[教育]揚州市國瑞稅務師事務所承辦新所得稅申報表主表

1、所得稅培訓,揚州市國瑞稅務師事務所承辦,新所得稅申報表—主表,一、總體情況2008年10月31日國家稅務總局以國稅發(fā)[2008]101號關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知 下發(fā)了新企業(yè)所得稅納稅申報表；新申報表由1張主表和11張附表組成。主表適用于所有查賬征收企業(yè)，包括利潤總額的計算、應納稅所得額的計算和應納稅額的計算三部分。附表分為兩個層次，附表一到附表六為一級附表，對應主表各項目；附表七到附表十一為二級附表，

2、是附表三納稅調(diào)整表的明細反映。明細為：,,不論從名稱上還是實際內(nèi)容上，新老申報表變化均較大，與原1個主表14個附表的年度申報表相比，新申報表主要有以下變化：1、取消了：原申報表中的《捐贈支出明細表》、《技術開發(fā)費加計扣除額明細表》、《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》、《壞賬損失明細表》；2、增加了：《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》，在收入和成本明細表中增加了事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入

3、和支出明細表；,,3、合并了：原申報表中《納稅調(diào)整增加項目明細表》和《納稅調(diào)整減少項目明細表》合并為《納稅調(diào)整項目明細表》；4、修改了：原申報表中《免稅所得及減免稅明細表》改為《稅收優(yōu)惠明細表》；《廣告費支出明細表》改為《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》；《投資所得（損失）明細表》改為《長期股權投資所得（損失）明細表》；《稅前彌補虧損明細表》改為《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》；《境外所得稅抵扣計算明細表》改為《境外所得稅抵免計算

4、明細表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》。,,5、保留了:原申報表中的《收入明細表》、《成本費用明細表》。 二、新舊比較 與原申報表相比，新申報表的結構、邏輯關系、編制原理都發(fā)生了較大的變化。原申報表包括收入總額、扣除項目、應納稅所得額的計算、應納所得稅額的計算四部分。,,其中，收入總額按稅法口徑，扣除項目按會計口徑，再通過調(diào)整會計與稅法的差異，將扣除項目調(diào)整為稅法口徑來計算應納稅所得額。這樣就造

5、成應納稅所得額和會計利潤脫節(jié)，納稅申報表與利潤表脫節(jié)，邏輯關系不夠清晰，納稅人無法直接通過利潤表來編制所得稅申報表。,,在新申報表的設計中，采用了以間接法為基礎的表樣設計。在編制時，以利潤表為起點，將會計利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應納稅所得額，進而計算應納所得稅額，即在企業(yè)會計利潤的基礎上，加減納稅調(diào)整，計算出應納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除、彌補虧損等），進行稅款計算。,,會計與稅法的差異（包括收入類

6、、扣除類、資產(chǎn)類等）通過一張附表進行納稅調(diào)整得以集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細反映有關項目的會計核算與稅法差異。,,隨著新企業(yè)所得稅法及實施條例在2007年的出臺，2008年稅務總局在收入確認、費用扣除、稅收優(yōu)惠、匯總納稅等方面陸續(xù)出臺了一系列的配套法規(guī)，這些法規(guī)的出臺完善了所得稅稅法體系，使我們納稅人更具可操作性；當然，至目前為止，法規(guī)尚未完全出全，如條例中所指“符合條件的工資總額”“符合條件的廣告支出”等等均未給出明確操作意見，相

7、信應該在所得稅匯算清繳之前出臺。,,三、主表的說明1、格式（略）2、填制說明（一）表頭項目1.“稅款所屬期間”：（1）正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當年1月1日至12月31日；,,（2）納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月１日至同年12月31日；（3）納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末；（4）納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立

8、、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月１日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末。,,2.“納稅人識別號”：填報稅務機關統(tǒng)一核發(fā)的稅務登記證號碼。3.“納稅人名稱”：填報稅務登記證所載納稅人的全稱。,,（二）表體項目本表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應納稅所得額）。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整明細表（附表三）集中體現(xiàn)。本表包括

9、利潤總額的計算、應納稅所得額的計算、應納稅額的計算和附列資料四個部分。,,1.“利潤總額的計算”中的項目，適用《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自《利潤表》；實行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等會計制度的企業(yè)，其《利潤表》中項目與本表不一致的部分（主要指會計報表格式的不同），應當按照本表要求對《利潤表》中的項目進行調(diào)整后填報。,,2.“應納稅所得額的計算”和“應納稅額的計算”中的項目，除根據(jù)主表邏輯關系計算出的指標外，其余數(shù)據(jù)來

