財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第十講-長(zhǎng)期資產(chǎn)

1、長(zhǎng)期資產(chǎn),,長(zhǎng)期資產(chǎn),第一節(jié) 長(zhǎng)期投資第二節(jié) 固定資產(chǎn)第三節(jié) 無形資產(chǎn),第一節(jié) 長(zhǎng)期投資,長(zhǎng)期投資的種類長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期股票投資長(zhǎng)期聯(lián)營(yíng)投資,長(zhǎng)期投資的種類,債券投資國(guó)家債券企業(yè)債券金融債券股票投資其他投資聯(lián)營(yíng)投資（投資方以投出的資產(chǎn)對(duì)接受投資的單位負(fù)責(zé)，并與接受投資單位的經(jīng)營(yíng)成果掛起鉤來。）,長(zhǎng)期債券投資,溢價(jià)和折價(jià)長(zhǎng)期債券的帳務(wù)處理債券投資收回的帳務(wù)處理,溢價(jià)和折價(jià),若市場(chǎng)利率高于債券票面利率，發(fā)行公司只能

2、以低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，這種發(fā)行方式稱為折價(jià)發(fā)行。當(dāng)市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，長(zhǎng)期債券會(huì)以高于其面值的價(jià)格發(fā)行，這種發(fā)行方式稱為溢價(jià)發(fā)行。只有當(dāng)市場(chǎng)利率和票面利率一致時(shí)，債券才會(huì)按面值發(fā)行，稱為平價(jià)發(fā)行。,長(zhǎng)期債券的帳務(wù)處理,某公司于2002年1月2日以112 000元的價(jià)格購入另一公司年利率為12%的5年期債券，面值為100 000元，利息每年一次，于12月31日收取，會(huì)計(jì)分錄：（1）溢價(jià)購入長(zhǎng)期債券時(shí)：借：長(zhǎng)期債券投資 –

3、債券投資 – 面值 100 000 長(zhǎng)期債權(quán)投資 – 債券投資 -溢折價(jià) 12 000 貸：銀行存款 112 000每月應(yīng)計(jì)利息為（100 000*12%）/12 = 1000（元）每月的溢價(jià)攤銷額為：(12 000/5）/12 =

4、200（元）(2)每月結(jié)帳時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期投資 – 應(yīng)計(jì)利息 1000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 – 債券投資 – 溢折價(jià) 200 投資收益 800到年末收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款

5、 12 000 貸：長(zhǎng)期投資 – 應(yīng)計(jì)利息 12 000,債券投資收回的帳務(wù)處理,若債券投資人在債券到期時(shí)，收回了債券面值，應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款

6、 100 000 貸；長(zhǎng)期債權(quán)投資 – 債券投資 – 面值 100 000,長(zhǎng)期股票投資,成本法：指長(zhǎng)期投資額按其投資時(shí)實(shí)際支付的金額計(jì)帳。權(quán)益法：指投資企業(yè)的長(zhǎng)期投資數(shù)要按其在被投資企業(yè)的真實(shí)價(jià)值加以反映而不是以其歷史投資數(shù)額進(jìn)行反映。購買股票時(shí)的帳務(wù)處理股票投資收益的帳務(wù)處理股票投資期末計(jì)價(jià)與投資價(jià)值永久性下跌,購買股票時(shí)的帳務(wù)處理,甲公司購買乙公司普通股17 000股（占

7、該公司股份的20%），共付價(jià)款145 000元，其中含有乙公司已宣告發(fā)放的股利12 000元。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 股票投資 133 000 應(yīng)收股利 12 000 貸：銀行存款

8、 145 000,股票投資收益的帳務(wù)處理,企業(yè)股票投資收益在不同入帳方法下的處理方式各不相同。采用成本法記帳的企業(yè)，收到發(fā)放的股利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：投資收益在權(quán)益法下，被投資單位股東權(quán)益增加時(shí)，投資單位應(yīng)視為投資收益，并按持股比例計(jì)算本單位所擁有的權(quán)益增加數(shù)，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶余額，會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 股票投資 貸

9、：投資收益 – 股票投資收益當(dāng)實(shí)際收到被投資單位分來的股利時(shí)，再依據(jù)實(shí)際收到的股利調(diào)整“長(zhǎng)期投資”科目，做分錄如下：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 股票投資,股票投資期末計(jì)價(jià)與投資價(jià)值永久性下跌,長(zhǎng)期投資帳戶期末余額 = 被投資企業(yè)期末所有者權(quán)益總額*投資額占被投資企業(yè)股權(quán)比例以成本法核算的長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值若發(fā)生永久性下跌，并在短期內(nèi)難以恢復(fù)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)認(rèn)定投資跌價(jià)損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并建立“長(zhǎng)期投資減值

10、準(zhǔn)備”帳戶，調(diào)整投資的帳面價(jià)值。,長(zhǎng)期聯(lián)營(yíng)投資,長(zhǎng)期聯(lián)營(yíng)投資是企業(yè)對(duì)外投資的一種特殊形式，主要是企業(yè)用資金、物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)同其他投資方共同投資，組建聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資行為。聯(lián)營(yíng)投資的入帳價(jià)值聯(lián)營(yíng)投資的會(huì)計(jì)處理,聯(lián)營(yíng)投資的入帳價(jià)值,投出現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金按實(shí)際金額作為聯(lián)營(yíng)投資的入帳價(jià)值；投出其他流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值，應(yīng)按照資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值、合同或協(xié)議確定的價(jià)值入帳，評(píng)估確定的價(jià)值與原帳面價(jià)值的差額，記入

