上市公司會計(jì)信息披露規(guī)范及案例分析

1、,上海證券交易所上市部二零零三年九月十六日,上市公司會計(jì)信息披露規(guī)范及案例分析,一、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系,第一層次：基本法（全國人大制定）－ 《會計(jì)法》第二層次：行政法規(guī)（國務(wù)院制定）－ 《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》第三層次：部門規(guī)章（財(cái)政部制定）－ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》,,一、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系,第四層次

2、：規(guī)章（財(cái)政部制定）－具體 會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度及其他 辦法、工作規(guī)范、通知、問 題解答和（暫行）規(guī)定具體會計(jì)準(zhǔn)則（已頒布16個(gè)、年內(nèi)可望再頒布2個(gè)）主要在上市公司施行。制度分行業(yè)（13個(gè)大行業(yè)）、分所有制（股份有限公司、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)）,一、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系,會計(jì)改革的目標(biāo)：構(gòu)建一套適用于不同所有制、不同

3、行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度《企業(yè)會計(jì)制度》打破所有制和行業(yè)界限，適用于除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融企業(yè)（商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、投資公司）以外的所有企業(yè)。,一、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系,作為過渡階段，《企業(yè)會計(jì)制度》自2001年起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行該制度。已頒布的十六個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則：（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；（2）現(xiàn)金流量表（已修訂）；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（4）債務(wù)重

4、組（已修訂）；（5）收入；（6）投資（已修訂）；（7）建造合同；（8）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更,一、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系,和會計(jì)差錯(cuò)更正（已修訂）；（9）非貨幣性交易（已修訂）；（10）或有事項(xiàng)；（11）無形資產(chǎn)；（12）借款費(fèi)用；（13）租賃；（14）中期財(cái)務(wù)報(bào)告；（15）存貨；（16）固定資產(chǎn)財(cái)政部今年將出臺有關(guān)企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等內(nèi)容的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。對于小規(guī)模企業(yè)和金融企業(yè)，財(cái)政部還,一、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系,將根據(jù)它們的

5、特點(diǎn)分別制定簡易會計(jì)制度和金融企業(yè)會計(jì)制度財(cái)政部還將制定特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，如工交企業(yè)成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)業(yè)務(wù)核算方法等等。財(cái)政部出臺的其他會計(jì)規(guī)章：《會計(jì)檔案管理辦法》；《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,一、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系,；《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》；《關(guān)于執(zhí)行具體會計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會計(jì)制度〉有關(guān)會計(jì)問題解答》【（98）財(cái)會字第66號文】；《股份有限公司“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備”有關(guān)會計(jì)處

6、理問題補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)政部財(cái)會字【1999】35號文）；貫徹實(shí)施《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定（財(cái)政部財(cái)會【,一、我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系,2001】17號文）；《實(shí)施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財(cái)會 【2001 】 43 號文）；《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（財(cái)會 【2001 】 64 號文）；《外商投資企業(yè)執(zhí)行有關(guān)問題解答》( 財(cái)會[2002]5號 文）等,二、上市公司信息披露規(guī)范體系,第一層次：全國人大基本法－

7、公司法、證券法和刑法第二層次：國務(wù)院行政法規(guī)－股票發(fā)行與交易管理暫行條例第三層次：中國證監(jiān)會部門規(guī)章——信息披露實(shí)施細(xì)則——信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則：11個(gè),二、上市公司信息披露規(guī)范體系,——編報(bào)規(guī)則：17個(gè)——規(guī)范問答：6個(gè)第四層次：交易所股票上市規(guī)則已頒布的規(guī)范－內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1.招股說明書（新修訂）2.年度報(bào)告（已修訂）3.半年度報(bào)告（已修訂）4.配股說明書（已為第11號取代）,二、上市公司信息披露規(guī)范體系,5

8、.股份變動(dòng)公告（未修訂）6.法律意見書（已為信息披露編報(bào)規(guī)則第12號取代）7.驗(yàn)證筆錄（已為信息披露編報(bào)規(guī)則第12號取代）8.上市公告書（新修訂）9.首次公開發(fā)行股票申請文件（新制定）,二、上市公司信息披露規(guī)范體系,10.上市公司新股發(fā)行申請文件（新制定）11.上市公司發(fā)行新股招股說明書（取代第4號）12.上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券申請文件（新制定）13.可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書（新制定）14.可轉(zhuǎn)換公司債券上市公告書（

9、新制定）,二、上市公司信息披露規(guī)范體系,已頒布的規(guī)范－編報(bào)規(guī)則1、商業(yè)銀行招股說明書特別規(guī)定（新制定）2、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定（新制定）3、證券公司招股說明書特別規(guī)定（新制定）4、證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定（新,二、上市公司信息披露規(guī)范體系,制定）5、保險(xiǎn)公司招股說明書特別規(guī)定（新制定）6、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定（新制定）7、商業(yè)銀行年報(bào)特別規(guī)定（新制定）8、證券公司年報(bào)特別規(guī)定（新制定）,二、上市公司信

10、息披露規(guī)范體系,9、凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露（新制定）10、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定（新制定）11、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定（新制定）12、公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報(bào)告（新制定）,二、上市公司信息披露規(guī)范體系,13、季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定（新制定）14、非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理15、財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定16、A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定1

