我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤操縱及防范對(duì)策研究

1、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤操縱及我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤操縱及防范對(duì)策研究防范對(duì)策研究摘要：利潤操縱行為是一種借助違規(guī)違法手段來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，以獲取最大利潤的行為。本文主要探討我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)操縱利潤的主要途徑，分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)操縱利潤的原因，并提出防范措施。下載關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；利潤操縱；防范對(duì)策利潤操縱是指企業(yè)管理層出于某種動(dòng)機(jī)或迫于某些壓力，并有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)操縱某些項(xiàng)目，從而使報(bào)告利潤達(dá)到管理層特

2、定目的。操縱利潤的內(nèi)因在于上市公司避免股票暫停和終止交易，少繳企業(yè)所得稅，建立自身良好信用。外因在于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在缺陷，外部監(jiān)管力度不夠。在提倡誠信社會(huì)的今天，研究上市公司操縱利潤的途徑及防范措施，將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)者提供有益的借鑒。一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司操縱利潤的途徑1.利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制的企業(yè)合并，債務(wù)重組，非貨幣交易等準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，采用公允價(jià)值計(jì)量能

3、更為精準(zhǔn)地計(jì)量資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，并且這是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性的趨同。但是在我國目前市場環(huán)境下，產(chǎn)權(quán)交易市場還不很完善，并且缺乏對(duì)市場經(jīng)濟(jì)有效的監(jiān)督管理，企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)出于某些目的，通過不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)利潤進(jìn)行操縱。2.利用資產(chǎn)減值的處理操縱利潤會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！边@條規(guī)定是遏制資產(chǎn)操縱利潤的重要措施，也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。但是，存貨、金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)

4、備還是可以轉(zhuǎn)回的，這對(duì)偏好通過減值進(jìn)行利潤操縱的公司還是有一定的利潤操縱空間。3.利用借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大操縱利潤現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，資本化的借款范圍也由專門借款擴(kuò)大到專門借款和一般借款。這樣，企業(yè)便可能采用一定的手段使一些存貨的借款利息支出，以及專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合資本化的要求，進(jìn)而擴(kuò)大資本化的范圍，達(dá)到提升企業(yè)利潤的目的。4.利用

5、關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤操縱上市公司的關(guān)聯(lián)交易是指上市公司與存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是一種特殊的關(guān)系，關(guān)聯(lián)方之間存在控制、共同控制或重大影響，一方對(duì)另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有決定或者參與權(quán)。上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤的主要手段有，關(guān)聯(lián)購銷，提供勞務(wù)和資金，擔(dān)保和抵押，租賃，資產(chǎn)重組等。在我國上市公司，關(guān)聯(lián)交易范圍廣，發(fā)生頻率高，所跨行業(yè)廣，交易金額大，并且具有隱蔽性，多樣性和非公允性，其目的主要是利潤調(diào)配和稅負(fù)調(diào)配

6、，結(jié)果都將影響市場經(jīng)濟(jì)的公允交易基礎(chǔ)。揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督和注冊會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督機(jī)制，這樣才有利于公司的長遠(yuǎn)、持久和穩(wěn)定發(fā)展。4.企業(yè)要披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的前期數(shù)據(jù)，為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后前期數(shù)據(jù)的披露，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者清晰了解@項(xiàng)變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。另外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，若以前會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)估計(jì)有誤，則做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，這就要求明確區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，否則

7、會(huì)導(dǎo)致本應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正采用追溯調(diào)整法而錯(cuò)誤當(dāng)做會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，從而誤導(dǎo)了報(bào)表使用者。5.充分劃分研究階段和開發(fā)階段兩個(gè)階段。為避免上市公司利用研究開發(fā)階段會(huì)計(jì)處理不同來操縱利潤，上市公司應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)制定研究階段和開發(fā)階段的區(qū)別。借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露無形資產(chǎn)研發(fā)的相關(guān)信息如可行性報(bào)告，研發(fā)支出金額，研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)優(yōu)勢，預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入等信息。另外加快無形資產(chǎn)信息化建設(shè)速度，并制定符合上市公司實(shí)際的無形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略并使之融入企業(yè)總體發(fā)

8、展戰(zhàn)略中去。6.規(guī)范關(guān)聯(lián)交易及信息披露機(jī)制。首先明確關(guān)聯(lián)方的界定范圍，防止上市公司將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化操縱利潤。其次完善關(guān)聯(lián)方的信息披露機(jī)制，上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)，交易類型和交易要素。上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)采用可比非受控價(jià)格、再銷售價(jià)格法等合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并采用資本弱化、預(yù)約定價(jià)安排等方法進(jìn)行納稅調(diào)整。三、結(jié)論上市公司操縱利潤會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，造成國有資產(chǎn)流失和國家稅收流失，增大投資部門風(fēng)險(xiǎn)，

9、進(jìn)而擾亂經(jīng)濟(jì)秩序影響宏觀決策，上市公司這種利潤取得方式并不是長久之計(jì)。上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤，從本質(zhì)上講，是上市公司治理生態(tài)的問題，不能歸咎于準(zhǔn)則本身。利潤操縱的防范是一項(xiàng)長期而復(fù)雜的工作，只要嚴(yán)格防范，加強(qiáng)監(jiān)管，上市公司利用現(xiàn)行準(zhǔn)則操縱利潤的難度會(huì)加大，操作空間會(huì)越來越窄。參考文獻(xiàn)：徐同偉.企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變更中的利潤操縱研究[J].中國管理信息化，2016宋依凝.論我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤操縱及防范[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2014鐘駿華.上