11、資本公積。,聯(lián)營(yíng)投資的會(huì)計(jì)處理,對(duì)外投出其他投資（1）用固定資產(chǎn)向其他單位投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 其他股權(quán)投資（評(píng)估確認(rèn)價(jià)值） 累計(jì)折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（帳面原值） 資本公積（評(píng)估價(jià)值超過資產(chǎn)凈值的部分，低于部分記入借方）（2）用已入帳的無形資產(chǎn)向其他單位投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 其他股權(quán)投資 （評(píng)估確認(rèn)價(jià)值） 貸：無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值）

12、 資本公積（3）用貨幣性資產(chǎn)或其他流動(dòng)性資產(chǎn)向其他單位投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 其他股權(quán)投資 貸： 銀行存款（或有關(guān)科目）,聯(lián)營(yíng)投資的會(huì)計(jì)處理,取得其他投資收益（1）采用成本法核算借：銀行存款 貸：投資收益（2）采用權(quán)益法核算的方法與上述股票投資收益的處理相同,第二節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)修理和改良固定資產(chǎn)清理,

13、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià),原始成本一般包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和交納的稅金等重置完全價(jià)值指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。企業(yè)在無法確定固定資產(chǎn)的原始價(jià)值時(shí)采用重置完全價(jià)值凈值指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去累計(jì)折舊后的余額，也稱折余價(jià)值或帳面價(jià)值,固定資產(chǎn)增加的核算,企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備的發(fā)票金額為80 000元，運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)共計(jì)5000元，貨款已經(jīng)通過銀行結(jié)算。安裝事

14、宜包給某安裝公司，完工后，支付安裝費(fèi)用7000元，會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購買機(jī)器設(shè)備時(shí)：借：在建工程 – A工程 80 000 貸：銀行存款 80 000（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：在建工程 – A工程

15、 5000 貸：銀行存款 5000（3）支付設(shè)備的安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 – A工程 7000 貸：銀行存款 7000（4）機(jī)器設(shè)備安裝完畢，

16、投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本時(shí)：借：固定資產(chǎn) 92 000 貸：在建工程 – A工程 92 000,固定資產(chǎn)的折舊,,固定資產(chǎn)修理和改良,設(shè)某企業(yè)的大型設(shè)備三年大修一次，在修理之前采用預(yù)提修理費(fèi)用的辦法，每年預(yù)提5000元，預(yù)提時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：

17、制造費(fèi)用 5000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5000第三年6月份進(jìn)行大修，實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)13 000元，已預(yù)提的修理費(fèi)為12 500元，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)提費(fèi)用 12 500

18、 制造費(fèi)用 500 貸：銀行存款 13 000,固定資產(chǎn)修理和改良,某企業(yè)年初對(duì)廠部辦公房屋進(jìn)行修理，領(lǐng)用修理備件及維修材料165 000元，以銀行存款支付修理人員工資15 000元，修理費(fèi)用總額為180 000元，在當(dāng)年內(nèi)按月攤銷。發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)，

19、會(huì)計(jì)分錄：借：待攤費(fèi)用 180 000 貸：原材料 165 000 銀行存款 15 000按月攤銷修理費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 15 000 貸：待攤費(fèi)用

20、 15 000,固定資產(chǎn)清理,某企業(yè)將一臺(tái)使用期滿的設(shè)備報(bào)廢，原始價(jià)值為60 000元，已提折舊57 500元，實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用為900元，設(shè)備清理殘料入庫備用，作價(jià)4600元。帳務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 2500 累計(jì)折舊

21、 57 500 貸：固定資產(chǎn) 60 000（2）支付清理費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 900 貸：銀行存款

22、 900（3）收回殘料入庫時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 4600 貸：固定資產(chǎn)清理 4600（4）固定資產(chǎn)清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈收益時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理

23、 1200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 – 固定資產(chǎn)清理收入 1200,第三節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值,購入或按法律程序取得的各種無形資產(chǎn)，按實(shí)際支出記帳；其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按合同約定或評(píng)估確定的價(jià)值記帳。專利權(quán)商標(biāo)權(quán)非專利技術(shù)土地使用權(quán)商譽(yù),無形資產(chǎn)的攤銷,某企業(yè)接受

24、投資的商標(biāo)權(quán)30萬元，分10年攤銷，每年攤銷3萬元，每月攤銷額為2500元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 – 無形資產(chǎn)攤銷 2500 貸：無形資產(chǎn) 2500,無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,某企業(yè)買一項(xiàng)專利所有權(quán)，支付費(fèi)用300 000元，按規(guī)定攤銷年限為15年，企業(yè)購買一年后轉(zhuǎn)讓給其他單位，取得轉(zhuǎn)讓收入290 0

25、00元。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：（1）支付購買專利權(quán)的費(fèi)用借：無形資產(chǎn) 300 000 貸：銀行存款 300 000（2）攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用 – 無形資產(chǎn)攤銷 20 000 貸：無形資產(chǎn)

26、 20 000（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，取得價(jià)款290 000元借：銀行存款 290 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 290 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本（按攤余價(jià)值計(jì)算為280 000元）借：其他業(yè)務(wù)支出

27、 280 000 貸：無形資產(chǎn) 280 000,第四節(jié)：遞延資產(chǎn),指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用，也稱遞延費(fèi)用，主要包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的其他待攤費(fèi)用