2018商業(yè)貿(mào)易1

1、1. 稅收籌劃導(dǎo)論,1 稅收籌劃概念1.2 稅收籌劃特點3與其他手段區(qū)別1.4 稅收籌劃原則,1.1.1 國外學(xué)者的解釋1.1.2 國內(nèi)學(xué)者的解釋1.1.3 對稅收籌劃概念的共識1.1.4 筆者的見解及理由,1.1 稅收籌劃概念,1.1.1 國外學(xué)者的解釋,1）荷蘭國際財政文獻局（IBFD）認為：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?2）印度稅務(wù)專家N·J·

2、雅薩斯威認為，稅收籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?1.1.1 國外學(xué)者的解釋,3）美國南加州W·B·梅格斯博士已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中解釋：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！?1.1.2 國內(nèi)學(xué)者的解釋,1）國內(nèi)學(xué)者唐

3、騰詳、唐向在指出：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營，投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益?！?2）國內(nèi)其他一些學(xué)者的見解包括：“ 稅收籌劃指納稅人或社會中介機構(gòu)在不違反當前稅法及其他相關(guān)法律的前提下，通過事先規(guī)劃和安排，選擇一種對納稅人最有利的納稅方式，以期達到稅負最小化?！?1.1.2 國內(nèi)學(xué)者的解釋,3）“稅收籌劃是指納稅人以遵守稅法為前提，以稅后利潤最大化為目的，以選擇稅負最輕的

4、納稅方案來處理其經(jīng)營、交易及財務(wù)事項的經(jīng)營籌劃行為?！?……,1.1.3 對稅收籌劃概念的共識,1）稅收籌劃的主體，國外學(xué)者未提及，國內(nèi)學(xué)者一般認為是納稅人；2）稅收籌劃采用的手段是合法的，或是正當?shù)模窃谧袷囟惙捌渌ㄒ?guī)的前提下，通過對經(jīng)營活動與財務(wù)活動的安排，或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機會達到目的；3）稅收籌劃的目的是：或是減少納稅義務(wù)，或是減輕納稅負擔，或是稅負最小化。,1.1.4 筆者的見解及理由,認為稅收籌劃可

5、定義為：稅收籌劃是指應(yīng)納稅義務(wù)人為維護自己的權(quán)益，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇。其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。理由：,1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，而不是納稅人。,納稅人是指在納稅義務(wù)發(fā)生之后，負有實際應(yīng)納稅義務(wù)的自然人或法人。而應(yīng)納稅義務(wù)人指符合某一稅收管轄權(quán)管轄標準范圍內(nèi)的每一個人在實行居（公）民管轄權(quán)的國家（地區(qū)）里，這個國家（地區(qū)）的每一個居民（公民）都是應(yīng)納稅義務(wù)人

6、在實行來源地管轄權(quán)的國家（地區(qū)），擁有來源于該國家（地區(qū)）所得的自然人或法人都是應(yīng)納稅義務(wù)人。,1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，而不是納稅人,舉例：每個納稅人都是某一稅收管轄權(quán)下的應(yīng)納稅義務(wù)人，反過來則不一定都是。某一稅收管轄權(quán)對一具體的應(yīng)納稅義務(wù)人的實施，是通過稅收法律實施。應(yīng)納稅義務(wù)人如果具有稅法規(guī)定的應(yīng)納稅事實，則應(yīng)據(jù)此事實依法納稅，亦即有了實際的納稅義務(wù)。,2） 對納稅地位的低位選擇,各應(yīng)納稅義務(wù)人具有的應(yīng)稅事實不同，

7、因而實際納稅義務(wù)也不同，或者說稅收管轄權(quán)對他們的實際實施程度也不同這種實施程度決定應(yīng)納稅義務(wù)人的實際稅收負擔。把應(yīng)納稅義務(wù)人的這種差別稱為其在稅收管轄權(quán)中的納稅地位。當作為稅收管轄權(quán)實施的體現(xiàn)的稅收法律存在一種可能，即：使應(yīng)納稅義務(wù)人能夠?qū)ζ浼{稅地位做出選擇時，應(yīng)納稅義務(wù)人就會選擇其稅收管轄權(quán)實施程度較低的地位，這一過程就叫稅收籌劃。,3）真正的目的是企業(yè)價值最大化,稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負最輕，其真正的目的是在納稅約束的

8、市場環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或是企業(yè)價值最大化。因為，稅收籌劃與企業(yè)的其他財務(wù)管理決策相同，也是風險與收益并存的。稅收負擔的減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時一味追求稅款的減少反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。所以，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負最輕的方案。,1.2 稅收籌劃的特點,1.　合法性。 2.　籌劃性。 3.　綜合性。 4.　整體性。 5.　目的性