10、自附表。3.“附列資料”包括用于稅源統(tǒng)計分析的上年度稅款在本年入庫金額。4. 新的申報表在編制原理上更貼近會計實務，以利潤表為起點，按照下列順序計算應納稅額：,,（1）會計利潤總額＋（－）納稅調(diào)整額＋境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損＝應納稅所得額 （2）應納稅所得額×稅率＝應納所得稅額 （3）應納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應納稅額,,（4）應納稅額＋境外所得應納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實

11、際應納所得稅額 （5）實際應納所得稅額－本年累計實際已預繳的所得稅額＝本年應補（退）的所得稅額,,（三）、主表填報時應注意的問題 　　1.會計利潤的填報 　　報表中1-13行為會計利潤的計算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會計準則利潤表內(nèi)容是一致的，實行新準則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自《利潤表》即可，而實行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等會計制度的企業(yè)，其《利潤表》中項目與本表可能不一致，不一致的部分，應當按照本表要求對《利潤表》中的項目進行

12、調(diào)整后填報。例如營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入。,,2.應納稅所得額的填報 　　報表的14-25行為應納稅所得額的填報，這里注意三個主要變化： 　　（1）新申報表將不征稅收入、免稅、減計收入、免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。,,以前申報表則將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除

13、，不能擴大年度虧損額。新申報表將這些項目直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當年度虧損。,,（2）新申報表中境外所得可以彌補境內(nèi)虧損。依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構的虧損。即當“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負數(shù)時，該行填報企

14、業(yè)境外應稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得；,,如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得。新申報表在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損”。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。原申報表中是沒有這一項的。,,（3）納稅調(diào)整項目注

15、意兩個方面：一是免稅投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，并不包括轉讓股權或出售股票的所得。二是新報表增加了公允價值變動損益調(diào)整項目，實行新準則的企業(yè)應特別注意。,,3.應納稅額的填報 　　這部分主表新增了分支機構預繳所得稅情況。按照國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所（

16、以下稱分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構則必須按規(guī)定在所在地預繳所得稅。,,因此，總機構年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構預繳稅款視為已預繳稅款予以減除。申報表反映了這一預繳情況，而原申報表沒有這項內(nèi)容。,,（四）行次說明-需直接填列的部分1.第3行“營業(yè)稅金及附加”：填報納稅人經(jīng)營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。,,2

17、.第4行“銷售費用”：填報納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二26行說明：根據(jù)《企業(yè)會計準則——職工薪酬》準則，為職工所發(fā)生的工資、福利、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、各項社會保險支出及辭退福利，均應歸集在本科目核算；,,3.第5行“管理費用”：填報納稅人為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費

18、用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二27行4.第6行“財務費用”：填報納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二28行,,5.第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報納稅人各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。說明：資產(chǎn)減值損失種類可參考附表10所列,,6.第8行“公允價值變動收益”：填報納稅人按照相關會計準則規(guī)定應當計入當期損益的資產(chǎn)或負

19、債公允價值變動收益，如交易性金融資產(chǎn)當期公允價值的變動額。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項目以“－”號填列。說明：公允價值變動損益，會計上與稅法存在差異，在新表的附表3中進行調(diào)整（具體填列在附表10中填列）；法規(guī)依據(jù)：,,（1）根據(jù)財稅[2007]80號財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（2）國稅函[2008]264號《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工

20、作的補充通知》,,7.第9行“投資收益”：填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。本行應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，用“－”號填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出讓時，處置收益部分應當自“公允價值變動損益”項目轉入“投資收益”科目，列入本行（會計處理時借：公允價值變動損益 貸：投資收益 。已進行了調(diào)整），包括境外投資應納稅所得額。,,8.第10行“營業(yè)利潤”：填報納稅人當期的營業(yè)利潤。根據(jù)上述行次計算填列。9

21、.第16行“其中：不征稅收入”：填報納稅人計入營業(yè)收入或營業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。此金額可直接根據(jù)附表1（3）第10行、附表3第14行4列進行填列　法第七條、條例第二十六條,,10.第17行“其中：免稅收入”：填報納稅人已并入利潤總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息

