集團合并財務報表新看點 - 會計繼續(xù)教育,注冊會計師 …

1、1集團合并財務報表新看點集團合并財務報表新看點顧華曄新企業(yè)會計準則在財務報表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化尤其在合并財務報表的編制和披露方面提出了許多新的要求。由于新企業(yè)會計準則是在各類企業(yè)中分步實施的年是新老會計準則共存過渡期的第一年對于企業(yè)集團來說合并財務報表是兼容著各種不同會計政策的這就要求廣大集團合并財務報表的使用者掌握新企業(yè)會計準則的主要特點。為正確閱讀和理解2007年的集團合并財務報表需要關(guān)注以下幾個問題才能吃好集團

2、合并財務報表這一“拼盆”。正確理解新規(guī)定對財務指標含義的影響老準則下采用母公司理論編制合并財務報表僅站在母公司股東立場設(shè)計合并財務報表。而新準則下采用實體理論編制合并財務報表是站在集團公司全部股東的立場上設(shè)計合并財務報表?！吧贁?shù)股東權(quán)益”在資產(chǎn)負債表上作為一項所有者權(quán)益列示也就是說合并財務報表凈資產(chǎn)中將包含少數(shù)股東權(quán)益。如果少數(shù)股東權(quán)益為正、公司凈資產(chǎn)將增加如果少數(shù)股東權(quán)益為負公司凈資產(chǎn)將減少。利潤表中子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益

3、的份額在合并利潤表中“凈利潤”項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。為了方便母公司股東、在資產(chǎn)負債表上單列“歸屬母公司所有者權(quán)益合計”在利潤表上單列“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。新合并財務報表準則與老準則相比一些財務指標所代表的含義己發(fā)生變化。如“凈資產(chǎn)”、“凈利潤”老準則所反映的是母公司擁有和所得部分而新合并財務報表準則下表示集團所能控制的全部。擁有和控制是二者的最大區(qū)別。由于新老準則下集團合并財務報表中財務指標凈資產(chǎn)、凈利潤的含義不同

4、因此要求集團合并財務報表的使用者在閱讀和理解時要注意要從新的視角來更加深入分析這些財務指標并在企業(yè)價值分析中確定新的合理的市盈率、市凈率。有必要對公司合并財務報表反映的盈利進行再次確認。若公司合并報表為盈利但主要是由于依靠少數(shù)股東權(quán)益的貢獻實現(xiàn)盈利即實際上“凈利潤”項目中在扣除“少數(shù)股東損益”后為負數(shù)這種情況下若認定公司當期是盈利的那么就會出現(xiàn)一類很奇特的公司即當期實現(xiàn)盈利卻無法實施分紅。因為“凈利潤”在扣除“少數(shù)股東損益”項目后當期可

5、供投資者分配的利潤為負數(shù)。在這種情況下實現(xiàn)盈利的公司報表所反映出來的信息對投資者有一定誤導作用。國資管理部門為兼顧新舊準則過渡時期執(zhí)行不同會計核算制度企業(yè)的填報需要特意在集團合并財務報表下加注“表中帶科目為合并會計報表專用加△仿宋體項目為執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》企業(yè)專用加楷體項目僅由執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)專用。”2007年度財務報表格式兼容了新準則和原有企業(yè)會計制度的內(nèi)容由企業(yè)根據(jù)實際執(zhí)行的會計核算制度分別選擇相關(guān)項目、口徑和內(nèi)容填列

6、。因此集團合并財務報表的使用者要仔細閱讀合并會計報表附注看清納入合并報表的各類企業(yè)所采用的會計政策了解各類執(zhí)行的新舊會計政策企業(yè)的家數(shù)找出新舊會計政策產(chǎn)生的差異。3合并財務報表制度安排與母公司利潤分配研究合并財務報表制度安排與母公司利潤分配研究章鐵生一、引言公司是契約之網(wǎng)(JensenMeckling1976)在這里構(gòu)成契約之網(wǎng)的利益相關(guān)者包括所有者、債權(quán)人、代表國家對基礎(chǔ)設(shè)施和政策環(huán)境投資的政府以及生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的員工等。由于利益相

7、關(guān)者中員工、債權(quán)人和政府獲取的利益分別是職工薪酬、利息和所得稅等形式它們均屬于企業(yè)費用的范疇在實務中公司利潤分配的內(nèi)容主要是針對所有者的稅后利潤的分配。稅后利潤的分配涉及公司相關(guān)各方的切身利益為減少分配過程中相關(guān)各方的利益沖突和矛盾促進企業(yè)和諧、持續(xù)地發(fā)展應充分遵循有關(guān)法律的規(guī)定并考慮有關(guān)利益方的合理要求。按照《公司法》對公司利潤分配的有關(guān)規(guī)定①毫無疑問的是在公司沒有子公司的情況下公司利潤分配基礎(chǔ)就是該公司財務報表上當年的稅后利潤若公司

8、有未彌補以前年度虧損且法定公積金不足以彌補的在提取法定公積金之前應當先用當年利潤彌補虧損接下來應當從當年稅后利潤中提取利潤的百分之十列入公司法定公積金再根據(jù)股東會或者股東大會決議從稅后利潤中提取任意公積金公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤再按照相關(guān)規(guī)定分配。然而當公司本身有子公司從而形成一個企業(yè)集團同時提供母公司②財務報表和合并財務報表時母公司利潤分配基礎(chǔ)是母公司財務報表上當年的稅后利潤還是合并財務報表上當年的稅后利潤呢由于這兩個稅

9、后利潤數(shù)字往往是不一樣的不同的選擇公司利潤分配結(jié)果會大不一樣對投資者、債權(quán)人等各利益關(guān)系方的利益影響也就不同。本文擬對此作一探討以期拋磚引玉。本文研究認為當公司本身有子公司從而形成一個企業(yè)集團時母公司法定利潤分配基礎(chǔ)應該是母公司財務報表上當年的稅后利潤但從經(jīng)濟實質(zhì)角度而言為充分反映母公司的實際分配能力在不超過母公司可供分配利潤總額的前提下母公司向其股東分配股利時還應該考慮合并財務報表上當年的稅后利潤。本文研究結(jié)論對于規(guī)范和引導公司利潤分