9、。 6.　普遍性。 7. 時效性。,1.3 與其他減輕稅收負擔手段區(qū)別,1.3.1 稅收籌劃與避稅的區(qū)別1.3.2 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別1.3.3 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別1.3.4 稅收籌劃與抗稅的區(qū)別 1.3.5 各種比較的結(jié)論,1.3.1 稅收籌劃與避稅的區(qū)別,1）避稅的定義2）對避稅合法性的探討3）稅收籌劃與避稅的區(qū)別A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面B.  在政府的

10、政策導(dǎo)向方面C.  在管理決策方面,1）避稅的定義,聯(lián)合國稅收專家小組解釋：“避稅是一個比較不甚明確的概念，很難用為人們普遍接受的措辭對它做出定義。但一般說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少他應(yīng)承擔的納稅數(shù)額，但這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)?！?2）對避稅合法性的探討,合法性可有兩種情況：

11、一是法律規(guī)定允許，因而予以保護的；二是法律不加反對并不采取措施予以禁止或糾正的。避稅是否合法的關(guān)鍵在于國家是否承認應(yīng)納稅義務(wù)人有權(quán)進行其納稅地位的選擇，或者從法律上對這種選擇原則上明令禁止法律如果不反對這種選擇，則任何一種選擇都可認為是可以接受的。,2）對避稅合法性的探討,避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避稅負的目的。它是納稅義務(wù)人介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷

12、的經(jīng)濟行為進行一系列人為的安排，使之被確認為非應(yīng)稅行為。形式上，避稅不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空。從這種意義上說，它是不合法的，這也正是反避稅得以實行的原因。,3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別,A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面稅法賦予了納稅人進行稅收籌劃的權(quán)利。而避稅所使用的方式是合法的或是非違法的，在稅法上并未受到限制，當然亦未得到肯定。但

13、 “納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)”，這也是避稅區(qū)別于偷稅之處。目前，沒有一個國家在法律上明確規(guī)定避稅違法而予以制裁。因而，避稅本身并不存在合法與非法的問題。不過，正如聯(lián)合國稅收專家小組沒有肯定指出的那樣，“避稅可能被認為是不道德的”。,3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別,B.      在政府的政策導(dǎo)向方面稅收是政府進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿。國家通過制定稅法，將國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)

14、政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上。稅收籌劃就是通過自身經(jīng)濟活動的調(diào)整，避開國家限制的方面，主動使其符合國家的優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負的目的。國家稅務(wù)部門不僅完全允許，而且大力加以鼓勵。然而避稅僅是從稅法的不完善方面來規(guī)避稅收負擔，而不考慮政府的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟活動的調(diào)整。,3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別,C.       在管理決策方面稅收籌劃不僅著眼于稅法，還要

15、進行總體的管理決策，將籌資決策、投資決策、營運決策、收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來從眼前利益和長遠利益的結(jié)合上，謀求納稅人的經(jīng)濟利益最大化。而避稅僅就稅法本身去謀劃，只求當期稅收利益，只求減輕當期稅負一般較少考慮其他因素，其出發(fā)點和歸宿只是為了減少納稅。,1.3.2 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別,節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，當存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項的過

16、程。其與稅收籌劃的區(qū)別主要有：A.在法律的適用上不同。 B.范圍不同。 C.目的不同。 D. 方法不一樣。,1.3.3 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別,1.3.3.1偷（逃）稅定義1.3.3.2偷（逃）稅主要特征,1.3.3.1 偷（逃）稅定義,偷稅是指負有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。 逃稅（tax evasion）是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造

17、等各種非法手段，達到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。 偷稅與逃稅是同一性質(zhì)的概念，故往往把偷逃稅連在一起討論。,1.3.3.2 偷（逃）稅主要特征,①從主體角度分析，在偷（逃）稅的主體是納稅人（或代征人）； ②就目標而言或，偷（逃）稅的唯一目標是稅降低稅負；③從手段上講，通過非法手段，將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為；④從時間上講，偷（逃）稅是在納稅義務(wù)已發(fā)生后進行的；⑤從法律角度看，偷（逃）稅屬于非法經(jīng)濟行為，,1.3.4

18、稅收籌劃與抗稅的區(qū)別,1.3.4.1 抗稅的表現(xiàn)及其處罰1.3.4.2 抗稅與稅收籌劃區(qū)別,1.3.4.1 抗稅的表現(xiàn)及其處罰,抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款,1.3.4.2 抗稅與稅收籌劃區(qū)別,（1）實施的手段不同?？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅方法拒不繳

