注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段筆記整理科全

1、1會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換1）成本法至權(quán)益法（增資）P64原投資部分與新增投資部分分開衡量：原投資部分：a.與原投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)比較：商譽(yù)留存收益（營(yíng)業(yè)外收入）；照著原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)至新取得部分可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相對(duì)于原投資比例，調(diào)整損益調(diào)整和其他資本公積。（書上舉了個(gè)兩次投資都是正商譽(yù)的情況：賬面價(jià)值=原投資新投資原投資至新投資被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)相對(duì)于原投資部分的變動(dòng)）不牽涉合并報(bào)表2）成本法至權(quán)益

2、法（減資）P64個(gè)別報(bào)表：a.按賬面結(jié)轉(zhuǎn)出售部分；b.剩余部分比較原投資時(shí)應(yīng)享受可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整商譽(yù)留存收益；c.原投資至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算下被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)變動(dòng)，追溯調(diào)整。合并報(bào)表：a.剩余投資部分，按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量（不具控制權(quán)，否則合并層面不存在長(zhǎng)期股權(quán)投資）；b.處置取得對(duì)價(jià)剩余股權(quán)公允價(jià)值–原持股比例計(jì)算的從購(gòu)買日公允價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合并產(chǎn)生的商譽(yù)）計(jì)入喪失控制當(dāng)期的投資

3、收益；c.資本公積轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益（原所有的持股比例）轉(zhuǎn)出計(jì)入合并報(bào)表中的投資收益。3）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（增資）：個(gè)別報(bào)表：不追溯調(diào)整。購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。合并報(bào)表：原投資部分與原投資部分的公允價(jià)值（可能不等同購(gòu)買日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)）的差異，調(diào)整投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收

4、益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。綜合考慮商譽(yù)：原持股比例公允價(jià)值本期對(duì)價(jià)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2.購(gòu)買日確定：1）合并合同或協(xié)議已經(jīng)獲取了股東大會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)通過(guò)2）需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已經(jīng)獲取了相關(guān)部門的審批3）購(gòu)買方已經(jīng)支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分，并且有能力支付剩余款項(xiàng)4）購(gòu)買方已經(jīng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)掌握了被購(gòu)買方經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策，并且享有收益承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)5）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和轉(zhuǎn)換

5、采用公允價(jià)值模式，后續(xù)計(jì)量計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；自用的廠房轉(zhuǎn)化為采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的借計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的，計(jì)入“其他資本公積”。待處置時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。38.喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理（詳見(jiàn)12）1）個(gè)別報(bào)表：成本法→權(quán)益法（成本法）2）合并報(bào)表9.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1）免稅合并中的非同一控制下企業(yè)合并中初始確認(rèn)初始確認(rèn)的商譽(yù)，計(jì)稅基礎(chǔ)是0

6、，但不缺認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量過(guò)程中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅影響；一般稅務(wù)處理中，合并層面不會(huì)出現(xiàn)稅會(huì)差異，也不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。2）非同一控制下企業(yè)合并，被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允賬面差異確認(rèn)遞延所得資產(chǎn)公允賬面差異確認(rèn)遞延所得負(fù)債，調(diào)減合并層面的商譽(yù)金額；商譽(yù)不足調(diào)減的，調(diào)減合并所得稅費(fèi)用商譽(yù)不足調(diào)減的，調(diào)減合并所得稅費(fèi)用；（P320）即：子公司價(jià)值評(píng)估增值：個(gè)別報(bào)表不影響。

7、合并報(bào)表中，調(diào)整子公司公允價(jià)值：子公司公允價(jià)值=評(píng)估公允價(jià)值（評(píng)估公允價(jià)值賬面價(jià)值）所得稅率（方信科技案例）會(huì)計(jì)書P3173）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果擬長(zhǎng)期持有，一般不確認(rèn)遞延所得稅影響（預(yù)計(jì)未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回）；如果改變持有意圖擬對(duì)外出售，應(yīng)確認(rèn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，不得確認(rèn)遞延所得稅：a.投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；b.該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回；4）內(nèi)部研發(fā)

8、產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，又不影響應(yīng)納稅所得，不缺人遞延所得稅影響。10.可轉(zhuǎn)債的遞延所得稅問(wèn)題1）可轉(zhuǎn)債分拆應(yīng)考慮債務(wù)部分的計(jì)稅基礎(chǔ)和帳面價(jià)值的差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；2）通過(guò)調(diào)整權(quán)益部分的初始帳面金額來(lái)確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債；11.非貨幣性互換同時(shí)滿足兩個(gè)條件，以公允價(jià)值核算：1）該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2）收入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。12.套期會(huì)計(jì)—企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則24號(hào)套期工具：企業(yè)為進(jìn)

9、行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具；1）套期保值的分類：（1）公允價(jià)值套期：未確認(rèn)入賬的未來(lái)確定承諾；（2）現(xiàn)金流量套期：對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期；（3）境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期：對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，包括長(zhǎng)期債權(quán)；2）套期會(huì)計(jì)方法：是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。同時(shí)滿足下列條件，可運(yùn)動(dòng)套期會(huì)計(jì)方法：（1）在套期開