22、、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；,,（4）符合條件的非營利組織的收入。本行應根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“投資凈收益”科目的發(fā)生額分析填列。說明：此金額可直接根據(jù)附表5第1行、附表3第15行4列進行填列；,,“不征稅收入”不屬于稅收優(yōu)惠，而“免稅收入”屬于稅收優(yōu)惠。國債收入、投資收益免稅與原來規(guī)定一致；本次新加了符合條

23、件的非營利組織收入屬于免稅范圍；居民與居民企業(yè)之間的投資收益屬于免稅范圍；但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。,,11.第18行“其中：減計收入”：填報納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品按10%的規(guī)定比例減計的收入。說明：此金額可直接根據(jù)附表5第6行、附表3第16行4列進行填列,,（1）《資源綜合利用企業(yè)所得

24、稅優(yōu)惠目錄》已于2008年08月20日以財稅【2008】第117號《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》發(fā)布（2）2008-9-27出臺財稅[2008]47號《關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》,,12.第19行“其中：減、免稅項目所得”：填報納稅人按照稅收規(guī)定應單獨核算的減征、免征項目的所得額。說明：此金額可直接根據(jù)附表5第14行、附表3第17行4列

25、進行填列,（1）附表5中：,,根據(jù)條例第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：企業(yè)從事上列項目的所得（形成的納稅所得），免征企業(yè)所得稅。,（2）附表5中：,根據(jù)條例第八十六條 （二）企業(yè)從事上列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。,（3）附表5中：,（三）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得,①2008-9-27出臺的財稅[2008]46號《關于執(zhí)

26、行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》 　　于2008年1月1日后經(jīng)批準的公共基礎設施項目，其投資經(jīng)營的所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。,,13.第20行“其中：加計扣除”：填報納稅人當年實際發(fā)生的開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。符合稅收規(guī)定條件的，計算應納稅所得額

27、按一定比例的加計扣除金額。此金額可直接根據(jù)附表5第9行、附表3第39行4列進行填列。,,（1）關于研發(fā)費用稅法規(guī)定：條例第九十六條 “所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。具體操作文件可參考財稅[2006]88號規(guī)定,,（2）關于安置殘疾人員和國家

28、鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資稅法規(guī)定：第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。,,（3）關于國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 根據(jù)財稅【2008】第001號財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的

29、通知“ 三、關于其他有關行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策 為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對原有關就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期?！?,,14.第21行“其中：抵扣應納稅所得額”：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2

30、年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。,,說明：具體操作可參考財稅【2007】第031號《財政部 國家稅務總局關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》：工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”，“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。此金額可直接根據(jù)附表5第39行、附表3第18行4列進行填列.,,15.第22行“加：境外應稅所得彌補境內(nèi)

31、虧損”：依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構的虧損。即當“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得。此金額可根據(jù)附

32、表6第7列合計進行分析填列。,,說明：允許抵免境外所得已繳稅款是一個國際慣例，是避免雙重課稅的基本要求，是消除資本跨國流動的障礙。另外，境外營業(yè)機構虧損不得用境內(nèi)所得抵免，這一點在法17條也有規(guī)定。境外不同營業(yè)機構之間盈虧不得相抵，仍然貫徹“分國不分項”原則。與原來內(nèi)外資稅法規(guī)定精神一致。法第23條規(guī)定，企業(yè)所得已在境外繳納的所得稅額，可以從其（該項所得依本法計算的）當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。,

33、,16.第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人當期經(jīng)過調(diào)整后的應納稅所得額。金額等于本表第13＋14－15＋22行。當本行為負數(shù)時，即為可結轉以后年度彌補的虧損額（當年可彌補的所得額）；如為正數(shù)時，應繼續(xù)計算應納稅所得額。,,17.第24行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額。金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第6行第10列。但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。18.第25行“應納稅所得

34、額”：金額等于本表第23－24行。本行不得為負數(shù)，本表第23行或者依上述順序計算結果為負數(shù)，本行金額填零。,,19.第26行“稅率”：填報稅法規(guī)定的稅率25%。20.第27行“應納所得稅額”：金額等于本表第25×26行。21.第28行“減免所得稅額”：填列納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務機關審批