19、納稅款的行為；而稅收籌劃是采取不違法的手段。（2）目的不同?？苟惖哪康氖菫榱藴p輕稅收負擔，像偷（逃）稅一樣，其行為的采取往往不顧后果和影響；而稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（3）性質(zhì)不同?？苟愂沁`法的，嚴重的抗稅行為還要被追究刑事責任；而稅收籌劃是非違法行為，是被社會所推崇的。,1.3.5 各種比較的結(jié)論,稅收籌劃與節(jié)稅、逃稅、偷稅、逃稅、抗稅其實也有一些共同點：（1）主體相同，都是納稅人所為；（2）都有力圖減輕稅

20、收負擔的利益動機；（3）稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃。如果處理不當，稅收籌劃很容易轉(zhuǎn)化為偷稅、逃稅，甚至發(fā)展為抗稅因此在籌劃的整個過程中，必須遵循一定的原則。,1.4　稅收籌劃的原則,1.4.1 守法原則 1.4.2 綜合原則1.4.3 經(jīng)濟原則 1.4.4 整體原則 1.4.5 事前籌劃原則 1.4.6 具體問題具體分析原則,1.4.1 守法原則,稅收籌劃是在遵守法律前提下進行籌劃活動，企業(yè)

21、在籌劃過程中和以后的實施中，都應(yīng)以守法為前提，否則不可避免地要淪為避稅甚至偷稅。稅務(wù)部門辨識企業(yè)一項經(jīng)濟行為是否合法，通常有以下幾個標準:1.　動機檢驗 2.　人為狀態(tài)檢驗 3.　受益檢驗 4.　規(guī)則檢驗 5.　納稅檢查,1.4.2 綜合原則,綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，

22、它是方法和手段，而不是企業(yè)的最終目標。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，爭取以最佳的納稅方案，實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，而不是簡單的實現(xiàn)稅負最輕某一種方法只有放在特定的環(huán)境中，才可能分析其優(yōu)劣。舉例,1.4.3 經(jīng)濟原則,稅收籌劃時要進行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行、必要稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟利益，即：純經(jīng)濟利益＝籌劃后的經(jīng)濟利益－籌劃前的經(jīng)濟利益。這種稅收利益的大小，常常與稅法、經(jīng)濟環(huán)境有很大

23、關(guān)系。當企業(yè)稅收負擔重、課稅稅率高（特別是超額累進稅率具有高邊際稅率）、稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜時，企業(yè)是否采取稅收籌劃的效果大不一樣。,1.4.3 經(jīng)濟原則,稅收籌劃的成本則包括為進行籌劃所花費的時間、精力、財力。由于稅收籌劃涉及面廣，有時需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進行方可成功，這就有支付稅務(wù)專家費用的問題。在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時，所花費的成本也就越高。選擇的標準是：稅收籌劃收益大于籌劃成本時，稅收籌劃進行；稅收籌劃

24、成本高于收益時，應(yīng)當放棄籌劃。,1.4.4 整體原則,企業(yè)進行稅收籌劃，目的在于合法地減輕自己的稅收負擔，使企業(yè)稅后利潤最大化。要減輕稅收負擔，必須在對企業(yè)的經(jīng)營活動整體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的利益。這種整體權(quán)衡主要指： 1）同時兼顧相關(guān)各稅種 2）全面考察相關(guān)年度的課稅情況 3）應(yīng)對經(jīng)濟活動參與各方稅負情況加以綜合考慮,1.4.5 事前籌劃原則,企業(yè)的納稅義務(wù)具有滯后性，從客觀上為應(yīng)納稅義務(wù)人對納稅問題做出事前

25、籌劃安排提供了可能。企業(yè)的經(jīng)營投資和理財活動是多方面的。稅收規(guī)定也具有較強的針對性。納稅人身份和課稅對象的不同，客觀上應(yīng)存在稅收待遇的差別，這從另一個方面向納稅人展示了可選擇較低稅負的機會?？傊瑧?yīng)納稅義務(wù)人進行稅收籌劃具有現(xiàn)實的可能性。,1.4.5 事前籌劃原則,但稅收籌劃的實施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前。這也是稅收籌劃的另一個重要特征，它是籌劃性的具體要求和體現(xiàn)。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，企業(yè)

26、為了減輕稅負再采用各種手段，即使能達到降低稅負的目的，也不是稅收籌劃。這也是稅收籌劃與偷稅、避稅重要區(qū)別。,1.4.6 具體問題具體分析原則,稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的款條，而是有著極強的適應(yīng)性。經(jīng)濟情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進行稅收籌劃不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時、因事的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進行。,1.4.6