淺談我國會計信息披露質(zhì)量問題研究

1、淺談我國會計信息披露質(zhì)量問題研究淺談我國會計信息披露質(zhì)量問題研究【摘要】會計信息的內(nèi)部治理、會計信息的市場控制、會計信息的規(guī)范披露以及制度創(chuàng)新等治理途徑，使會計信息質(zhì)量的系統(tǒng)性分析框架形成。會計信息質(zhì)量問題，既然談到了質(zhì)量，就應(yīng)該既有質(zhì)又有量，兩者應(yīng)該并立同等重要，所以在對會計信息質(zhì)量的評測就表現(xiàn)的尤為重要?！娟P(guān)鍵詞】會計信息披露；會計信息質(zhì)量；模糊評價模型一、會計信息質(zhì)量的理論綜述（一）會計信息質(zhì)量研究的發(fā)展歷程會計信息質(zhì)量問題的首次

2、提出，源于美國20世紀(jì)30年代爆發(fā)的震驚世界的經(jīng)濟危機。此后，墨西哥金融危機、英國金融危機、亞洲金融危機及隨后的韓國、日本、俄羅斯、土耳其金融動蕩，無不表明，會計信息質(zhì)量問題并非我國所持有，而是一個波及全球的共同難題。1.國外對會計信息質(zhì)量的研究國外理論界對會計信息質(zhì)量問題的研究時間較早，但研究多側(cè)重于會計信息質(zhì)量的重要性及有用性，會計信息質(zhì)量問題則不多見。國際會計準(zhǔn)則委員會由于出于向資本市場的參與群體供給相關(guān)質(zhì)量高、透明度強、可比性大

3、的會計信息的想法對會計體系進行了改組，改組后的國際會計準(zhǔn)則委員會有兩個部分：受托人和理事會，由理事會獨立執(zhí)行制定和頒布國際會計準(zhǔn)則及其解釋公告等職責(zé)。2.國內(nèi)對會計信息質(zhì)量的研究在我國證券市場成長的過程中，會計信息一步一步表現(xiàn)出自己的重要性，而且對于會計信息的質(zhì)量，在理論界備受關(guān)注?，F(xiàn)今，我國有關(guān)會計信息質(zhì)量的研究大致分為下面幾種情況：第一，公司管理者和財務(wù)主管人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德水平也制約著會計信息披露的質(zhì)量，在上市公司的兩權(quán)分立

4、的關(guān)系下，管理者在所有者的委托下可以利用自己的優(yōu)勢和管理才能來決定公司的投資經(jīng)營決策和管理決策。第二，上市公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致會計信息失真。第三，外部監(jiān)督監(jiān)管不力。社會審計監(jiān)督中，注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平有限，而市場經(jīng)濟的復(fù)雜多變和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的繁瑣需要他們有較高的業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德。（二）會計信息質(zhì)量的一般范疇體系1.會計信息會計信息是指經(jīng)過加工處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋。本文所界定的會計信息具體包

5、括以下兩個部分：一是會計主體以貨幣為計量單位編寫的財務(wù)報表所包含的信息；二是財務(wù)報表附注及其他財務(wù)報告所包含的貨幣及非貨幣信息；2.會計信息質(zhì)量在國內(nèi)外目前已有的研究文獻中，當(dāng)探討會計信息質(zhì)量時，都是將其作為一既定的概念，并沒有界定會計信息質(zhì)量本質(zhì)及含義。本文認(rèn)為，會計信息質(zhì)量可以從會計信息的質(zhì)與量兩方面進行分析：如果會計信息質(zhì)量能夠滿足會計信息使用者的有效需求，從而使其能夠做出正確的經(jīng)濟決策，則會計信息為高質(zhì)量的會計信息；反之，則為低

6、質(zhì)量的會計信息。3.會計信息失真信息的不同需求，因此，我們不難發(fā)現(xiàn)會計的目標(biāo)在于，通過會計信息的反映產(chǎn)生最佳的資產(chǎn)投資組合，從而使社會資源配置達到最優(yōu)。1.信息與證券市場效率在一個有效的資本市場中，證券價格的變動并不存在內(nèi)在聯(lián)系，而且除了相關(guān)的信息外，所有不相關(guān)信息不會引起重視。我們將證券市場劃分為強勢、次強勢和弱強勢三種類型。（1）弱勢有效市場由于證券價格的隨機性，每個時點的證券價格不可能對即將發(fā)生的價格提升或下降產(chǎn)生預(yù)示作用，因此，

7、若所有投資者所獲信息均僅限于此類歷史信息，則每個人獲得的均為資本平均收益率，而不能獲取非正?；貓?。（2）次強勢有效市場此強勢有效市場的主要特點在于：在證券價格反映了所有公開有用的信息，其中包括現(xiàn)在和過去證券價格有關(guān)信息，若證券市場呈現(xiàn)次強勢有效性，則所有公開有效的信息將立即以一種無偏見的方式反映出來。（3）強勢有效市場強勢有效市場的主要特點在于，所有有用的相關(guān)信息都在證券價格中得到了反映，同時也反映了尚未公開的歸屬于內(nèi)幕信息的所有信息。

8、2.中國證券市場弱勢有效與會計信息質(zhì)量證券市場中并不存在完全有效性。目前，有關(guān)我國證券市場有效性基本的觀點是：我國證券市場為弱勢有效市場。一個高效的證券市場，不存在證券交易成本，強勢有效市場就是這樣一種情況?？梢酝评?，弱勢有效市場的交易成本最高，即獲取高質(zhì)量會計信息的成本最高，信息成本決定了完全信息的不可能以及會計信息供給量的邊界。在弱勢有效市場中，投資者為了獲取真實、可靠的會計信息，往往要支付高昂的信息成本，當(dāng)信息成本足夠大，以至于超

9、過投資者的預(yù)期收益時，根據(jù)成本效益原則，投資者將放棄對會計信息的搜尋，只能以公開發(fā)布、無偏見的會計信息資料為基礎(chǔ)作出投資決策，而會計信息提供者以此則可以操縱會計信息，并獲取超額利潤。（四）造成會計信息披露質(zhì)量低下的原因及分析內(nèi)部根源：一是出于上市公司自身利益的驅(qū)動。對于上市公司自身而言，會計造假的背后隱藏著巨大的經(jīng)濟利益；二是公司內(nèi)部審計體系不健全，缺乏自我約束和監(jiān)督機制；三是管理者的經(jīng)營理念和道德水平制約著會計信息披露的質(zhì)量問題。外部

10、根源：社會審計方面，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下導(dǎo)致審計監(jiān)督質(zhì)量低下；證券監(jiān)管方面，我國證券監(jiān)管機構(gòu)尚不健全，監(jiān)管乏力。三、提升會計信息質(zhì)量的對策建議（一）會計信息的內(nèi)部治理完善上市公司內(nèi)部會計制度：公司內(nèi)部會計控制是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對維護會計工作秩序和提高管理者水平具有重要意義，建立有效的會計系統(tǒng)和各種切合實際之有效的控制程序。內(nèi)部審計是公司監(jiān)事會和內(nèi)部審計機構(gòu)及人員對其會計資料的真實性、合法性和完整性進行的審計，所以，內(nèi)部審計在保證會