35、或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第33行。,,說明：（1）符合條件的小型微利企業(yè)①條例：第九十二條 ②2008-3-21發(fā)布的國稅函[2008]251號《關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》③2008年07月03日發(fā)布的國稅函【2008】第650號《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》,,（2）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)①條例第九十三條 ②2008-4-14發(fā)

36、布的國科發(fā)火[2008]172號關于印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知③2008年07月08日發(fā)布的國科發(fā)火【2008】第362號科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的通知,,（3）享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額①國發(fā)【2007】第039號 《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》②國發(fā)[2007]40號《關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性

37、稅收優(yōu)惠的通知 》③財稅[2008]21號《關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知》,,22.第29行“抵免所得稅額”：填列納稅人購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，其設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第40行。,,說明：①2008-9-27出臺的財稅[2008]48號《關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備

38、等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》 ②目錄見財稅【2008】第118號財政部 國家稅務總局 安全監(jiān)管總局關于公布《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知 財稅[2008]115號關于公布節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[2008年版]和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[2008年版]的通知,,23.第30行“應納稅額”：填報納稅人當期的應納所得稅額，根據(jù)上述有關的行次計算填列。金額等于本表第27－28－29行。

39、24.第31行“境外所得應納所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外的應納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤應還原計算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè)25%）計算的應納所得稅額。金額等于附表六《境外所得稅抵免計算明細表》第10列合計數(shù)。,,25.第32行“境外所得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計算的應納所得稅額，即抵免限額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實際繳納的

40、所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。,,26.第33行“實際應納所得稅額”：填報納稅人當期的實際應納所得稅額。金額等于本表第30＋31－32行。27.第34行“本年累計實際已預繳的所得稅額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計預繳的所得稅額。28.第40行“本年應補（退）的所得稅額”：填報納稅人當期應補（退）的所得稅額。金額

41、等于本表第33－34行。,,29.第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”：填報納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。30.第42行“上年度應繳未繳在本年入庫所得額”：填報納稅人以前年度損益調(diào)整稅款、上一年度第四季度或第12月份預繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫金額。,附表一（1）《收入明細表》填報說明,一、適用范圍本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，并

42、實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。,,二、填報依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等核算的“主營業(yè)務收入”、“其它業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認收入的“視同銷售收入”。,,這一張表除了第13行到第16關于“視同銷售收入的相關欄次按稅法的要求填報以外，其他行次全按照會計口徑填列。這一張表主要包含兩大部分：一個是銷售收入，一個是營業(yè)外收入。,,國稅函〔20

43、08〕875號規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： 　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； 　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； 　　3.收入的金額能夠可靠地計量； 　　4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,,在會計處理上，當企業(yè)的銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業(yè)已將商品所有權上

44、的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關的經(jīng)濟利益預計將流入企業(yè)；五是相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。,,稅法上確認收入，一般較為注重收入實現(xiàn)的法律標準，確認收入的標準具有固定性。而會計上確認收入往往需要進行會計職業(yè)判斷。通過稅法和會計確認收入的條件的比較可以看出，稅法少了會計上規(guī)定的第四個條件：相關的經(jīng)濟

45、利益預計將流入企業(yè)。例如：在三鹿奶粉發(fā)生之前，某企業(yè)銷售了一批原材料給三鹿，會計上根據(jù)職業(yè)判斷：相關的經(jīng)濟利益預計將不能流入企業(yè)。那么會計上不確認收入。但根據(jù)稅法的要求，必須確認收入。如果這一筆銷售款確實不能收回，那應該怎么辦？按照壞帳的程序來處理。,,國稅函〔2008〕875號規(guī)定：采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： 　　1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 　　2.銷售商品采取預收款方式

46、的，在發(fā)出商品時確認收入。 　　3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 　　4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。,,國稅函〔2008〕875號規(guī)定：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 　　債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限

47、內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。,,要注意現(xiàn)金折扣增值稅上的處理。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。,,三、有關項目填報說明1.第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣

48、傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。2.第2行“營業(yè)收入合計”：金額為本表第3＋8行。該行數(shù)額填入主表第1行。,,3.第3至7行“主營業(yè)務收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)分別填報納稅人在會計核算中的主營業(yè)務收入。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務收入。（1）第4行“銷售貨物”：填報從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務收入。,,（2）第5行“提供勞務”：填報從事提供旅游飲食服務、交通運輸、郵政通信、對外

