款。借：應收票據(jù)——A公司 10 530 貸：應收賬款——A公司 10

23、 530【例3-2-3】接【例3-2-1】2011年9月15日，票據(jù)到期，B公司如期支付款項。借：銀行存款 58 500 貸：應收票據(jù)—— B公司 58 500,應收票據(jù)的核算,【例3-2-4】接【例3-2-1】，公司因急需資金，于7月12日，將持有的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為8%。而票據(jù)到期日為9月15日，貼現(xiàn)期按日計算為65天。,貼現(xiàn)利息=58 500×8%

24、47;360×65=845 (元)貼現(xiàn)所得=58 500-845=57 655(元)賬務處理如下：借：銀行存款 57 655 財務費用 845 貸：應收票據(jù)—— B企業(yè) 58 500,應收票據(jù)的核算,（二）帶息應收票據(jù)的核算1.收到商業(yè)匯票（同不帶息商業(yè)匯票的核算）【例3-2-5】 2.期末（中期期末和年末）計提利息【例3-2-6】 3.票

25、據(jù)到期收到款項【例3-2-7】 4.票據(jù)到期無法收到款項（只針對商業(yè)承兌匯票） 5.票據(jù)到期日前的貼現(xiàn)業(yè)務處理同不帶息商業(yè)匯票，只是在到期日，應收票據(jù)的金額為面值和利息之和。,應收票據(jù)的核算,【例3-2-5】希立服裝有限公司2011年8月1日銷售一批產(chǎn)品給C公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額17 000元 .收到C公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為10％

26、。 收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)——C公司        117 000 　貸：主營業(yè)務收入         100 000 　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000,應收票據(jù)的核算,【例3-2-6】接【例3-2-5】

27、，如果企業(yè)按月計提票據(jù)的利息，那么8月、9月利息計提均為：117 000×10％÷12=975（元），業(yè)務處理如下：借：應收票據(jù)——C公司               975　 貸：財務費用     &

28、#160;        975,應收票據(jù)的核算,,【例3-2-7】接【例3-2-5】，10月30日，票據(jù)到期，C企業(yè)企業(yè)如期支付款項.借：銀行存款              119 925 　貸：應收票

29、據(jù)——C公司        118 950 　 財務費用              975,第三節(jié) 預付賬款的核算,,預付賬款的概念,,預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權。,預付

30、賬款的核算,對于預付賬款較多的企業(yè)，可以設置“預付賬款”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)預付的貨款和補付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā)票金額沖銷的預付貨款金額和退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預付的貨款數(shù)。對于預付賬款不多的企業(yè)，可以不設置該賬戶，而在“應付賬款”賬戶核算。,預付賬款的核算,1.根據(jù)購銷合同規(guī)定，預付供應單位的貨款【例3-3-1】2011年6月18日，從D公司購入材料一批，價款100 000元，增值稅17

31、000元，雙方簽到的合同約定預付D公司總貨款的30%即35 100元，待收到貨后結算貨款。借：預付賬款——D公司 35 100 貸：銀行存款 35 1002.企業(yè)收到所購貨物時接【例3-3-1】，企業(yè)于6月28日收到貨物，當即驗收入庫。借：原材料 100 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 000

32、 貸：預付賬款——D公司 117 000,預付賬款的核算,,3.結算貨款（1）當預付貨款小于采購貨物應支付金額時，按補付少付金額接【例3-3-1】，企業(yè)于6月28日收到貨物的同時用銀行存款補付C公司的貨款81 900元。借：預付賬款——D公司 81 900 貸：銀行存款 81 900（2）當預付貨款大于采購貨物應支付金額時，按收回的多余款項

33、在【例3-3-1】中，如果預付D公司150 000元，在收到貨物的時候，D公司退回多余款33 000元。借：銀行存款 33 000 貸：預付賬款——D公司 33 000,第四節(jié) 其他應收款的核算,,其他應收款的概念及內容,,其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項,是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收短期債權。主要內容包括：（一）應收的各種賠款、

34、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等； （二）應收出租包裝物租金；（三）應向職工收取的各種墊付款項，如替職工墊付的水電費、醫(yī)藥費等；（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（五）其他各種應收、暫付款項。,其他應收款的核算,“其他應收款”賬戶。該賬戶借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。,其他應收款的核算,（一）應收的各種賠款、罰款的賬務

35、處理【例3-4-1】2011年6月19日，由于自然災害原因，毀損部分貨物按保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。借：其他應收款——保險公司 30 000　貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 30 000收到上述保險公司賠款借：銀行存款 30 000　貸：其他應收款——保險公司 30 000,其他應

36、收款的核算,（二）存出保證金的賬務處理 【例3-4-2】2011年6月20日，隨材料購進租入包裝物一批，支出押金3 000元。 租入包裝物，支付租金：借：其他應收款--存出保證金 3 000 　 貸：銀行存款 　　　　　　 　3 000 歸還租入包裝物，收回押金： 借：銀行存款 　　　　　　　 3 000 　 貸：其他應收款--存出保證金 3 000,其他應收款的核算,（三）為

37、職工墊付應收款的賬務處理 【例3-4-3】2011年6月21日，為職工墊付水費500元，用現(xiàn)金支付。為職工墊付水費時： 借：其他應收款——職工水費 500 貸：庫存現(xiàn)金 500期末從應付工資中扣除代墊款項： 借：應付職工薪酬——工資 500　 貸：其他應收款 ——職工水費 500,其他應收款的核算,（四）其他各種應收、暫付款項【例3-