第四章 固定資產(chǎn)

1、第四章第四章第四章第四章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4.1.1固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn).按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，可以

2、將企業(yè)的固定資產(chǎn)分為七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（3）出租固定資產(chǎn)；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地，（7）融資租入固定資產(chǎn)。其中，土地指過去已經(jīng)估價(jià)且單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理，而應(yīng)列入無形資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理；融資租入固定資產(chǎn)指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租

3、賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。4.1.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬按其成本入賬”，即固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)成本是指成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本，也包括間接發(fā)生的其他一些費(fèi)用，如應(yīng)承

4、擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)在確定成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用的金額較大，企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。注意:在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，相關(guān)稅金的處理如下相關(guān)稅金的處理如下：1.與取得固定資產(chǎn)相關(guān)的關(guān)稅、消費(fèi)稅計(jì)入固

5、定資產(chǎn)成本關(guān)稅、消費(fèi)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.對(duì)于取得固定資產(chǎn)時(shí)，與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅應(yīng)如下處理增值稅應(yīng)如下處理：小規(guī)模納稅人取得固定資產(chǎn)，其增值稅應(yīng)計(jì)入成本。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人取得固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可從銷項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣中抵扣。分別下列情況處理：（1）機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等使用期

6、限超過12個(gè)月，其增值稅允許抵扣允許抵扣不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（2）專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本不得抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)。注意，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增

7、值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。（3）房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的增值稅不能抵扣不能抵扣銷項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。因?yàn)槠鋵儆跔I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（4）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。中抵扣。專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為20000元，增值稅為3400元，取得的運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)為

8、500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，成本2200元，支付安裝工人的工資為800元。該設(shè)備的入帳成本為（）。A.23465元B.27274元C.26900元D.27000元答案：A解析：購買設(shè)備時(shí)支付的買價(jià)20000元加應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)465元[500（17%）]共計(jì)20465元，領(lǐng)用原材料2200元及支付安裝工人工資800元，固定資產(chǎn)成本23465元；可抵扣的增值稅3435元（34005007%）。Q4.1.

9、4Q4.1.4購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記的會(huì)計(jì)科目是()。A未確認(rèn)融資費(fèi)用B財(cái)務(wù)費(fèi)用C遞延收益D營(yíng)業(yè)外支出4.2.14.2.1自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)

10、用、交納的相關(guān)稅金（除增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目外，不含增值稅）以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。(1)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)工程物資的核算：區(qū)分兩種情況：（1）若工程物資用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程工程物資用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)單獨(dú)核算不計(jì)入工程物資成本，自營(yíng)建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用工程物資，按實(shí)際成本計(jì)算。若其他非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用工程物資，則所

11、領(lǐng)用工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入所建造固定資產(chǎn)的成本項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入所建造固定資產(chǎn)的成本。（2）自營(yíng)項(xiàng)目若為房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，則所購進(jìn)的工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入工程物資成本。領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品：企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用庫存商品的成本貸記“庫存商品”科目，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；若用于建造機(jī)器設(shè)備等

12、動(dòng)產(chǎn)工程，則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。試運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資

13、產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的成本。預(yù)付工程價(jià)款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。Q4.1.5Q4.1.5采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有()。A工程人員的應(yīng)付職工薪酬B工程耗用的原材料C工程領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品的實(shí)際成