49、經(jīng)濟合作等勞務、開展其他服務的納稅人取得的主營業(yè)務收入。（3）第6行“讓渡資產(chǎn)使用權”：填報讓渡無形資產(chǎn)使用權（如商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權等）而取得的使用費收入以及以租賃業(yè)務為基本業(yè)務的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務收入中核算取得的租金收入。,,轉讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權的讓渡）屬于“營業(yè)外收入”，不在本行反映。（4）第7行“建造合同”：填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以

50、及船舶、飛機、大型機械設備等的主營業(yè)務收入。,,4.第8至12行：按照會計核算中“其他業(yè)務收入”的具體業(yè)務性質(zhì)分別填報。（1）第9行“材料銷售收入”：填報銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。（2）第10行“代購代銷手續(xù)費收入”：填報從事代購代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費收入。專業(yè)從事代理業(yè)務的納稅人收取的手續(xù)費收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務收入填列到主營業(yè)務收入中。,,（3）第11行“包裝物出租收入”：填報出租、出借包裝物

51、的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。（4）第12行“其他”：填報在“其他業(yè)務收入”會計科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務收入，不包括已在主營業(yè)務收入中反映的讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入。,,下面我們來看一下13行到16行關于視同銷售收入，在看之前我們先來看一下《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號　　一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可

52、作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。,,（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。,,二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

53、 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配；,,（五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 （包括用償債、贊助、廣告、樣品等）大家可以看一下，這其中沒有“用于在建工程”，沒有“用于管理部門”,,三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入,,5、第

54、13至16行：填報“視同銷售的收入”。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或提供勞務的行為。第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行第3列。,,（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的納稅人，填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。如果具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及

55、資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會計上是需要確認銷售的，確認了銷售也就不存在視同銷售的問題了。,,（2）第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填報將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。,,6、第16行“其他視同銷售收入”：填報稅收規(guī)定的上述貨物、財產(chǎn)、勞務之外的其他視同銷售收入金額。

56、例：如果自產(chǎn)的食品成本價9萬元、市場價10萬元（不含稅）用汶川地震捐贈。會計上所作的帳務處理是：借：營業(yè)外支出 10.7 貸:庫存商品 9 應交稅金—應交增值稅(銷項) 1.7那么第15行應填10萬元,,7、第17至26行“營業(yè)外收入”：填報在“營業(yè)外收入”會計科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。并據(jù)此填報主表第11行。（1）第18行

57、“固定資產(chǎn)盤盈”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填報納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額。（2）第19行“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。不包括納稅人在主營業(yè)務收入中核算的、正常銷售固定資產(chǎn)類商品。,,（3）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報納稅人在非貨幣性資產(chǎn)交易行為中，執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號—收入》具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資

58、產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入的；執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》實現(xiàn)的與收到補價相對應的收益額，在本行填列。（4）第21行“出售無形資產(chǎn)收益”：填報納稅人因處置無形資產(chǎn)而取得的凈收益。,,（5）第22行“罰款收入”：填報納稅人在日常經(jīng)營管理活動中取得的罰款收入。（6）第23行“債務重組收益”：執(zhí)行《企業(yè)會計準則第12號—債務重組》納稅人，填報確認的債務重組利得。（7）第24行“政府補助收入”：填報納稅人從政府無償取得的貨

59、幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括實行會計制度下補貼收入核算的內(nèi)容。,,（8）第25行“捐贈收入”：填報納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。請大家注意：如果接受的捐贈列入了“資本公積”，那不在這行填列，而應在附表3的第3行填列。（9）第26行“其他”：填報納稅人在“營業(yè)外收入”會計科目核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入。,,四、表內(nèi)、表間關系（一）表內(nèi)關系1.第1行＝第2＋13行。2.第2行＝第3＋

60、8行。3.第3行＝第4＋5＋6＋7行。4.第8行＝第9＋10＋11＋12行。5.第13行＝第14＋15＋16行。6.第17行＝第18至26行合計。,,（二）表間關系1.第1行＝附表八第4行2.第2行＝＝主表第1行請大家特別注意，這里是第2行，而不是第1行。而第1 行和第2 行相差的是第13行“視同銷售收入”，第13行的金額應填入附表3的第2行。3.第13行＝附表三第2行第3列4.第17行＝主表第11行,附表二（1）《成

