“營(yíng)改增”對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理的影響及對(duì)策

1、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理的對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理的影響及對(duì)策影響及對(duì)策摘要：2016年5月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi)后，將研發(fā)和技術(shù)服務(wù)從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅目服務(wù)業(yè)中的其他服務(wù)業(yè)子目錄分離出來(lái)，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的子目。另外，在原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅目轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征收范圍中的轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，歸入了研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的子目錄中，成為研發(fā)技術(shù)服務(wù)的一項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)。因此，“營(yíng)改增”對(duì)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)在稅目體系上做了一次重大的調(diào)整，對(duì)技術(shù)

2、服務(wù)業(yè)的稅負(fù)及稅收管理產(chǎn)生了較大的影響，本文就其影響及對(duì)策進(jìn)行探討。下載關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理一、“營(yíng)改增”對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理的影響分析（一）對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響研發(fā)和技術(shù)服務(wù)是現(xiàn)代高技術(shù)服務(wù)業(yè)的重要組成部分，具有技術(shù)含量高、附加值高的特點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”后，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的稅率提高了1%，但由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此應(yīng)納稅額相比之前是降低還是提高，還需結(jié)合技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析判斷

3、。以某省電力試驗(yàn)研究院技術(shù)服務(wù)中心為案例分析如下。該單位的經(jīng)營(yíng)范圍包括發(fā)電、輸電、變電、配電及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、成果轉(zhuǎn)讓等。以2015年度有關(guān)收入、費(fèi)用數(shù)據(jù)按照“營(yíng)改增”前后進(jìn)行對(duì)比測(cè)算，可以分析“營(yíng)改增”后影響企業(yè)稅負(fù)上升或下降的因素。該單位2015年度收入、費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)如下：營(yíng)業(yè)收入（技術(shù)服務(wù)收入）88172920.39元；費(fèi)用主要包括營(yíng)業(yè)成本10065528.85元和管理費(fèi)用27013704.71元。管理費(fèi)用具體包

4、括：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)7998474.39元；工資6765824.17元；社會(huì)保險(xiǎn)5182427.87元；職工福利1755744.65元；工資附加477966.07元；差旅費(fèi)271681.50元；中介費(fèi)760265.42元；折舊費(fèi)378695.97元；材料費(fèi)201235.95元；會(huì)議費(fèi)3200.00元；租賃費(fèi)381113.60元；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)257791.07元；稅金37301.07元；低值易耗品攤銷(xiāo)40735.04元；清潔衛(wèi)生費(fèi)150000.0

5、0元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)24636.80元；廣告宣傳費(fèi)162630.00元；其他50019.68元。財(cái)務(wù)費(fèi)用635606.15元，其中：利息支出35.00元；利息收入689724.09元；手續(xù)費(fèi)54082.94元。1.“營(yíng)改增”之前的稅負(fù)情況某省電力試驗(yàn)研究院技術(shù)服務(wù)中心的技術(shù)服務(wù)收入按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。雖然營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用中可以取得部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于該單位無(wú)須繳納增值稅，因此無(wú)法抵扣。相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=8817292

6、0.395%=4408646.02（元）；應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=4408646.02（7%3%）=440864.6（元），這部分費(fèi)用已包含在營(yíng)業(yè)成本中；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=88172920.3910065528.8525066878.74、開(kāi)具、保管、傳遞和作廢等方面的管理工作量將大大增加。三是由于中小型技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算多采用一人多崗、兼職會(huì)計(jì)等方式進(jìn)行，“營(yíng)改增”后，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不正確以及稅收優(yōu)惠政策利用不充分的情況，從而導(dǎo)致提

7、高稅收成本的現(xiàn)象；同時(shí)，又因?yàn)榧夹g(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算薄弱和財(cái)務(wù)人員能力不足可能出現(xiàn)偷稅漏稅情況，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，“營(yíng)改增”對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)管理水平提出了更高的要求。（三）對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的具體影響1.對(duì)設(shè)置與運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的影響“營(yíng)改增”以前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上使用應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目核算。而在“營(yíng)改增”后，增值稅一般納稅人在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、

8、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等10個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等10個(gè)專欄。增值稅業(yè)務(wù)核算科目繁多和賬務(wù)處理的復(fù)雜性，將大大提高技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的要求和難度。2.對(duì)收入與成本具體核算的影

9、響“營(yíng)改增”對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)企業(yè)的收入、成本的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理提出了新要求。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅核算中不存在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額之分，所以有關(guān)收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理完全可以根據(jù)實(shí)際進(jìn)行記錄，對(duì)應(yīng)的成本按照實(shí)際發(fā)生的情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)?！盃I(yíng)改增”之后，其收入、成本入賬的標(biāo)準(zhǔn)與方法就出現(xiàn)了較大的變化，其收入應(yīng)依據(jù)6%的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)扣除相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額后給予確認(rèn)，同時(shí)，其成本應(yīng)扣除按規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后再予以列支。3.對(duì)流D稅賬務(wù)處理產(chǎn)生的影響“營(yíng)改增”前，企業(yè)繳

10、納營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，一般只需通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目來(lái)核算營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，對(duì)收入、成本、費(fèi)用及資本開(kāi)支均需要進(jìn)行價(jià)稅分離，分析核算不含稅金額及對(duì)應(yīng)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額后，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。二、加強(qiáng)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理的對(duì)策措施（一）合理選擇納稅人的身份現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，銷(xiāo)售額500萬(wàn)元作為認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的分界點(diǎn)，銷(xiāo)售額小于500萬(wàn)元的企業(yè)可以選擇認(rèn)定一般納稅人