11、7、外商投資股份有限公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定已頒布的規(guī)范－規(guī)范問答1、非經(jīng)常性損益（新制定）2、高級管理人員激勵(lì)基金的提?。ㄐ轮贫ǎ?、累積虧損的彌補(bǔ)（新制定）,二、上市公司信息披露規(guī)范體系,4、金融類公司境內(nèi)外審計(jì)差異及利潤分配基準(zhǔn)5、分別按國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露6、支付會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露正制定的規(guī)范－內(nèi)容與格式準(zhǔn)則創(chuàng)業(yè)板招股說明書、上市公告書、年度報(bào)告和中期報(bào)告上市公司并購－收購人持

12、股報(bào)告、要約收購報(bào)告和要約收購被收購公司報(bào)告,二、上市公司信息披露規(guī)范體系,正修訂的規(guī)范－內(nèi)容與格式準(zhǔn)則中期報(bào)告公司股份變動(dòng)公告正制定的規(guī)范－編報(bào)規(guī)則特殊行業(yè)特別規(guī)定（IT行業(yè)、投資公司、基礎(chǔ)設(shè)施公司、資源開發(fā)公司、生物醫(yī),二、上市公司信息披露規(guī)范體系,藥公司）盈利預(yù)測的編報(bào)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問報(bào)告資產(chǎn)評估資料的編報(bào)關(guān)聯(lián)交易公告獨(dú)立審計(jì)師的聘請、辭聘和變更分部信息的編報(bào),三、我國會計(jì)信息披露規(guī)范的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例研究：從資

13、產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度,證券市場發(fā)展十年來，我國上市公司的資產(chǎn)重組在很大程度上依賴于與大股東等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，純粹整合資源式的、旨在切實(shí)提高全社會勞動(dòng)生產(chǎn)力的資產(chǎn)重組案例并不多，使得我國上市公司的資產(chǎn)重組在一定程度上表現(xiàn)為“報(bào)表重組”。在這種情況下，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度就被賦予一種新的職能：規(guī)范和引導(dǎo)上市公司資產(chǎn)重組行為，遏制上市公司虛假“報(bào)表重組”。,三、我國會計(jì)信息披露規(guī)范的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例研究：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度,

14、（一）97年瓊民源事件發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年發(fā)布了第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；,三、我國會計(jì)信息披露規(guī)范的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例研究：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度,（二）1998年發(fā)布了《股份有限公司會計(jì)制度》和收入、投資等七個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則：1、現(xiàn)金流量表。（主要征對利用權(quán)責(zé)發(fā)生制手法來粉飾利潤）2、

15、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（主要征對在報(bào)表截止日和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告期報(bào)表或需要在附注中強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)）,三、我國會計(jì)信息披露規(guī)范的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例研究：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度,3、債務(wù)重組。（主要針對利用債務(wù)重組來調(diào)節(jié)利潤）典型的案例有世紀(jì)星源等。4、收入。（主要針對通過操縱收入確認(rèn)進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤）典型的案例有紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏等。5、投資。（主要針對“超分配”情況下投資收益的確認(rèn)）,三、我國會計(jì)信息披露規(guī)范的歷史演進(jìn)

16、及相關(guān)案例研究：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度,6、建造合同。（主要規(guī)范按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用）7、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正（主要規(guī)范追溯調(diào)整法的使用）（三）98年和99年出臺的《股份有限公司會計(jì)制度》補(bǔ)充規(guī)定1、98年財(cái)政部66號文（主要規(guī)范購買日）,三、我國會計(jì)信息披露規(guī)范的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例研究：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度,2、99年財(cái)政部35文（主要規(guī)范老四項(xiàng)計(jì)提）（四）2000年出臺的會計(jì)準(zhǔn)則和補(bǔ)充規(guī)定1、

17、非貨幣性交易（主要規(guī)范資產(chǎn)置換）。典型案例有誠成文化、粵海發(fā)展等。2、或有事項(xiàng)（要求或有事項(xiàng)若滿足三個(gè)條件應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債入帳）,三、我國會計(jì)信息披露規(guī)范的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例研究：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度,3、2000年22號文（主要規(guī)范不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備）4、2000年3號文（主要規(guī)范稅收返還應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)處理）（五）2001年出臺或修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則1、無形資產(chǎn)（主要規(guī)范無形資產(chǎn)計(jì)量、減值和處置等）,三、

18、我國會計(jì)信息披露規(guī)范的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例研究：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度,2、借款費(fèi)用（主要規(guī)范利息資本化等），典型案例有渝汰白等。3、租賃（主要規(guī)范融資租賃的會計(jì)處理），典型案例有新疆天業(yè)和飛龍實(shí)業(yè)等。4、固定資產(chǎn)（主要規(guī)范固定資產(chǎn)減值處理等）5、存貨（主要規(guī)范存貨減值處理等）,三、我國會計(jì)信息披露規(guī)范的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例研究：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度,6、中期財(cái)務(wù)報(bào)告（主要規(guī)范中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的不同之處）（六）、20