61、本費用明細表》填報說明,一、適用范圍本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，并實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。,,二、填報依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及會計制度核算的“主營業(yè)務成本”、“其它業(yè)務支出”和“營業(yè)外支出”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認收入對應的“視同銷售成本”。,,三、有關項目填報說明有什么樣的收入，必有相應的成本與之對應。1.第1行“銷售（營

62、業(yè)）成本合計”：填報納稅人根據(jù)會計制度核算的“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”，并據(jù)以填入主表第2行。第1行＝第2＋7＋12行。,,2.第2至6行“主營業(yè)務成本”：納稅人根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)分別填報在會計核算中的主營業(yè)務成本。第2行＝第3＋4＋5＋6行。本表第3至6行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細表》的“主營業(yè)務收入”對應行次的數(shù)據(jù)配比。,,3.第7至11行“其他業(yè)務支出”：按照會計核算中“其他業(yè)務支出”的具體業(yè)務性質(zhì)分別填報。

63、第7行＝第8＋9＋10＋11行。本表第8至11行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細表》的“其他業(yè)務收入”對應行次的數(shù)據(jù)配比。第11行“其他”項目，填報納稅人按照會計制度應在“其他業(yè)務支出”中核算的其他成本費用支出。,,4.第12至15行“視同銷售確認的成本”：填報納稅人按稅收規(guī)定計算的與視同銷售收入對應的成本，第12行＝第13＋14＋15行。本表第13至15行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細表》的“視同銷售收入”對應行次的數(shù)據(jù)配比

64、。每一筆被確認為視同銷售的經(jīng)濟事項，在確認計算應稅收入的同時，均有與此收入相配比的應稅成本。本表第12行數(shù)據(jù)填列附表三第21行第4列。附表一所列舉的捐贈例題,第14行應填9萬元,,5.第16至24行“營業(yè)外支出”：填報納稅人按照會計制度在“營業(yè)外支出”中核算的有關項目。第16行＝第17＋18＋19＋20＋21＋22＋23＋24行，并據(jù)以填入主表第12行。（1）第17行“固定資產(chǎn)盤虧”：填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的固

65、定資產(chǎn)盤虧數(shù)額。（2）第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”：填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的處置固定資產(chǎn)凈損失數(shù)額。,,（3）第19行“出售無形資產(chǎn)損失”：填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的出售無形資產(chǎn)損失的數(shù)額。（4）第20行“債務重組損失”：填報納稅人執(zhí)行《企業(yè)會計準則—債務重組》確認的債務重組損失。（5）第22行“非常損失”：填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的各項非正常的財產(chǎn)損失（包括流動資產(chǎn)

66、損失、壞帳損失等）。,,（6）第23行“捐贈支出”：填報納稅人實際發(fā)生的捐贈支出數(shù)。（7）第24行“其他”：填報納稅人按照會計制度核算的在會計賬務記錄的其他支出。其中執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)包括當年增提的各項準備金等；執(zhí)行《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》的企業(yè)計提的各項減值準備不在此行反映。,,6.第25至28行“期間費用”：填報納稅人按照會計制度核算的銷售（營業(yè)）費用、管理費用和財務費用。第25行＝第26＋27＋28行。（1）第

67、26行“銷售（營業(yè)）費用”：填報納稅人按照會計制度核算的銷售（營業(yè)）費用，并據(jù)以填入主表第4行。（2）第27行“管理費用”：填報納稅人按照會計制度核算的管理費用，并據(jù)以填入主表第5行。（3）第28行“財務費用”：填報納稅人按照會計制度核算的財務費用，并據(jù)以填入主表第6行。,,四、表內(nèi)、表間關系（一）表內(nèi)關系1.第1行＝第2＋7＋12行。2.第7行＝第8行至11行合計。3.第12行＝第13＋14＋15行。4.第16行＝第17

68、至24行合計。5.第25行＝第26＋27＋28行。,,（二）表間關系1.第2＋7行＝主表第2行。2.第12行＝附表三第21行第4列。3.第16行＝主表第12行。4.第26行＝主表第4行。5.第27行＝主表第5行。6.第28行＝主表第6行。,,請大家特別注意，這里是第2行，而不是第1行。而第1 行和第2 行相差的是第12行“視同銷售收入”，第12行的金額應填入附表3的第21行。,附表三——納稅調(diào)整項目明細表,該表的特點：一、